Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lipca 2026 r. według nadania (wpływ 30 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Gmina będzie realizowała projekt pn. „…” planowanego do zrealizowania w ramach programu (…), Numer naboru (…).

We wniosku o dofinansowanie podatek VAT został uznany jako niekwalifikowalny.

Wniosek został złożony (…), Wnioskodawcą w projekcie jest Gmina.

Gmina realizuje zadanie własne z zakresu zaopatrzenia w wodę poprzez zakład budżetowy, który zajmuje się sprzedażą wody oraz bieżącą konserwacją i utrzymaniem infrastruktury wodociągowej i infrastruktury związanej z poborem i uzdatnianiem wody.

Zadania inwestycyjne, polegające na budowie/rozbudowie/ulepszeniu infrastruktury Gmina realizuje samodzielnie.

Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 r. Gmina prowadzi wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi skonsolidowany model rozliczeń podatku VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153) gmina jako osoba prawna posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ww. ustawy) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.

W ramach swej struktury organizacyjnej Gmina posiada (…) (dalej jako Zakład) działający w formie samorządowego zakładu budżetowego – zgodnie z ustawą o finansach publicznych.

Oprócz Zakładu w strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się m.in. następujące jednostki organizacyjne mające status jednostek budżetowych:

‒    (…),

‒    (…),

‒    (…).

Stosownie do art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996r. o gospodarce komunalnej oraz art. 14 ustawy o finansach publicznych Gmina poprzez Zakład wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające m.in. na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dostawy wody pitnej gospodarstwom domowym i innym odbiorcom, odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków, administrowaniu mieszkaniowym zasobem gminy, utrzymaniem sieci dróg gminnych, dostawą ciepła do obiektów gminnych i budynków komunalnych.

Zakład prowadzi działalność w oparciu o statut i odpłatnie wykonuje zlecone mu zadania własne Gminy, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych, uzyskiwanych z tytułu realizacji tych zadań, w tym w szczególności z pobieranych opłat za dostarczoną wodę i odprowadzone ścieki. Zakład posiada własne rachunki bankowe i prowadzi odrębną księgowość w tym zakresie. Podstawą gospodarki finansowej Zakładu jest roczny plan finansowy obejmujący przychody i wydatki stanowiące koszty działalności oraz stan środków obrotowych i rozliczeń z budżetem Gminy.

Wszystkie odpłatne czynności wykonywane przez Zakład na rzecz Gminy i jej jednostek organizacyjnych (jednostek budżetowych) i na odwrót dokumentowane są notami księgowymi i nie są ujmowane w ewidencji sprzedaży do celów VAT ani w deklaracjach VAT (cząstkowych) wykonywanych przez Zakład i (całościowych) składanych przez Gminę.

Zakład dokonując odliczenia podatku VAT w odniesieniu do przeważającej części zakupów, potrafi przyporządkować je do odpowiedniej kategorii czynności i w zależności od tej kwalifikacji określić czy podatek zawarty w fakturach dokumentujących ich nabycie podlega odliczeniu.

Do zakupów związanych wyłącznie z dostawą wody stosowany jest „prewspółczynnik metrażowy woda”, natomiast do zakupów związanych z gospodarką ściekową stosowany jest „prewspółczynnik metrażowy ścieki”.

Istnieje jednak grupa wydatków, których nie potrafi jednoznacznie przyporządkować do działalności uznawanej przez ustawę VAT za działalność gospodarczą lub do działalności niepodlegającej opodatkowaniu.

W odniesieniu do tych wydatków Zakład określa wysokość podatku naliczonego, przysługującego do odliczenia przy zastosowaniu sposobu wyliczenia proporcji dla zakładu budżetowego, wynikającej z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 poz. 999).

Projekt polegał będzie na zakupie rozwiązań technicznych i organizacyjnych służących zapewnieniu (…).

Projekt obejmuje 4 obszary: (…).

W ramach współpracy powdrożeniowej zapewnione zostaną usługi (…).

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku udzielono następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:

1)  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że:

Proszę, żeby Państwo konkretnie wskazali:

a)  Do jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu pn. „…”, tj. czy do czynności:

‒    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich)?

‒    zwolnionych od podatku VAT (proszę wskazać jakich oraz na jakiej podstawie prawnej czynności te korzystają ze zwolnienia)?

‒    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu „…”, a także jego efekty będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Do czynności opodatkowanych należą usługi związane z (…).

Do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT należą wszelkie usługi (…) (zadania własne gminy).

Do czynności zwolnionych należą (…).

b)    Czy efekty realizacji ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa poprzez Zakład (…), zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odpowiedź: Towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. inwestycji będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy.

c)    W sytuacji, gdy efekty realizacji projektu będą wykorzystywane przez Państwa poprzez Zakład zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Inwestycja pn. „…” realizowana będzie na terenie oczyszczalni ścieków gdzie znajduje się siedziba Zakładu. Na ww. terenie znajduje się również budynek (…). Z efektów inwestycji będzie korzystał Zakład realizując swoje zadania. Nie będzie istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z realizacją projektu w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej.

d)   Czy efekty realizacji projektu będą wykorzystywane przez Państwa poprzez Zakład do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych od tego podatku?

Odpowiedź: Efekty realizacji projektu będą wykorzystywane poprzez Zakład Gminy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych od tego podatku.

e)   W przypadku, gdy efekty realizacji projektu będą wykorzystywane przez Państwa poprzez Zakład w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odpowiedź: W sytuacji gdy towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. inwestycji będą wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych i zwolnionych, nie będzie możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

2)  Na kogo będą wystawiane faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizowanego ww. projektu?

Odpowiedź: Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu „…” będą wystawiane na Gminę.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Gmina wskazała:

Dlatego właśnie Stanowisko Gminy jest takie, że Gmina ma prawo do odzyskania VAT naliczonego w wysokości wynikającej z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Gmina będzie uprawniona do odliczenia VAT w części przypadającej na działalność opodatkowaną, natomiast w pozostałym zakresie (dotyczącej działalności nieopodatkowanej) prawo do odliczenia nie będzie przysługiwać.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia VAT przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W analizowanym przypadku istnieje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami a działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Zakład, choć związek ten ma charakter częściowy. W związku z tym zastosowanie znajdzie mechanizm proporcjonalnego odliczenia podatku VAT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

‒    przysługuje Gminie prawo do częściowego odliczenia podatku VAT,

‒    odliczenie powinno być dokonane przy zastosowaniu odpowiedniej proporcji,

‒    brak jest podstaw do całkowitego wyłączenia prawa do odliczenia.

Pytanie

Czy Gmina poprzez Zakład od realizowanego projektu „…” może odliczyć podatek naliczony w wysokości ustalonego na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników prewspółczynnika?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina poprzez Zakład ma prawo do odzyskania VAT naliczonego w wysokości wynikającej z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Gmina będzie uprawniona do odliczenia VAT w części przypadającej na działalność opodatkowaną, natomiast w pozostałym zakresie (dotyczącej działalności nieopodatkowanej) prawo do odliczenia nie będzie przysługiwać.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia VAT przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W analizowanym przypadku istnieje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami a działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Zakład, choć związek ten ma charakter częściowy. W związku z tym zastosowanie znajdzie mechanizm proporcjonalnego odliczenia podatku VAT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

‒    przysługuje Gminie prawo do częściowego odliczenia podatku VAT,

‒    odliczenie powinno być dokonane przy zastosowaniu odpowiedniej proporcji,

‒    brak jest podstaw do całkowitego wyłączenia prawa do odliczenia VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

‒    odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

‒    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Według art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Według art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Stosownie do § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Na mocy § 2 pkt 7 rozporządzenia:

W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Według § 2 pkt 11 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy.

W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.

Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.

Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 10a ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10b ustawy:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Zatem w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu pn. „...”, które będą wykorzystywali Państwo zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT oraz zwolnionych z VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT), i których nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, w pierwszej kolejności powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem § 3 ust. 4 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 roku.

Następnie, z uwagi na to, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu pn. „…”, będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych z opodatkowania i nie będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo zobowiązani również do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 3 i następne ustawy.

Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu pn. „…”, w pierwszej kolejności przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następnie ustawy w związku z § 3 ust. 4 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy. Prawo do odliczenia będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

W konsekwencji, z uwagi na brak uwzględnienia w Państwa stanowisku proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy, należy uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. Zatem okoliczność, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu „…”, a także jego efekty będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu VAT oraz nie będzie istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z realizacją projektu w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, przyjęto za element opisu sprawy.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie zauważam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.