0113-KDIPT1-2.4012.373.2026.2.KC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

• braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w części dotyczącej budowy budynku przedszkola, w sytuacji gdy efekty tej inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania zadań własnych Gminy – jest prawidłowe,
• braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w części dotyczącej budowy instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE), tj. instalacji fotowoltaicznej – jest nieprawidłowe,
• braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT czynności polegających na wytwarzaniu energii elektrycznej z instalacji OZE powstałej w ramach realizowanego projektu oraz jej wprowadzaniu do sieci elektroenergetycznej w tzw. systemie net-billing – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w części dotyczącej budowy budynku przedszkola, w sytuacji gdy efekty tej inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania zadań własnych Gminy,
• braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w części dotyczącej budowy instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE), tj. instalacji fotowoltaicznej,
• braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT czynności polegających na wytwarzaniu energii elektrycznej z instalacji OZE oraz jej wprowadzaniu do sieci elektroenergetycznej w tzw. systemie net-billing, w ramach realizowanego projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) (NIP (…), REGON (…)) jest jednostką samorządu terytorialnego, posiada osobowość prawną i jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Jednostka samorządu terytorialnego jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego miesięczne pliki JPK_V7M (składające się z części deklaracyjnej oraz ewidencyjnej). Prowadzi działalność zarówno niepodlegającą podatkowi od towarów i usług jak i działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, działalność zwolnioną z podatku od towarów i usług oraz działalność nieobjętą zakresem opodatkowania zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) dalej również jako: u.p.t.u., ustawa o VAT. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację zadań własnych określonych w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy (…) i jej jednostek budżetowych oraz samorządowych zakładów budżetowych.

Gmina (…) jest w trakcie realizacji inwestycji pod nazwą: „…” dofinansowanej w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…), Priorytetu VII Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych, Działania 7.1 Infrastruktura przedszkolna, w formie dofinansowania Unii Europejskiej. Inwestorem w przedmiotowym zadaniu jest Gmina (…). Zakończenie rozliczenia zadania przewidziane jest na (…) r.

Inwestycja obejmuje budowę przedszkola na osiedlu (…) w miejscowości (…), gmina (…) wraz z niezbędnym zagospodarowaniem terenu i placem zabaw. Budynek zaprojektowano jako 2 oddziały przedszkolne z grupami po 20 dzieci od 3 roku życia. Wszystkie sale zlokalizowano od strony południowozachodniej zapewniając optymalne warunki naturalnego oświetlenia. Bezpośrednio z sal zaprojektowano wyjścia na zewnętrzny plac zabaw będący placem integracyjnym. Wejście główne do budynku zostanie przystosowane dla osób niepełnosprawnych – brak progów umożliwia swobodny ruch wózka inwalidzkiego wraz z projektowaną pochylnią terenową dla osób niepełnosprawnych z 4% spadkiem. W budynku zaprojektowano również m.in. łazienkę dla osób niepełnosprawnych, pomieszczenia personelu, szatnie, rozdziału posiłku i porządkowo-techniczne. W zagospodarowaniu terenu przewidziano wykonanie m.in. ogrodzenia placu zabaw, dojść i opaski wokół budynku oraz niezbędnych mediów. Jako podstawowy rodzaj oświetlenia przewiduje się zastosowanie opraw ze źródłem światła typu LED. Projekt zakłada również budowę instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku przedszkola o mocy 9,9 kW odpowiadającej zapotrzebowaniu na energię elektryczną przedmiotowego obiektu. W związku z montażem instalacji OZE w ramach projektu, Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), a montowana instalacja stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu ww. ustawy. Rozliczenie energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji OZE będzie dokonywane w oparciu o tzw. net-billing, o którym mowa w art. 4, art. 4b i art. 4c ustawy o OZE. W związku z powyższym Gmina nie może wykluczyć sytuacji, w której wyprodukowana energia elektryczna z instalacji OZE nie zostanie w całości wykorzystana do zaspokojenia bieżących potrzeb budynku, a w konsekwencji, że zostanie ona wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej operatora.

Głównym celem realizacji inwestycji w ramach ww. projektu jest zapewnienie powszechnego dostępu do wysokiej jakości usług przedszkolnych, poprawa warunków nauczania i możliwości rozwoju dzieci w szczególności wyrównanie szans dzieci pochodzących z obszarów wiejskich poprzez większą dostępność do edukacji przedszkolnej na terenie Gminy (…) gwarantującą wysoką jakość kształcenia. Poprawa równego dostępu do wysokiej jakości usług sprzyjających włączeniu społecznemu w zakresie kształcenia, szkoleń i uczenia się poprzez rozwój łatwo dostępnej infrastruktury. Poziom zaspokojenia potrzeb mieszkańców w zakresie infrastruktury edukacji przedszkolnej na obszarze gminy (…) należy uznać za wciąż niewystarczający. Brak jest możliwości wykorzystania czy adaptacji istniejącej bazy lokalowej w gminie i istnieje potrzeba realizacji przedsięwzięcia polegającego na budowie nowego obiektu edukacji przedszkolnej.

Zgodnie z uchwałą Rady Gminy (…) nr (…) z dnia (…) roku dzieci zamieszkałe w (…) na os. (…), realizują roczne przygotowanie przedszkolne w szkole w (…). Odległość prawie 9 kilometrów pokonywana jest codziennie wynajmowanym przez gminę autobusem. Zaproponowane rozwiązania stanowią element strategicznego podejścia do obszaru edukacji przedszkolnej na terenie danej jednostki samorządu terytorialnego i uwzględniają uwarunkowania demograficzne. Obowiązkiem Gminy jest zapewnienie dla wszystkich chętnych dzieci opieki przedszkolnej. Rodzice uczęszczających tam dzieci nie będą uiszczać opłat za uczęszczanie do przedszkola w ramach bezpłatnej opieki w wymiarze obowiązkowych 5 godzin dziennie. Rodzice będą ponosić jedynie odpłatność za pobyt dzieci w przedszkolu za każdą rozpoczętą godzinę przekraczającą czas bezpłatnych godzin nauczania, wychowania i opieki w kwocie 1 zł/h – wysokość ta na chwilę obecną wynika z podjętej uchwały nr (…) Rady Gminy (…) z dnia (…) r. oraz opłaty za wyżywienie dzieci w przedszkolu. Stanowią one opłaty publicznoprawne, niepodlegające podatkowi VAT.

Umowa o dofinansowanie projektu nr: (…) z dnia (…) r. zawarta z Województwem (…) na kwotę (…) zł przewiduje dofinansowanie projektu pn.: „…” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…), Priorytetu VII Lepsza dostępność do usług społecznych i zdrowotnych, Działania 7.1 Infrastruktura przedszkolna. Powyższe dofinansowanie obejmuje refundację poniesionych kosztów i zaliczkę zaplanowanych przyszłych wydatków. Całkowita wartość projektu wynosi (…) zł i dotyczy kosztów budowy w/w przedszkola. Wydatki na inwestycję dokumentowane będą wystawionymi przez wykonawcę fakturami na rzecz Gminy (…) z wykazanymi w nich kwotami podatku naliczonego.

W wybudowanym budynku nie będą wynajmowane żadne pomieszczenia. Oddział przedszkolny nie będzie uzyskiwać żadnych innych dochodów niż wyżej wymienione. Faktury VAT związane z inwestycją, były, są i będą wystawiane na nabywcę, tj. Gminę (…). Nieruchomość powstała w wyniku realizacji przedmiotowego zadania zostanie przekazana w trwały zarząd Zespołowi Szkolno – Przedszkolnemu na podstawie decyzji trwałego zarządu. Zgodnie z art. 11 z ustawy z dn. 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U.2024, poz. 1530), Gmina przekazuje swoim jednostkom budżetowym środki na realizację wydatków, a wszelkie uzyskane dochody są przekazywane na konto Gminy. Majątek powstały w wyniku realizacji powyższej inwestycji będzie stanowił własność Gminy (…) i zostanie przyjęty na stan środków trwałych. Wartość nakładów na środek trwały przekroczy (…) zł netto. Po zakończeniu realizacji Projektu inwestycja będzie własnością Gminy.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca powziął uzasadnioną wątpliwość co do okoliczności, czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki budowlane z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji.

W piśmie z 22 maja 2026 r. w odpowiedzi na pytania Organu wskazano:

Pytanie 1:Czy są/będą Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „…” wydatki w części dotyczącej budowy budynku przedszkola?

Odp. nr 1:Gmina w ramach realizacji projektu pn. „…” będzie w stanie wyodrębnić wydatki w części dotyczącej budynku przedszkola. Wyodrębnienie to będzie możliwe na podstawie dokumentacji projektowej, kosztorysowej, księgowej oraz faktur i innych dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków, w zakresie, w jakim dotyczą one robót i nakładów związanych z budową budynku przedszkola.

Pytanie 2:Do jakich czynności wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu pn. „…” w części dotyczącej budowy przedszkola, tj. czy do czynności:

a)    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

b)    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?

Odp. nr 2:Nabywane towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego projektu w części dotyczącej budowy przedszkola będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budynek przedszkola będzie służył realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, oraz zadań związanych z zakładaniem i prowadzeniem publicznych przedszkoli. Gmina będzie działała w tym zakresie jako organ władzy publicznej wykonujący zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, a nie jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. W budynku nie będą wynajmowane ani odpłatnie udostępniane pomieszczenia na podstawie umów cywilnoprawnych. Pobierane od rodziców opłaty za pobyt dziecka ponad bezpłatny wymiar nauczania, wychowania i opieki oraz opłaty za wyżywienie będą miały charakter publicznoprawny, wynikający z przepisów regulujących funkcjonowanie publicznych placówek wychowania przedszkolnego, a nie charakter wynagrodzenia za usługę świadczoną w warunkach obrotu gospodarczego.

Pytanie 3:Czy efekty powstałe w ramach ww. projektu w części dotyczącej budowy przedszkola są/będą wykorzystywane przez Państwa:

a)    do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

b)    do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

c)    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. nr 3:Efekty powstałe w ramach ww. projektu w części dotyczącej budowy przedszkola będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Budynek będzie wykorzystywany do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej, tj. do zapewnienia opieki, wychowania i nauczania dzieci w gminnym przedszkolu publicznym. Efekty tej części inwestycji nie będą wykorzystywane do działalności komercyjnej ani do czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Pytanie 4:W sytuacji, gdy efekty realizowanego ww. projektu w części dotyczącej budowy przedszkola są/będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. nr 4:Nie dotyczy. Efekty realizowanego projektu w części dotyczącej budowy budynku przedszkola nie będą wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Będą one wykorzystywane wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza, tj. do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej.

Pytanie 5:Czy efekty powstałe w ramach ww. projektu w części dotyczącej budowy przedszkola są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

Odp. nr 5:Efekty powstałe w ramach ww. projektu w części dotyczącej budowy przedszkola nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT, ani do czynności zwolnionych od podatku VAT. Będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie 6:W sytuacji, gdy w ramach działalności gospodarczej wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać efekty powstałe w ramach ww. projektu w części dotyczącej budowy przedszkola, do czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku, proszę wskazać czy mają/będą mieć Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odp. nr 6:Nie dotyczy. Efekty powstałe w ramach projektu w części dotyczącej budowy budynku przedszkola nie będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT.

Pytanie 7:Czy w związku z realizacją projektu w części dotyczącej budowy instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE) są/będą ponoszone inne wydatki niż wydatki na instalację fotowoltaiczną? Jeżeli tak, to:

a)    jakie inne wydatki niż wydatki na instalację fotowoltaiczną ponoszą/będą Państwo ponosić?

b)    do jakich czynności wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali ww. wydatki:

i.opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

ii.zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

iii.niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?

c)    czy ww. wydatki są/będą wykorzystywane przez Państwa:

i.do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

ii.do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

iii.zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

d)    w sytuacji, gdy ww. wydatki są/będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

e)    czy ww. wydatki są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

f)     w sytuacji, gdy w ramach działalności gospodarczej wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać ww. wydatki do czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku, proszę wskazać czy mają/będą mieć Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

g)    czy są/będą Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację ww. projektu wydatki w części dotyczącej budowy instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE) inne niż na instalację fotowoltaiczną, od pozostałych wydatków ponoszonych na realizacją ww. projektu?

Proszę wskazać odrębnie dla każdych wydatków innych niż wydatki na instalację fotowoltaiczną.

Odp. nr 7:W związku z realizacją projektu w części dotyczącej budowy instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE) wydatki będą ponoszone wyłącznie na instalację fotowoltaiczną wraz z elementami technicznie niezbędnymi do jej montażu, uruchomienia i prawidłowego funkcjonowania. Gmina nie będzie ponosiła innych wydatków na instalacje OZE niż wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej.

Pytanie 8:Czy zawarli/zamierzają Państwo zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)    Jakie są/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b)    czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

Odp. nr 8:Gmina zamierza podpisać umowę z przedsiębiorstwem energetycznym w momencie, gdy zakończy wszystkie prace związane z budową budynku przedszkola i instalacji fotowoltaicznej.

a)    Wyprodukowana z instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna będzie rozliczana na zasadach Net-billing (prosumenta).

b)    Umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej.

Pytanie 9:Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się/będzie się mieściła w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.) o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, należy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.

Odp. nr 9:Powyższa instalacja fotowoltaiczna nie będzie się mieściła w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Pytanie 10:Do jakich czynności jest/będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego ww. projektu, tj. czy do czynności:

a)    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

b)    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),

c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?

Odp. nr 10:Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. wytwarzanie energii przeznaczane będzie wyłącznie na bieżące funkcjonowanie przedszkola i będzie zaspokajać jedynie w części zapotrzebowanie na energię elektryczną obiektu.

Pytanie 11:Czy ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana jest/będzie przez Państwa:

a)    do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

b)    do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c)    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. nr 11:Ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Podstawowym i zasadniczym celem instalacji będzie zapewnienie energii elektrycznej na potrzeby budynku publicznego przedszkola gminnego, służącego realizacji zadania własnego Gminy w zakresie edukacji publicznej.

Pytanie 12:W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest/będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. nr 12:Nie dotyczy. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Będzie ona służyła do realizacji zadań publicznych Gminy w zakresie funkcjonowania publicznego przedszkola gminnego.

Pytanie 13:Czy ww. instalacja fotowoltaiczna jest/będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

Odp. nr 13:Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku Vat.

Pytanie 14:W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna jest/będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy są/będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odp. nr 14:Nie dotyczy. Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej jednocześnie do czynności opodatkowanych VAT i czynności zwolnionych od VAT, wobec czego Gmina nie będzie dokonywała przyporządkowania podatku naliczonego według proporcji właściwej dla sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej.

Pytanie 15:Czy są/będą Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację ww. projektu wydatki ponoszone na instalację fotowoltaiczną, od pozostałych wydatków ponoszonych na realizacją ww. projektu?

Odp. nr 15:Gmina będzie w stanie wyodrębnić wydatki ponoszone na instalację fotowoltaiczną od pozostałych wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu.

Pytanie 16:Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

a)    mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać, w jakim terminie?

b)    niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

Odp. nr 16:W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci Gmina będzie miała możliwość wykorzystać ją w późniejszym terminie, tj. 12 m-cy.

Pytanie 17:W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:

czy przekazanie to ma/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?

Odp. nr 17:Nieruchomość powstałą w wyniku realizacji przedmiotowego zadania zostanie przekazana nieodpłatnie w trwały zarząd Zespołowi Szkolno – Przedszkolnemu. Przekazanie nastąpi na podstawie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami, w szczególności art. 43 ust. 1, art. 43 ust. 5 oraz art. 45 ust. 1 tej ustawy, tj. w drodze decyzji właściwego organu Gminy o ustanowieniu trwałego zarządu na rzecz jednostki organizacyjnej. Trwały zarząd będzie ustanowiony na cel prowadzenia działalności oświatowej w publicznym przedszkolu gminnym.

Przekazanie będzie miało charakter nieodpłatny i nie będzie stanowiło czynności wykonywanej na podstawie umowy cywilnoprawnej. Ponadto, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych, placówki wychowania przedszkolnego, szkoły oraz organy prowadzące te podmioty są zwolnione z opłat z tytułu trwałego zarządu nieruchomości stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego, zajętych na działalność oświatową.

Pytania

1)    Czy Gminie (…) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w części dotyczącej budowy budynku przedszkola, w sytuacji gdy efekty tej inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania zadań własnych Gminy?

2)    Czy Gminie (…) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w części dotyczącej budowy instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE), w szczególności instalacji fotowoltaicznej?

3)    Czy czynności polegające na wytwarzaniu energii elektrycznej z instalacji OZE oraz jej wprowadzaniu do sieci elektroenergetycznej w tzw. systemie net-billing, w ramach realizowanego projektu, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Gminy, nie ma podstaw prawnych do odliczania podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji „…” w zakresie dotyczącym budowy budynku przedszkola.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: u.p.t.u.), prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, wyłącznie w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepis ten w sposób jednoznaczny uzależnia możliwość skorzystania z prawa do odliczenia od istnienia bezpośredniego i rzeczywistego związku pomiędzy dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u., podatnikami są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, rozumianą jako wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym polegająca na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednakże w myśl art. 15 ust. 6 u.p.t.u. nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

W analizowanej sprawie realizacja inwestycji w zakresie budowy budynku przedszkola w pełni stanowi wykonanie zadania własnego Gminy wynikającego z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, tj. w zakresie edukacji publicznej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 tej ustawy gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast art. 6 ust. 1 wskazuje, że do zakresu jej działania należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym. Dodatkowo, na podstawie art. 8 ust. 15 ustawy – Prawo oświatowe, zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli należy do zadań własnych gminy.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że Gmina realizując przedmiotową inwestycję działa w sferze swojego imperium, tj. jako organ władzy publicznej, wykonując obowiązki nałożone przepisami prawa. W tym zakresie nie występuje ona jako podatnik VAT, lecz jako podmiot realizujący zadania publiczne.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie przedszkola nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Powstała infrastruktura będzie służyć wyłącznie realizacji zadań własnych Gminy w zakresie wychowania przedszkolnego. Gmina nie będzie wykorzystywać budynku do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u., a jego udostępnienie będzie miało charakter publicznoprawny.

Podkreślenia wymaga, że brak związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi wyklucza możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Jak wynika dodatkowo z art. 88 ust. 3a pkt 2 u.p.t.u., faktury dokumentujące czynności niepodlegające opodatkowaniu nie stanowią podstawy do odliczenia podatku. Tym samym w analizowanej sprawie nie zostaje spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia.

Gmina, mimo że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, w odniesieniu do tej konkretnej inwestycji nie działa w takim charakterze. Nabycia związane z budową przedszkola pozostają poza zakresem działalności gospodarczej, a ich efekty nie będą wykorzystywane do czynności generujących podatek należny.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, organ konsekwentnie wskazuje, że jednostki samorządu terytorialnego, realizując zadania własne nałożone ustawą o samorządzie gminnym, nie działają w tym zakresie jako podatnicy podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz jako organy władzy publicznej wykonujące czynności publicznoprawne w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji nabywane towary i usługi nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, co wyklucza możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Takie stanowisko zostało potwierdzone między innymi w interpretacji z dnia 12 lipca 2022 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.272.2022.1.KP), w której stwierdzono, że brak jest podstaw do odliczenia VAT, ponieważ efekty inwestycji realizowane są w ramach zadań własnych gminy, a nie w ramach działalności opodatkowanej. Analogicznie w interpretacji z dnia 1 lipca 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT-2.4012.344.2022.1.MC) organ podkreślił, że warunek związku nabyć z czynnościami opodatkowanymi nie został spełniony, wobec czego gminie nie przysługuje prawo ani do odliczenia VAT, ani do jego zwrotu. W tym samym dniu, w interpretacji sygn.

0113-KDIPT1-2.4012.366.2022.1.JSZ, Dyrektor KIS potwierdził, że wydatki inwestycyjne JST na realizację zadań własnych nie mogą stanowić podstawy do odliczenia podatku, ponieważ brak jest związku z działalnością opodatkowaną. Również w interpretacji z dnia 1 lipca 2022 r. (sygn. 0112-KDIL-1.4012.312.2022.1.AW) podkreślono, że zadania własne gminy w zakresie edukacji przedszkolnej mają charakter publicznoprawny, a nie gospodarczy, co jednoznacznie przesądza o braku prawa do odliczenia podatku. Natomiast w interpretacji z dnia 19 maja 2022 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.228.2022.1.PC) organ wskazał, że majątek powstały w wyniku realizacji inwestycji stanowi infrastrukturę publiczną udostępnianą dzieciom w wieku przedszkolnym w sposób nieodpłatny, a zatem nie generuje obrotu w rozumieniu art. 29a ustawy o podatku od towarów i usług, co wyklucza możliwość zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji Gmina nie ma prawa ani do odliczenia podatku naliczonego, ani do jego zwrotu w zakresie wydatków ponoszonych na budowę budynku przedszkola.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych na instalację odnawialnych źródeł energii, w szczególności instalacji fotowoltaicznej, Gmina wskazuje, że zasadniczo instalacja ta będzie funkcjonalnie związana z budynkiem przedszkola i służyć będzie zapewnieniu energii elektrycznej na potrzeby jego funkcjonowania.

W takim zakresie instalacja OZE będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych Gminy, a więc do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Tym samym - analogicznie jak w przypadku budynku przedszkola - brak będzie związku z czynnościami opodatkowanymi, co wyklucza prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jednocześnie Gmina dopuszcza możliwość wystąpienia sytuacji, w której nadwyżki energii elektrycznej będą wprowadzane do sieci elektroenergetycznej w tzw. systemie net-billing. Okoliczność ta może rodzić wątpliwości co do ewentualnego związku części wydatków z czynnościami opodatkowanymi.

Niemniej jednak należy podkreślić, że zasadniczym celem instalacji OZE nie jest prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na obrocie energią, lecz zapewnienie efektywności energetycznej obiektu użyteczności publicznej. Ewentualne wprowadzanie nadwyżek energii do sieci ma charakter uboczny i pomocniczy względem realizacji zadania własnego.

Zdaniem Gminy brak jest podstaw do uznania, że wydatki na instalację OZE pozostają w bezpośrednim i rzeczywistym związku z czynnościami opodatkowanymi, co wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego w całości. W ocenie Gminy czynności polegające na wytwarzaniu energii elektrycznej z instalacji OZE oraz jej ewentualnym wprowadzaniu do sieci elektroenergetycznej w systemie net-billing nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 u.p.t.u.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika działającego w takim charakterze oraz musi mieć charakter odpłatny.

W analizowanym stanie faktycznym wytwarzanie energii elektrycznej odbywa się przede wszystkim na potrzeby własne Gminy, w związku z realizacją zadania publicznego. Tego rodzaju działania nie stanowią ani dostawy towarów, ani świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT. Również ewentualne wprowadzanie nadwyżek energii do sieci w systemie net-billing nie ma charakteru klasycznej sprzedaży energii, lecz stanowi element systemu rozliczeń o charakterze technicznym. Brak jest typowego stosunku prawnego, w ramach którego Gmina działałaby jako podmiot profesjonalnie zajmujący się obrotem energią.

Z wszelkich przedstawionych powyżej względów, Wnioskodawca wysnuł takie właśnie stanowisko odnośnie do kwestii związanych z podatkiem VAT dotyczących opisywanego przedsięwzięcia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

• braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w części dotyczącej budowy budynku przedszkola, w sytuacji gdy efekty tej inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania zadań własnych Gminy – jest prawidłowe,
• braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w części dotyczącej budowy instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE), tj. instalacji fotowoltaicznej – jest nieprawidłowe,
• braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT czynności polegających na wytwarzaniu energii elektrycznej z instalacji OZE powstałej w ramach realizowanego projektu oraz jej wprowadzaniu do sieci elektroenergetycznej w tzw. systemie net-billing – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie informuję, że dla zachowania przejrzystości odpowiedzi w pierwszej kolejności odniosę się do pytania nr 3, a następnie do pytań nr 1 i 2.

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Według art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny, to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują, jako podmioty prawa publicznego, nawet, jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

·         podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

·         podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, przepis art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną i prowadzą Państwo samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Są Państwo zarejestrowany czynnym podatnikiem VAT. Prowadzą Państwo działalność zarówno niepodlegającą podatkowi od towarów i usług jak i działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, działalność zwolnioną z podatku od towarów i usług oraz działalność nieobjętą zakresem opodatkowania zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Jako jednostka samorządu terytorialnego są Państwo odpowiedzialni za realizację zadań własnych określonych w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, m.in. sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Jak wynika z treści wniosku są Państwo w trakcie realizacji inwestycji pod nazwą: „…”. Inwestycja obejmuje budowę przedszkola na osiedlu (…) w miejscowości (…), gmina (…) wraz z niezbędnym zagospodarowaniem terenu i placem zabaw. Budynek zaprojektowano jako 2 oddziały przedszkolne z grupami po 20 dzieci od 3 roku życia.

Projekt zakłada również budowę instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku przedszkola o mocy 9,9 kW odpowiadającej zapotrzebowaniu na energię elektryczną przedmiotowego obiektu. W związku z montażem instalacji OZE w ramach projektu, są Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o OZE. Rozliczenie energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji OZE będzie dokonywane w oparciu o tzw. net-billing.

Są Państwo w stanie wyodrębnić w ramach projektu wydatki ponoszone na instalację fotowoltaiczną. Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. wytwarzanie energii przeznaczane będzie wyłącznie na bieżące funkcjonowanie przedszkola i będzie zaspokajać jedynie w części zapotrzebowanie na energię elektryczną obiektu.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii odnoszącej się do ustalenia czy czynności polegające na wytwarzaniu energii elektrycznej z instalacji OZE oraz jej wprowadzaniu do sieci elektroenergetycznej w tzw. systemie net-billing stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem, istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Będą Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.

Zauważyć należy, że model rozliczenia w ramach tak zwanego „net-billingu” przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna będzie zapisywana wartościowo, jako tzw. depozyt prosumencki na indywidualnym koncie Gminy i będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Natomiast w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej, niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej, przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

W związku z tym, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany, czynny podatnik VAT – poprzez wprowadzanie energii wyprodukowanej w Instalacji fotowoltaicznej powstałej w ramach realizowanego projektu do sieci energetycznej, będą dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym zamierzają zawrzeć Państwo umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, wprowadzenie przez Państwa do sieci energii elektrycznej wyprodukowanej w Instalacji fotowoltaicznej powstałej w ramach realizowanego projektu stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Sprzedaż energii elektrycznej nie została przez ustawodawcę wymieniona jako zwolniona od podatku, w konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zatem czynności polegające na wytwarzaniu energii elektrycznej z instalacji OZE powstałej w ramach realizowanego projektu oraz jej wprowadzaniu do sieci elektroenergetycznej w tzw. systemie net-billing podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w części dotyczącej budowy budynku przedszkola oraz w części dotyczącej budowy instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE), tj. instalacji fotowoltaicznej (pytania oznaczone we wniosku jako nr 1 i 2).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT :

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni.

Wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy o VAT:

W świetle art. 86 ust. 2c ustawy o VAT:

Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy o VAT:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy o VAT:

W świetle art. 86 ust. 2f ustawy o VAT:

Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy o VAT:

Na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy o VAT:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy o VAT:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego, obowiązkiem podatnika, jako zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem, podatnicy mają obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie wydatków będzie możliwe, to przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak takiego prawa będzie w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast, jeżeli nie ma możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT.

Z treści wniosku wynika, że Państwo jako zarejestrowany czynny podatnik VAT realizują inwestycję pod nazwą „…”. Wydatki na inwestycję dokumentowane będą wystawionymi przez wykonawcę fakturami na rzecz Państwa z wykazanymi w nich kwotami podatku naliczonego. Majątek powstały w wyniku realizacji powyższej inwestycji będzie stanowił własność Gminy (…) i zostanie przyjęty na stan środków trwałych. Po zakończeniu realizacji Projektu inwestycja będzie własnością Gminy.

Jak Państwo wskazali nabywane towary i usługi w związku z realizacją przedmiotowego projektu w części dotyczącej budowy przedszkola będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budynek przedszkola będzie służył realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, oraz zadań związanych z zakładaniem i prowadzeniem publicznych przedszkoli. Tym samym efekty powstałe w ramach ww. projektu w części dotyczącej budowy przedszkola nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „…” w części dotyczącej budowy przedszkola.

W ramach inwestycji zakłada się również budowę instalacji fotowoltaicznej na dachu budynku przedszkola o mocy 9,9 kW odpowiadającej zapotrzebowaniu na energię elektryczną przedmiotowego obiektu. Będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, a montowana instalacja stanowić będzie mikroinstalację. Rozliczenie energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji OZE będzie dokonywane w oparciu o tzw. net-billing. W związku z powyższym nie mogą Państwo wykluczyć sytuacji, w której wyprodukowana energia elektryczna z instalacji OZE nie zostanie w całości wykorzystana do zaspokojenia bieżących potrzeb budynku, a w konsekwencji, że zostanie ona wprowadzona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej operatora.

Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach inwestycji pn. „…” na montaż Instalacji OZE należy zauważyć, że instalacja ta będzie służyć do wytwarzania energii elektrycznej, której dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy energii elektrycznej.

Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją montażu Instalacji OZE, Państwa działania w charakterze prosumenta, stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na wykonanie przedmiotowej Instalacji OZE – wbrew Państwa twierdzeniu – są związane zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Tym samym, w przypadku, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację inwestycji odnoszących się do montażu instalacji fotowoltaicznych w całości do działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Zauważyć przy tym należy, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego mogą Państwo zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

W związku z powyższym w części inwestycji obejmującej wykonanie Instalacji OZE, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w części dotyczącej budowy budynku przedszkola (pytanie nr 1) uznałem za prawidłowe. Natomiast Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w części dotyczącej budowy instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE) (pytanie nr 2) uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/Skrytka (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.