0113-KDIPT1-1.4012.852.2026.2.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-        prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach Projektu na zakup sprzętu i oprogramowania,

-        prawa do uznania na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, że proporcja wynosi 0%,i w konsekwencji niedokonywania odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach Projektu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Szpital Ortopedyczno-Rehabilitacyjny (dalej: „Wnioskodawca” lub „Szpital”) jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej posiadającym osobowość prawną oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podstawowa działalność Szpitala polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych korzystających ze zwolnienia od podatku VAT. Jednocześnie Szpital wykonuje również czynności opodatkowane podatkiem VAT, w szczególności odpłatny najem. Szpital zamierza przystąpić jako Partner do realizacji projektu pn. „…” (dalej: „Projekt”), realizowanego w ramach programu Fundusze Europejskie 2021–2027.

Planowane zakupy obejmują w szczególności serwery, macierze dyskowe, … i rozwiązania programistyczne z zakresu bezpieczeństwa teleinformatycznego. Nabywcą towarów i usług będzie Szpital, a faktury dokumentujące wydatki ponoszone w ramach Projektu będą wystawiane na Szpital. Nabywany sprzęt oraz oprogramowanie będą stanowiły element wspólnej infrastruktury teleinformatycznej Szpitala, służącej zabezpieczeniu systemów informatycznych, danych oraz procesów realizowanych w całej jednostce. Będą zatem wykorzystywane zarówno w związku z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, przede wszystkim świadczeniami zdrowotnymi, jak również w związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, w szczególności odpłatnym najmem.

W odniesieniu do wydatków objętych niniejszym wnioskiem Szpital nie będzie miał możliwości bezpośredniego i jednoznacznego przyporządkowania podatku naliczonego wyłącznie do czynności opodatkowanych albo wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Wydatki te będą zatem stanowiły wydatki wspólne związane z oboma rodzajami działalności. Szpital ustala proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. Na podstawie danych za 2025 r. udział rocznego obrotu z tytułu czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego w całkowitym obrocie uwzględnianym przy ustalaniu proporcji wyniósł 1,22%.

Wskaźnik struktury sprzedaży (dane za 2025 rok) kształtuje się następująco:

A-Wartość sprzedaży opodatkowanej –.... zł,

B-Wartość sprzedaży całkowitej – .... zł,

Proporcja = A/B*100 

.....*100 = 1,21739

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym i zaokrągla w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W konsekwencji, proporcja ustalona na podstawie wskazanych danych wynosi po zaokrągleniu 2%. Szpital zamierza skorzystać z uprawnienia przewidzianego w art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT i uznać proporcję za 0%, a w konsekwencji nie dokonywać odliczenia podatku naliczonego od wydatków wspólnych objętych niniejszym wnioskiem. Całkowita wartość Projektu realizowanego przez Partnerów przekracza równowartość 5 mln euro. W związku z zasadami rozliczania Projektu Partnerzy zostali zobowiązani do uzyskania indywidualnych interpretacji podatkowych dotyczących możliwości odzyskania podatku VAT od ponoszonych przez nich wydatków.

Pytanie

1)    Czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Szpital w ramach Projektu na zakup sprzętu i oprogramowania, wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych, jak i czynności zwolnionych od podatku VAT, w odniesieniu do których nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności, Szpitalowi przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji określonej zgodnie z art. 90 ust. 2–4 ustawy o VAT?

2)    Czy w przypadku, gdy proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2–4 ustawy o VAT, na podstawie danych za 2025 r., po zaokrągleniu zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, wynosi 2%, Szpital może – na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT – uznać, że proporcja ta wynosi 0%, i w konsekwencji nie dokonywać odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych niniejszym wnioskiem?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wydatków objętych pytaniem nr 1 Szpitalowi przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji określonej zgodnie z art. 90 ust. 2–4 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przypadku zakupów wykorzystywanych w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i czynności zwolnionych od podatku VAT, zastosowanie znajdują zasady odliczenia częściowego określone w art. 90 ustawy o VAT. W pierwszej kolejności podatnik jest obowiązany, zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, do bezpośredniego przyporządkowania podatku naliczonego do czynności, w związku z którymi prawo do odliczenia przysługuje oraz czynności, w związku z którymi prawo takie nie przysługuje. Jeżeli takie wyodrębnienie nie jest możliwe, art. 90 ust. 2 ustawy o VAT przewiduje odliczenie tej części podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. Proporcję ustala się według zasad określonych w art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzęt i oprogramowanie nabywane w ramach Projektu będą elementem wspólnej infrastruktury teleinformatycznej Szpitala i będą służyły zarówno działalności zwolnionej od podatku VAT, jak i działalności opodatkowanej. Jednocześnie Szpital nie będzie miał możliwości bezpośredniego przyporządkowania podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów tych czynności. W konsekwencji, podatek naliczony związany z tymi wydatkami podlega, co do zasady, odliczeniu z zastosowaniem proporcji określonej w art. 90 ust. 2–4 ustawy o VAT.

Stanowisko to znajduje dodatkowe potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 września 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.510.2025.1.MC, wydanej dla Wnioskodawcy w odniesieniu do innego przedsięwzięcia, lecz dotyczącej analogicznego sposobu wykorzystania wydatków do czynności opodatkowanych i zwolnionych oraz zastosowania art. 90 ustawy o VAT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2–4 ustawy o VAT na podstawie danych za 2025 r., po zaokrągleniu zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, wynosi 2%, Szpital może skorzystać z uprawnienia przewidzianego w art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT i uznać, że proporcja ta wynosi 0%. W takim przypadku Szpital nie będzie dokonywał odliczenia podatku naliczonego od wydatków objętych niniejszym wnioskiem, podlegających rozliczeniu według proporcji.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, jeżeli proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2–8 nie przekroczyła 2%, podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%. Przepis ten ma charakter fakultatywny i pozostawia podatnikowi wybór pomiędzy odliczeniem podatku naliczonego według ustalonej proporcji a przyjęciem proporcji w wysokości 0%. W przypadku Szpitala proporcja wynikająca z danych za 2025 r. wynosi 1,22%, a po zaokrągleniu przewidzianym w art. 90 ust. 4 ustawy o VAT – 2%. Spełniona jest zatem przesłanka określona w art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT. Szpital zamierza skorzystać z przewidzianego w tym przepisie uprawnienia i uznać proporcję za 0%.

W konsekwencji, w odniesieniu do wydatków wspólnych objętych niniejszym wnioskiem, Szpital nie będzie dokonywał odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji. Również ta kwestia została jednoznacznie wyjaśniona w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 września 2025 r., sygn. 0112KDIL3.4012.510.2025.1.MC, wydanej dla Wnioskodawcy. Organ wskazał w niej, że proporcja nieprzekraczająca 2% nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia według wyliczonego wskaźnika, lecz podatnik może – na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT – zrezygnować z takiego odliczenia i uznać proporcję za 0%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik – w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu wskazania wymaga, że uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:

W świetle art. 90 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:

Art. 90 ust. 9 ustawy mówi, że:

Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Proporcja wyliczana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierzają Państwo przystąpić jako Partner do realizacji projektu pn. „…”. Będą Państwo nabywcą towarów i usług oraz faktury dokumentujące wydatki ponoszone w ramach Projektu będą wystawiane na Państwa Szpital. Nabywany sprzęt oraz oprogramowanie będą stanowiły element wspólnej infrastruktury teleinformatycznej Szpitala, służącej zabezpieczeniu systemów informatycznych, danych oraz procesów realizowanych w całej jednostce. Będą zatem wykorzystywane zarówno w związku z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, przede wszystkim świadczeniami zdrowotnymi, jak również w związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, w szczególności odpłatnym najmem. Państwa Szpital nie będzie miał możliwości bezpośredniego i jednoznacznego przyporządkowania podatku naliczonego wyłącznie do czynności opodatkowanych albo wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Wydatki te będą zatem stanowiły wydatki wspólne związane z oboma rodzajami działalności. Szpital ustala proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. Na podstawie danych za 2025 r. udział rocznego obrotu z tytułu czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego w całkowitym obrocie uwzględnianym przy ustalaniu proporcji wyniósł 1,22%.

Skoro zatem – jak wynika z opisu sprawy – nabyte towary i usługi służyć będą zarówno czynnościom zwolnionym, jak i opodatkowanym podatkiem od towarów i usług i nie są Państwo w stanie jednoznacznie przyporządkować nabywanych towarów do czynności opodatkowanych bądź zwolnionych, to będzie przysługiwało Państwu częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego obliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do postawionego przez Państwa pytania nr 2 wskazania wymaga, że w sytuacji, gdy proporcja wyliczona przez Państwa zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy nie przekracza 2%, to na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, mają Państwo prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że mają Państwo prawo wyboru, czy będą Państwo dokonywać odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnują z tego prawa i nie będą odliczać podatku naliczonego.

Podsumowując stwierdzam, że Państwa Szpital w odniesieniu do odliczenia podatku VAT od towarów i usług nabytych w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach Projektu na zakup sprzętu i oprogramowania będzie miał prawo do skorzystania z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, czyli mogą Państwo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i w konsekwencji nie dokonywać odliczenia podatku naliczonego.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.