0113-KDIPT1-2.4012.418.2026.2.AJB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania Państwa za podatnika zobowiązanego do rozliczenia podatku VAT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT z tytułu nabycia towarów od Dostawcy GB. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 maja 2026 r. (według daty wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni - ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dalej zwana również Spółką, prowadzi działalność gospodarczą na terytorium kraju i posiada status zarejestrowanego czynnego podatnika VAT. Głównym przedmiotem prowadzonej przez nią działalności jest przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw oraz sprzedaż wytworzonych produktów na runku krajowym i zagranicznym. Spółka realizuje sprzedaż opodatkowaną i przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego (nie jest zobowiązana do stosowania proporcji przy odliczaniu VAT naliczonego).

Spółka jest zainteresowana pozyskaniem stanowiska w kwestii prawidłowości dokonanego przez nią rozliczenia podatku od towarów i usług na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT jako podatnika z tytułu dostawy dla której podatnikiem jest nabywca z tytułu zakupu od dostawcy z Wielkiej Brytanii towarów, które zostały zwrócone temu Dostawcy na terytorium Polski przez podmiot trzeci po ich zaimportowaniu na terytorium kraju i dopuszczeniu do obrotu na terytorium Unii Europejskiej.

Opis zaistniałego stanu faktycznego

Spółka otrzymała od X z siedzibą w Wielkiej Brytanii, (dalej: Dostawca GB) ofertę sprzedaży towarów w postaci mrożonej maliny zaimportowanej z Ukrainy. Zgodnie z informacją przekazaną przez Dostawcę GB przedmiotem oferty były towary uprzednio sprzedane przez tego Dostawcę polskiemu nabywcy (dalej: Importer), który po zaimportowaniu na terytorium kraju i dopuszczeniu do obrotu zwrócił te towary Dostawcy. Przyczyną zwrotu była jakość towarów niezgodna z umową. Spółka wyraziła zainteresowanie zakupem pod warunkiem, że towary spełnią określone przez nią normy jakościowe.

Wobec powyższego w pierwszych dniach września 2024 r. Dostawca GB dostarczył towary do zakładu Spółki. Zgodnie z informacjami i kopią zlecenia transportu przedstawionymi przez Dostawcę GB, transport towarów od Importera do zakładu Spółki odbył się na zlecenie i koszt Dostawcy GB (Spółka nie organizowała ani nie uczestniczyła w organizacji transportu).

Po pozytywnej ocenie jakości towaru przywiezionego do zakładu Spółki przez Dostawcę GB, Spółka zaakceptowała ofertę, decydując się nabyć przedmiotowy towar. Dla udokumentowania sprzedaży towaru na rzecz Spółki Dostawca GB:

(i)  złożył pisemne oświadczenie, zgodnie z którym sprzedawany przez niego towar został legalnie zaimportowany na terytorium Polski i jest dopuszczony do obrotu na terytorium Unii Europejskiej (ponadto Spółka dysponuje korespondencją z Importerem potwierdzającą ww. okoliczności) oraz

(ii) potwierdził sprzedaż towarów na rzecz Spółki fakturą nr …. z 3.09.2024 r., na której nie wykazał podatku VAT. Spółka uregulowała tę fakturę.

Dostawca GB nie posiadał stałego miejsca działalności gospodarczej w Polsce i nie był zarejestrowany jako podatnik VAT w Polsce. W powyższych okolicznościach Spółka, która nabyła towar na terytorium Polski od dostawcy nieposiadającego w kraju siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, stosownie do brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, rozliczyła należny podatek VAT z tytułu dostawy dla której podatnikiem jest nabywca oraz równocześnie odliczyła kwotę tego podatku jako podatek naliczony. Rozliczenie ujęła w ewidencji i deklaracji JPK_V7M złożonej za wrzesień 2024 r.

Wątpliwości Spółki w zakresie prawidłowości dokonanego rozliczenia są powodowane otrzymaniem od Importera w dniu 13.02.2025 r. faktury wystawionej przez niego tytułem sprzedaży przedmiotowego towaru na rzecz Spółki wraz z żądaniem zapłaty na jego rzecz kwoty odpowiadającej kwocie VAT wykazanej na tej fakturze.

Podkreślenia wymaga, iż w sprawie nie zaistniały przesłanki formalne ani faktyczne, które wskazywałby, że Dostawca GB mógłby nie działać wobec Spółki jako dostawca (sprzedawca) przedmiotowych towarów, a dostawcą tym byłby Importer. W szczególności:

·      Towar dostarczył, uzgodnił cenę oraz udokumentował fakturą Dostawca GB,

·      Spółka nie jest i nie była związana z Importerem jakimikolwiek umowami lub porozumieniami dotyczącymi przedmiotowego towaru,

·      Importer nie przesłał Spółce faktury w związku z mającym miejsce we wrześniu 2024 r. wydaniem towaru Dostawcy GB, ale przesłał ją dopiero w lutym 2025 r.,

·      Importer nie zwracał się do Spółki o potwierdzenie salda na koniec roku obrotowego 2024 (z wpisów w KRS wynika, że Importer składa sprawozdania finansowe za okresy pokrywające się z latami kalendarzowymi, co odpowiednio wskazuje, że jej rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym).

Podsumowując, Wnioskodawczyni dokonała rozliczenia VAT od nabycia towarów na terytorium Polski od podmiotu z Ukrainy, przyjmując, że jest to dostawa towarów, dla której podatnikiem jest nabywca (art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT) i wykazała VAT należny oraz - z uwagi na pełne prawo do odliczenia - równocześnie VAT naliczony w JPK_V7M za wrzesień 2024 r.

Wątpliwości Spółki powstały dopiero w wyniku otrzymania w 2025 r. faktury wystawionej przez Importera (podmiot trzeci), który zażądał zapłaty kwoty odpowiadającej VAT wykazanemu na tej fakturze. Powstała zatem realna niepewność co do prawidłowości kwalifikacji transakcji oraz identyfikacji podmiotu zobowiązanego do rozliczenia podatku należnego.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

Ad. 1.

Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE, zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT).

Ad. 2.

Dostawca GB nie był i nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług na terytorium kraju, tj. Polski.

Ad. 3.

Dostawa nie jest dokonywana w ramach sprzedaży rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9 ustawy o VAT, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Ad. 4.

Spółka nabyła towar w postaci mrożonej maliny od Dostawcy GB.

Ad. 5-8.

Dostawca GB - X jest podmiotem z siedzibą na terytorium Wielkiej Brytanii, figuruje w rejestrze Copannies House w Wielkiej Brytanii pod nr identyfikacyjnym ....

Zgodnie z informacją przekazaną przez Dostawcę GB prowadzi on działalność handlową (co jest zgodne z posiadanym przez niego wpisem w Copannies House ) i nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedaż towarów na rzecz Spółki potwierdził fakturą bez podatku VAT posługując się danymi: X…..

Dostawca zaoferował i sprzedał Spółce towary znajdujące się na terytorium Polski po przyjęciu zwrotu tych towarów od Importera, który uprzednio zaimportował je na terytorium kraju. Informacje uzyskane od Dostawcy GB wskazują, że pierwotnie nabył towary od kontrahenta z Ukrainy i sprzedał je Importerowi, zaś transport tych towarów odbył się bezpośrednio z Ukrainy do Polski. W kontekście powyższego:

·      Ad. 5 - w ocenie Spółki Dostawca GB prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług (oferuje do sprzedaży towary nabyte w tym celu),

·      Ad. 6 - Dostawca GB posiada siedzibę działalności gospodarczej w Wielkiej Brytanii,

·      Ad. 7 - Spółka nie ma wiedzy na temat posiadanych przez Dostawcę GB stałych miejsc prowadzenia działalności gospodarczej poza Polską,

·      Ad. 8 - będący przedmiotem transakcji towar w postaci mrożonej maliny w momencie dostawy na rzecz Spółki znajdował się na terytorium Polski.

Ad. 9.

Spółka nabyła towar w postaci mrożonej maliny z przeznaczeniem do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w okolicznościach stanu faktycznego zakup towarów stanowił dla Wnioskodawczyni dostawę dla której podatnikiem jest nabywca, z tytułu której jest zobowiązana rozliczyć należny podatek VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W związku z uzupełnieniem opisu sprawy oraz ograniczeniem zakresu pytania do kwalifikacji przedmiotowego zakupu towarów jako dostawy dla której podatnikiem jest nabywca, Spółka modyfikuje własne stanowisko odpowiednio do ww. zakresu, tj. w ten sposób, że aktualnie brzmi ono:

W ocenie Wnioskodawczyni, w okolicznościach stanu faktycznego zakup towarów stanowił dla niej dostawę dla której podatnikiem jest nabywca, z tytułu której jest zobowiązana rozliczyć należny podatek VAT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 1, 3, 5, 6 i 7 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Aby prawidłowo określić miejsce opodatkowania danej dostawy należy wskazać, gdzie znajduje się towar w momencie dostawy. Określenie miejsca dostawy w przypadku dostawy towarów między podatnikami z różnych państw jest szczególnie istotne, gdyż wskazuje państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana. Ważne również jest to, że podatek od towarów i usług jako podatek o charakterze terytorialnym, determinuje opodatkowanie w danym państwie tylko tych czynności, które zostały wykonane w danym państwie, a ściślej te czynności, które zostały uznane za wykonane w danym miejscu.

Miejsce świadczenia (opodatkowania) przy dostawie towarów uzależnione jest od sposobu, w jaki jest realizowana dostawa.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz podatnikiem VAT-UE. Kupli Państwo towar w postaci mrożonej maliny od dostawcy GB, będącego podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, posiadującego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Wielkiej Brytanii. Dostawca GB nie był i nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług na terytorium kraju, tj. Polski.

Dostawca GB pierwotnie nabył towary od kontrahenta z Ukrainy i sprzedał je Importerowi, zaś transport tych towarów odbył się bezpośrednio z Ukrainy do Polski. Następnie Dostawca GB sprzedał Państwu towary znajdujące się na terytorium Polski po przyjęciu zwrotu tych towarów od Importera, który uprzednio zaimportował je na terytorium kraju. Towar w postaci mrożonej maliny w momencie dostawy na Państwa rzecz znajdował się na terytorium Polski.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności należy ustalić miejsce opodatkowania transakcji.

Z opisu sprawy wynika, że w momencie dostawy na Państwa rzecz towar w postaci mrożonej maliny znajdował się na terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy należy zauważyć, że skoro ww. towar w momencie dostawy znajdował się na terytorium kraju, to w sprawie znajdzie zastosowanie art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy. A zatem miejscem opodatkowania tej transakcji jest miejsce, w którym towar znajduje się w momencie dostawy – w przedmiotowym przypadku w Polsce. W konsekwencji, dostawa towaru w postaci mrożonej maliny, dokonywana przez Dostawcę GB na Państwa rzecz podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski, stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Z kolei z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wynika, że:

W myśl art. 17 ust. 2 ustawy:

Wskazać należy, że regulacje stanowiące o definicji podatnika w podatku od towarów i usług mają zasadnicze znaczenie dla zakresu opodatkowania. O ile bowiem określenie czynności podlegających opodatkowaniu wyznacza jego zakres przedmiotowy, o tyle zdefiniowanie podatnika wskazuje na podmiotowy zakres opodatkowania.

Powołane przepisy wskazują na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca towaru, jeśli dokonał on nabycia od dostawcy spoza terytorium Polski. Wynika z nich, że dla uznania nabywcy za podatnika zagraniczny dostawca towarów nie może być zarejestrowany w Polsce dla celów VAT (przy dostawie towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej). Jeśli zatem towary, dostarczane są przez podmiot niemający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce i podmiot ten nie jest zarejestrowany w Polsce, a miejscem dostawy jest terytorium kraju, to nabywca tych towarów będzie podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu tych transakcji (tzw. instytucja odwrotnego obciążenia).

Wskazali Państwo, że Dostawca GB nie był i nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy na terytorium Polski. Wskazali Państwo, że ww. Dostawca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Wielkiej Brytanii oraz nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Towary, które Państwo nabyli od Dostawcy GB nie są: gazem w systemie gazowym, energią elektryczną w systemie elektroenergetycznym, energią cieplną lub chłodniczą przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej. Towary nie są również transferem bonów jednego przeznaczenia.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić, że skoro w okolicznościach niniejszej sprawy nabycie przez Państwa (zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju) towarów, nastąpiło od Dostawcy GB, który nie posiada na terytorium kraju, tj. Polski siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, jak również podmiot ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy jako podatnik VAT czynny, to Państwo – stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy – są podatnikiem z tytułu nabycia ww. towarów w postaci mrożonej maliny i są zobowiązani do rozliczenia podatku należnego z tytułu tej transakcji.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno–skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.