0113-KDIPT1-2.4012.294.2026.2.KT

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 zabudowanej budynkami/budowlami oraz prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 2 zabudowanej budowlami, rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania ww. dostawy. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką akcyjną, polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „VAT”).

Wnioskodawca jest m.in. właścicielem następujących nieruchomości, będących przedmiotem niniejszego wniosku:

1)    prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 oraz znajdujących się na niej budynków (m.in. budynku magazynowego, hali i budynku produkcyjnego) położonych w ... przy ul. ... (dalej: „Nieruchomość nr 1”),

2)    prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 2 zabudowanej budowlami w postaci wewnętrznej drogi dojazdowej oraz wagi samochodowej pomostowej, położonych w ... przy ul. ... (dalej: „Nieruchomość nr 2”).

Nieruchomość nr 1 i Nieruchomość nr 2 są też dalej zwane łącznie: „Nieruchomości”.

Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawcę w następujący sposób:

1)    Nieruchomość nr 1 została nabyta w drodze umowy oddania gruntu w użytkowanie wieczyste i przeniesienia własności budynków zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Skarbem Państwa – Wojewodą ..., dnia … września 1995 r. w formie aktu notarialnego. Umowa ta została zawarta w celu pokrycia przez Skarb Państwa akcji obejmowanych w kapitale Wnioskodawcy. Przeniesienie Nieruchomości nr 1 na Wnioskodawcę nie było opodatkowane podatkiem VAT. Także późniejsze opłaty za użytkowanie wieczyste nakładane corocznie na Wnioskodawcę nie są opodatkowane podatkiem VAT;

2)    Nieruchomość nr 2 została nabyta na podstawie umowy oddania gruntu w użytkowanie wieczyste zawartej dnia … maja 2017 r. w formie aktu notarialnego. Zgodnie z treścią umowy, opłata z tytułu użytkowania wieczystego Nieruchomości nr 2 podlegała i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, Nieruchomość nr 1 usytuowana jest na terenie 001-P/U42 – tereny zabudowy produkcyjno-usługowej, natomiast Nieruchomość nr 2 usytuowana jest na terenie 052-42 o przeznaczeniu przemysł.

Według aktu notarialnego, na podstawie którego Wnioskodawca nabył Nieruchomość nr 2 – była to nieruchomość niezabudowana, natomiast faktycznie nieruchomość ta jest zabudowana w sposób wskazany powyżej.

Wnioskodawca wykorzystywał obie Nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej przez okres co najmniej 2 lat po ich nabyciu, przy czym działalność Wnioskodawcy co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieruchomości nie są wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy pod względem organizacyjnym (np. na podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze) i nie stanowią wyodrębnionej w jego strukturze jednostki organizacyjnej (np. oddziału wyodrębnionego w KRS). Wnioskodawca nie sporządza osobnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości, a wynik na działalności z nimi związanej ujmuje w wymaganych przez przepisy księgach rachunkowych Wnioskodawcy i sprawozdaniu finansowym obejmującym całą działalność Wnioskodawcy.

Wnioskodawca planuje sprzedaż Nieruchomości nr 1 i Nieruchomości nr 2 podmiotom trzecim, przy czym obie Nieruchomości może nabyć zarówno ten sam podmiot, jak i każdą Nieruchomość może nabyć inny podmiot – w każdym przypadku jest on dalej zwany „Nabywcą”.

Wnioskodawca nie dokonywał w okresie ostatnich dwóch lat (licząc do dnia złożenia niniejszego wniosku) ulepszeń żadnej z przedmiotowych Nieruchomości o wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej. Wnioskodawca nie dokona takich ulepszeń do dnia dostawy Nieruchomości.

Równocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż nie wie, czy takich ulepszeń, przekraczających 30% wartości początkowej Nieruchomości, nie dokonano w latach wcześniejszych.

Wnioskodawca i Nabywcy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i będą zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi w momencie zawarcia umowy sprzedaży. Zawierając Umowę sprzedaży Wnioskodawca i nabywca będą działać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nabywcy, co do zasady, posiadają pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W odniesieniu do każdej z Nieruchomości, Wnioskodawca i Nabywcy zrezygnują ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybiorą opodatkowanie VAT w odniesieniu do umowy sprzedaży. Przed dokonaniem dostawy każdej z Nieruchomości, Wnioskodawca i nabywca złożą właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie VAT w części podlegającej zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Na działce nr 1 zlokalizowane są:

a)    budynek biurowy (Budynek Zarządu);

b)    budynek narzędziowni (Budynek biurowo-magazynowy);

c)    budynek produkcyjny – kuźnia;

d)    budynek hali głównej o pow. użytkowej;

e)    budynek wyciągu;

f)     budynek kotłowni;

g)    budynek wagi;

h)    budynek remizy;

i)     budynek magazynu spedycyjnego (z rampami);

j)     budynek portierni;

k)    komin;

l)     ogrodzenie zakładu;

m)  sieć energii elektrycznej, w tym oświetlenie zakładu;

n)    sieć telekomunikacyjna;

o)    sieć kanalizacji sanitarnej;

p)    sieć kanalizacji deszczowej;

q)    sieć instalacja wodociągowa;

r)     sieć ciepłownicza.

W zakresie działki 1:

-        budynki to:

a)    budynek biurowy (Budynek Zarządu);

b)    budynek narzędziowni (Budynek biurowo-magazynowy);

c)    budynek produkcyjny – kuźnia;

d)    budynek hali głównej o pow. użytkowej;

e)    budynek wyciągu;

f)     budynek kotłowni;

g)    budynek wagi;

h)    budynek remizy;

i)     budynek magazynu spedycyjnego (z rampami);

j)     budynek portierni;

-        budowle to:

a)    komin;

b)    ogrodzenie zakładu;

c)    sieć energii elektrycznej, w tym oświetlenie zakładu;

d)    sieć telekomunikacyjna;

e)    sieć kanalizacji sanitarnej;

f)     sieć kanalizacji deszczowej;

g)    sieć instalacja wodociągowa;

h)    sieć ciepłownicza.

W zakresie działki 2:

-        budynki – nie występują na tej działce,

-        budowle to:

a)    droga wewnętrzna betonowa, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Letnica rejon ulicy ... w mieście ... (MPZP nr 0513) oznaczona symbolem 004-KD81 wskazana jest jako teren ulicy lokalnej – odcinek ulicy ...;

b)    ogrodzenie wraz z bramą wjazdową;

c)    waga pomostowa samochodowa;

d)    sieć energii elektrycznej;

e)    sieć telekomunikacyjna;

f)     sieć kanalizacji deszczowej;

g)    sieć instalacji wodociągowa;

h)    sieć ciepłownicza.

Wszystkie obiekty na każdej z działek są trwale związane z gruntem.

W opinii Wnioskodawcy, pytanie „Czy w odniesieniu do obiektów znajdujących się na poszczególnych działkach doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o VAT? Jeśli tak – należy wskazać: • datę pierwszego zasiedlenia, • sposób jego dokonania (np. oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności opodatkowanej), • czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres co najmniej 2 lat? Proszę odpowiedzieć odrębnie do każdego obiektu” zawiera odniesienie nie tylko do treści stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, ale także do jego oceny prawnej.

Przedstawienie przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego oznacza przedstawienie wszelkich faktów i okoliczności istotnych z perspektywy oceny skutków prawnopodatkowych tego zdarzenia, której to oceny dokonuje najpierw Wnioskodawca (we wniosku), a następnie organ podatkowy (w interpretacji).

Wyrażone w wezwaniu żądanie określenia daty pierwszego zasiedlenia wykracza poza przedstawienie okoliczności zdarzenia przyszłego, a jest żądaniem ich oceny w świetle przywołanego przepisu prawa podatkowego, a konkretnie przepisu art. 2 pkt 14 Ustawy VAT. Do takiej oceny uprawniony i zobowiązany jest organ podatkowy wydający interpretację indywidualną.

W związku z tym, zgodnie z żądaniem wyrażonym w wezwaniu Wnioskodawca uzupełnia poniżej opis zdarzenia przyszłego przedstawionego w pierwotnym wniosku w zakresie okoliczności mających znaczenie dla oceny, czy, kiedy i w jaki sposób doszło do pierwszego zasiedlenia; odrębne dla każdego obiektu.

Ponadto, uzupełniając własne stanowisko w sprawie Wnioskodawca przedstawia w dalszej części odpowiedzi ocenę prawną tych okoliczności wyrażającą się w rozstrzygnięciu, czy, kiedy i w jaki sposób – w opinii Wnioskodawcy – doszło do pierwszego zasiedlenia, odrębnie dla każdego obiektu.

W zakresie działki 1:

-        budynki:

a)    budynek biurowy (Budynek Zarządu) – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... czerwca 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

b)    budynek narzędziowni (Budynek biurowo-magazynowy) – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... czerwca 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

c)    budynek produkcyjny – kuźnia –zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... września 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

d)    budynek hali głównej – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... września 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

e)    budynek wyciągu – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... września 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

f)     budynek kotłowni – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... września 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

g)    budynek wagi o pow. użytkowej – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... września 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

h)    budynek remizy p.poż. – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... września 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

i)     budynek magazynu spedycyjnego (z rampami) – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... września 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

j)     budynek portierni – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... września 1995 r. nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

W zakresie działki 1:

-        budowle:

a)    komin – brak informacji w ewidencji środków trwałych; nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

b)    ogrodzenie zakładu – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... czerwca 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

c)    sieć energii elektrycznej, w tym oświetlenie zakładu – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... czerwca 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

d)    sieć telekomunikacyjna – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... czerwca 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

e)    sieć kanalizacji sanitarnej – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... stycznia 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

f)     sieć kanalizacji deszczowej – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... stycznia 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

g)    sieć instalacja wodociągowa – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... stycznia 1995 r., nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.;

h)    sieć ciepłownicza – brak informacji w ewidencji środków trwałych; nabycie w sensie prawnym (uzyskanie prawa do dysponowania jak właściciel) w wyniku zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego dnia ... września 1995 r.

W zakresie działki 2:

Na wstępie należy wyjaśnić, iż Wnioskodawca pozostawał w posiadaniu budowli znajdujących się na działce nr 2 już przed zawarciem umowy ustanowienia użytkowania wieczystego, tj. przed rokiem 2017. Zawarcie tej umowy miało na celu uregulowanie stanu prawnego. Nabycie w sensie prawnym (uzyskanie tytułu prawnego analogicznego do prawa własności i prawa do dysponowania jak właściciel) nastąpiło z dniem zawarcia umowy ustanowienia użytkowania wieczystego, tj. dnia 9 maja 2017 r.

a)    droga wewnętrzna betonowa – Wnioskodawca na podstawie posiadanych dokumentów nie jest w stanie zidentyfikować daty nabycia. Wnioskodawca wskazuje jednak, że przedmiotowa droga istniała już w dacie oddania Wnioskodawcy działki nr 2 w użytkowanie wieczyste, tj. w dniu … maja 2017 r. na co wskazują dokumenty posiadane przez Wnioskodawcę. Nabycie w sensie prawnym nastąpiło dnia … maja 2017 r. (ustanowienie użytkowania wieczystego);

b)    ogrodzenie wraz z bramą wjazdową – Wnioskodawca na podstawie posiadanych dokumentów nie jest w stanie zidentyfikować daty nabycia. Wnioskodawca wskazuje jednak, że przedmiotowe ogrodzenie wraz z bramą wjazdową istniała już w dacie oddania Wnioskodawcy działki nr 2 w użytkowanie wieczyste, tj. w dniu … maja 2017 r. na co wskazują dokumenty posiadane przez Wnioskodawcę. Nabycie w sensie prawnym nastąpiło dnia … maja 2017 r. (ustanowienie użytkowania wieczystego);

c)    waga pomostowa samochodowa – wybudowana i oddana przez Wnioskodawcę do użytku (data nabycia w ewidencji śr. trw.) dnia … lipca 2008 r.;

d)    sieć energii elektrycznej – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... czerwca 1995 r. Nabycie w sensie prawnym nastąpiło dnia … maja 2017 r. (ustanowienie użytkowania wieczystego);

e)    sieć telekomunikacyjna – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... czerwca 1995 r. Nabycie w sensie prawnym nastąpiło dnia … maja 2017 r. (ustanowienie użytkowania wieczystego);

f)     sieć kanalizacji deszczowej – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... stycznia 1995 r. Nabycie w sensie prawnym nastąpiło dnia … maja 2017 r. (ustanowienie użytkowania wieczystego);

g)    sieć instalacji wodociągowa – zgodnie z ewidencją środków trwałych nabycie dnia ... stycznia 1995 r. Nabycie w sensie prawnym nastąpiło dnia … maja 2017 r. (ustanowienie użytkowania wieczystego);

h)    sieć ciepłownicza – brak informacji w ewidencji środków trwałych; przyjąć należy, że faktyczne nabycie (możliwość używania, niezależnie od tytułu prawnego) nastąpiło wraz z oddaniem działki w użytkowanie wieczyste działki nr 1, tj. dnia ... września 1995 r. Wynika to z faktu, iż funkcjonalnie jest to ta sama sieć ciepłownicza co na działce 1 i nie ma możliwości użytkowania jednego z tych obiektów bez równoczesnego użytkowania drugiego. Nabycie w sensie prawnym nastąpiło dnia … maja 2017 r. (ustanowienie użytkowania wieczystego działki nr 2).

W zakresie działki 1:

-        budynki:

a)    budynek biurowy (Budynek Zarządu) – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

b)    budynek narzędziowni – (Budynek biurowo-magazynowy) – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

c)    budynek produkcyjny – kuźnia – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

d)    budynek hali głównej – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

e)    budynek wyciągu – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

f)     budynek kotłowni – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

g)    budynek wagi – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

h)    budynek remizy p.poż. – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

i)     budynek magazynu spedycyjnego (z rampami) – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

j)     budynek portierni – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

-        budowle:

a)    komin – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

b)    ogrodzenie zakładu – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

c)    sieć energii elektrycznej, w tym oświetlenie zakładu – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

d)    sieć telekomunikacyjna – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

e)    sieć kanalizacji sanitarnej – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

f)     sieć kanalizacji deszczowej – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

g)    sieć instalacja wodociągowa – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

h)    sieć ciepłownicza – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

W zakresie działki 2:

-        budynki – nie występują na tej działce,

-        budowle:

a)    droga wewnętrzna betonowa – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

b)    ogrodzenie wraz z bramą wjazdową – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

c)    waga pomostowa samochodowa – przy nabyciu (wybudowanie i oddanie do użytku własnego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

d)    sieć energii elektrycznej – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

e)    sieć telekomunikacyjna – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

f)     sieć kanalizacji deszczowej – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

g)    sieć instalacji wodociągowa – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT;

h)    sieć ciepłownicza – przy nabyciu (ustanowienie prawa użytkowania wieczystego) oraz w związku z ponoszonymi opłatami za użytkowanie wieczyste przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

-        budynki:

a)    budynek biurowy (Budynek Zarządu) – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

b)    budynek narzędziowni – (Budynek biurowo-magazynowy) – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

c)    budynek produkcyjny – kuźnia – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

d)    budynek hali głównej – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

a)    budynek wyciągu – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

e)    budynek kotłowni – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

f)     budynek wagi – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

g)    budynek remizy p.poż – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

h)    budynek magazynu spedycyjnego (z rampami) – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

i)     budynek portierni – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

-        budowle

a)    komin – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

b)    ogrodzenie zakładu – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

c)    sieć energii elektrycznej, w tym oświetlenie zakładu – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

d)    sieć telekomunikacyjna – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

e)    sieć kanalizacji sanitarnej – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

f)     sieć kanalizacji deszczowej – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

g)    sieć instalacja wodociągowa – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

h)    sieć ciepłownicza – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

2. W zakresie działki 2:

-        budynki – nie występują na tej działce,

-        budowle:

a)    droga wewnętrzna betonowa – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

b)    ogrodzenie wraz z bramą wjazdową – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

c)    waga pomostowa samochodowa – nie poniesiono wydatków na ulepszenia przekraczających 30% wartości początkowej i wydatki takie nie będą poniesione do dnia planowanej sprzedaży;

d)    sieć energii elektrycznej – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

e)    sieć telekomunikacyjna – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

f)     sieć kanalizacji deszczowej – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

g)    sieć instalacji wodociągowa – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata;

h)    sieć ciepłownicza – w okresie 2 lat przed złożeniem niniejszego wniosku oraz przed datą planowanej sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy przed tym okresem Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy w związku z takimi (ewentualnymi) nakładami przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie jest w stanie podać miesiąca i roku poniesienia tych (ewentualnych) wydatków. Wnioskodawca nie jest w stanie określić, czy po takim (ewentualnym) ulepszeniu nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ani w jakim miesiącu i roku mogło ono nastąpić. Wnioskodawca potwierdza, iż pomiędzy takim (ewentualnym) pierwszym zasiedleniem (ewentualnego) ulepszenia a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Pytania

1)    Czy planowana sprzedaż każdej z Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

2)    Czy dostawa każdej z Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, w związku z wyborem przez Wnioskodawcę oraz nabywcę opcji opodatkowania podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1)    Planowana sprzedaż każdej z Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

2)    Dostawa każdej Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, w związku z wyborem przez Wnioskodawcę oraz nabywcę opcji opodatkowania podatkiem VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

1)     

Zdaniem Wnioskodawcy, żadna z Nieruchomości, które Wnioskodawca zamierza przenieść na odpowiedniego nabywcę w związku z zawarciem Umowy sprzedaży nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, wobec czego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 pkt 1 ustawy o VAT.

Nieruchomości nie są bowiem wyodrębnione w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy ani w aspekcie finansowym, ani organizacyjnym.

2)     

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca na podstawie posiadanych dokumentów nie jest w stanie określić, czy w okresie pomiędzy nabyciem Nieruchomości a ostatnimi 2 latami nie dokonywano ulepszeń Nieruchomości o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej Nieruchomości.

Wnioskodawca jest jednak pewny, że takich ulepszeń nie dokonano w ostatnich 2 latach przed złożeniem niniejszego wniosku i nie będą one dokonywane przed dostawą Nieruchomości.

Powyższe oznacza, że nawet jeśli w rezultacie ulepszeń dokonanych w latach ubiegłych dostawa Nieruchomości mogłaby skutkować pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b Ustawy o VAT, to jednak ze względu na przekroczenie 2-letniego okresu pomiędzy dokonaniem ulepszeń a dostawą Nieruchomości, dostawa ta wciąż będzie spełniała warunki dla zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, umożliwiając jednocześnie stronom transakcji wybór opcji opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a.    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b.    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a.    wybudowaniu lub

b.    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, możliwa jest rezygnacja ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybór opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,

2.    złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.    imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2.    planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3.    adres budynku, budowli lub ich części.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, obie Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawcę ponad dwa lata temu. Ponadto, obie Nieruchomości były wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o VAT od co najmniej dwóch lat. Oznacza to, że dostawy każdej z Nieruchomości na rzecz nabywcy lub nabywców nastąpią ponad dwa lata od ich pierwszego zasiedlenia.

Wnioskodawca i nabywca będą zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi w momencie zawarcia umowy sprzedaży. Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem lub części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów. W świetle powyższego, prawo użytkowania wieczystego wchodzące w skład każdej z Nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży będzie podlegało takiemu samemu traktowaniu podatkowemu w zakresie VAT jak budynek znajdujący się na tym gruncie (tj. będzie podlegało opodatkowaniu 23% VAT).

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, co do zasady dostawa każdej z Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz odpowiedniego nabywcy będzie podlegała zwolnieniu z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, lecz Wnioskodawca i odpowiedni nabywca będą uprawnieni do skorzystania z opcji opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT pod warunkiem, że złożą zgodne oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania.

Uzupełnienie i doprecyzowanie Państwa stanowiska

Na wstępie należy wskazać, że zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się „...oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.

Natomiast do dnia 1 września 2019 r. wstęp do wyliczenia zawartego w tym przepisie brzmiał odmiennie: „oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:”.

Trzeba jednak wskazać, że poprzednie brzmienie omawianego przepisu, ustanawiające wymóg dokonania czynności opodatkowanej było sprzeczne z prawem, co wynika wprost z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 16 listopada 2017 r., sygn. C-308/16. Również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 21 marca 2019 r., sygn. I FSK 1573/14 stwierdził, iż „...Wadliwa jest implementacja do krajowego porządku prawnego art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j dyrektywy VAT w zakresie, w jakim przepisy polskiej ustawy o VAT uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej dostawy budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu”.

W zakresie działki 1:

-        budynki:

a)    budynek biurowy (Budynek Zarządu) – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

b)    budynek narzędziowni – (Budynek biurowo-magazynowy) – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

c)    budynek produkcyjny – kuźnia – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

d)    budynek hali głównej – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

e)    budynek wyciągu – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

f)     budynek kotłowni – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

g)    budynek wagi – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

h)    budynek remizy p.poż. – data pierwszego zasiedlenia: nabycie dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

i)     budynek magazynu spedycyjnego (z rampami) – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

j)     budynek portierni – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy.

W zakresie działki 1:

-        budowle:

a)    komin – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

b)    ogrodzenie zakładu – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

c)    sieć energii elektrycznej, w tym oświetlenie zakładu – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

d)    sieć telekomunikacyjna – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

e)    sieć kanalizacji sanitarnej – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

f)     sieć kanalizacji deszczowej – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

g)    sieć instalacja wodociągowa – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy;

h)    sieć ciepłownicza – data pierwszego zasiedlenia: dnia ... września 1995 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy.

W zakresie działki 2:

-        budowle:

a)    droga wewnętrzna betonowa – data pierwszego zasiedlenia: dnia … maja 2017 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy

b)    ogrodzenie wraz z bramą wjazdową – data pierwszego zasiedlenia: dnia … maja 2017 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy

c)    waga pomostowa samochodowa – data pierwszego zasiedlenia: dnia … lipca 2008 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy

d)    sieć energii elektrycznej – data pierwszego zasiedlenia: dnia … maja 2017 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy

e)    sieć telekomunikacyjna – data pierwszego zasiedlenia: dnia … maja 2017 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy

f)     sieć kanalizacji deszczowej – data pierwszego zasiedlenia: dnia … maja 2017 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy

g)    sieć instalacji wodociągowa – data pierwszego zasiedlenia: dnia … maja 2017 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy

h)    sieć ciepłownicza – data pierwszego zasiedlenia: dnia … maja 2017 r., oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy po wybudowaniu, ponad 2 lata do planowanej dostawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 551 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)    istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)    zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)    składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)    zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

·         zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

·         faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką akcyjną i czynnym podatnikiem podatku VAT. Są Państwo właścicielem następujących nieruchomości:

·         prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 oraz znajdujących się na niej budynków i budowli;

·         prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 2 oraz znajdujących się na niej budowli.

Wykorzystywali Państwo obie Nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej przez okres co najmniej 2 lat po ich nabyciu, przy czym Państwa działalność co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieruchomości nie są wyodrębnione w Państwa istniejącym przedsiębiorstwie pod względem organizacyjnym (np. na podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze) i nie stanowią wyodrębnionej w jego strukturze jednostki organizacyjnej (np. oddziału wyodrębnionego w KRS). Nie sporządzają Państwo osobnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości, a wynik na działalności z nimi związanej ujmują w wymaganych przez przepisy Państwa księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym obejmującym całą Państwa działalność.

Z wniosku wynika również, że przedmiotem transakcji będzie wyłącznie dostawa nieruchomości, tj.:

·         prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 wraz ze znajdującymi się na niej budynkami i budowlami;

·         prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 2 wraz ze znajdującymi się na niej budowlami.

Mając na uwadze fakt, że są Państwo spółką akcyjną prowadzącą działalność gospodarczą, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa, wykorzystywanego w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie opisanej nieruchomości Spółka będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do przedsiębiorstwa Spółki.

Zatem należy stwierdzić, że wskazany we wniosku ww. przedmiot transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55¹ Kodeksu cywilnego oraz zorganizowanej części Państwa przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Podsumowując, przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym sprzedaż nieruchomości, tj.:

·         prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 wraz ze znajdującymi się na niej budynkami i budowlami;

·         prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 2 wraz ze znajdującymi się na niej budowlami,

nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, sprzedaż ww. nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przechodząc do pytania nr 2 należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·         towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·         przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524, ze zm.; dalej jako: „Prawo budowlane”).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

W myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jak wynika z opisu sprawy:

·         na działce nr 1 znajdują się:

o   budynki:

§  budynek biurowy (Budynek Zarządu);

§  budynek narzędziowni (Budynek biurowo-magazynowy);

§  budynek produkcyjny – kuźnia;

§  budynek hali głównej o pow. użytkowej;

§  budynek wyciągu;

§  budynek kotłowni;

§  budynek wagi;

§  budynek remizy;

§  budynek magazynu spedycyjnego (z rampami);

§  budynek portierni;

o   budowle to:

§  komin;

§  ogrodzenie zakładu;

§  sieć energii elektrycznej, w tym oświetlenie zakładu;

§  sieć telekomunikacyjna;

§  sieć kanalizacji sanitarnej;

§  sieć kanalizacji deszczowej;

§  sieć instalacja wodociągowa;

§  sieć ciepłownicza.

·         na działce nr 2 znajdują się:

o   budowle:

§  droga wewnętrzna betonowa;

§  ogrodzenie wraz z bramą wjazdową;

§  waga pomostowa samochodowa;

§  sieć energii elektrycznej;

§  sieć telekomunikacyjna;

§  sieć kanalizacji deszczowej;

§  sieć instalacji wodociągowa;

§  sieć ciepłownicza.

Wszystkie obiekty na każdej z działek są trwale związane z gruntem.

Jak wynika z wniosku nabycie ww. budynków/budowli znajdujących się na ww. działkach nastąpiło ponad 2 lata przed planowaną ich dostawą oraz nie ponosili Państwo w ciągu 2 lat od planowanej dostawy ww. budynków/budowli wydatków na ulepszenie danego budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego naniesienia. Wykorzystywali Państwo obie Nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej przez okres co najmniej 2 lat po ich nabyciu.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że dostawa ww. budynków/budowli znajdujących się na ww. działkach nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Zatem w odniesieniu do dostawy ww. budynków/budowli znajdujących się na ww. działkach zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT – sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 i nr 2, na których posadowione są ww. budynki i budowle korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jak wskazano powyżej, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Wskazali Państwo, że przed dokonaniem dostawy każdej z ww. działek, Państwo i nabywca złożą właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie VAT w części podlegającej zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Ponadto, zarówno Państwo, jak i nabywcy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i będą zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi w momencie zawarcia umowy sprzedaży.

Podsumowując, dostawa prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 oraz nr 2 wraz ze znajdującymi się na niech budynkami/budowlami będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Jednakże po spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, Strony mogą zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a dostawa Nieruchomości składającej się na prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 zabudowanej budynkami/budowlami oraz prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr 2 zabudowanej budowlami będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej dla tej czynności stawki.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.