0113-KDIPT1-1.4012.821.2026.2.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 3 września 2026 r., który dotyczy:

-        uznania usługi najmu Lokalu za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT,

-        prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków wynikających z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 września 2026 r. (data wpływu 28 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Gmina jest właścicielem znajdującego się na jej terenie budynku gminnego, w którym na parterze znajduje się lokal użytkowy, który jest/będzie przez Wnioskodawcę odpłatnie udostępniany (dalej: Lokal).

W celu remontu pomieszczeń wchodzących w skład Lokalu, Gmina w 2026 roku realizuje/będzie realizować inwestycję pn. „…” (dalej: Inwestycja).

Zakres remontu Lokalu obejmuje/będzie obejmować m.in. prace rozbiórkowe, w tym demontaż oraz utylizację istniejących okładzin podłogowych i ściennych, branżę budowlaną polegającą przykładowo na wykonaniu izolacji termicznej, roboty sanitarne obejmujące wykonanie instalacji kanalizacyjnej a także branżę elektryczną, w tym np. wykonanie instalacji elektrycznej montowanej podsufitowo.

Inwestycja jest/będzie sfinansowana w całości ze środków własnych Gminy.

Wydatki ponoszone na realizację Projektu są/będą udokumentowane wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT.

Lokal, który zostanie wyremontowany w ramach Inwestycji jest/będzie odpłatnie udostępniany podmiotowi zewnętrznemu prowadzącemu działalność w zakresie prowadzenia żłobka (dalej: Najemca) na podstawie umowy najmu zawartej na czas oznaczony, obowiązującej przez okres określony w jej postanowieniach (dalej: umowa najmu lub umowa). Ponadto, Lokal nie jest/nie będzie udostępniany na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, a Gmina nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać rzeczonego majątku do realizacji czynności nieodpłatnych.

Najemca ponosi/będzie ponosić koszty bieżące związane z funkcjonowaniem przedmiotowego majątku.

Na podstawie ww. umowy najmu, z tytułu odpłatnego udostępniania Lokalu, Gmina pobiera/będzie pobierać od Najemcy określone w umowie wynagrodzenie (czynsz najmu). Miesięczna kwota czynszu najmu została ustalona w umowie w oparciu o Zarządzenie w sprawie ustalenia wysokości stawki czynszu dla lokalu użytkowego (pomieszczenia żłobka) położonego w budynku gminnym wraz z placem zabaw z tytułu najmu na czas oznaczony (dalej: Zarządzenie) oraz powierzchnię użytkową Lokalu.

Skalkulowany w ww. sposób czynsz podlega/będzie podlegać corocznej waloryzacji o wskaźnik przyrostu cen towarów i usług. Ponadto, wskazana metodologia daje gwarancję, że wartość wynagrodzenia pozostanie całkowicie niezależna od woli stron dokonywanej transakcji (pozostanie obiektywna).

W tym miejscu Gmina pragnie ponadto wskazać, iż po zakończeniu obowiązywania umowy najmu, intencją Gminy jest zawarcie kolejnej umowy, a wysokość czynszu najmu każdorazowo ustalana będzie na podstawie stosownego zarządzenia Wójta Gminy. W konsekwencji, majątek powstały w ramach Inwestycji będzie przedmiotem nieprzerwanego odpłatnego udostępniania na rzecz podmiotu zewnętrznego, a najem będzie miał charakter ciągły.

Z tytułu świadczenia ww. usług najmu Gmina wystawia/będzie wystawiać na Najemcę faktury, a VAT należny z tego tytułu jest/będzie ujmowany przez Gminę w pliku JPK_V7M i odprowadzany do właściwego urzędu skarbowego.

Końcowo, Gmina pragnie wskazać, iż realizacja Inwestycji należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6a i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2026 r., poz. 662 ze zm.), obejmujących sprawy m.in. w zakresie wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej oraz utrzymania gminnych obiektów.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

1.    Jaka jest/będzie wysokość środków własnych Państwa Gminy na realizację inwestycji pn. „…”? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.

Odpowiedź:

Jak Gmina wskazała we Wniosku, inwestycja pn. „…” jest/będzie w całości finansowana ze środków własnych Gminy.

Tym samym, wysokość środków własnych Gminy przeznaczonych na realizację przedmiotowej inwestycji odpowiada/będzie odpowiadać całkowitej wartości nakładów ponoszonych na jej realizację i wyniesie odpowiednio … netto, tj. … brutto.

2.    W jakiej wysokości ustalony jest/będzie czynsz za najem lokalu, będącego przedmiotem opisanej we wniosku inwestycji? Proszę podać kwotę netto i brutto.

Odpowiedź:

Gmina informuje, że zgodnie z umową najmu Lokalu, będącego przedmiotem opisanej we Wniosku Inwestycji, miesięczny czynsz najmu został ustalony na poziomie … PLN netto, tj. … PLN brutto. Tym samym, roczny czynsz z ww. tytułu wyniesie łącznie … PLN netto, tj. 8 … PLN brutto.

Dodatkowo, Gmina wskazuje, iż czynsz będzie podlegał corocznemu podwyższeniu proporcjonalnie o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych podawanych przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za rok poprzedni o obowiązywał będzie od stycznia każdego bieżącego roku.

3.    Czy wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych, będących przedmiotem wniosku? Jeśli tak, proszę wskazać, w jakim horyzoncie czasowym?

Odpowiedź:

Jak już Gmina wskazała w odpowiedzi na pytania nr 1 oraz 2 niniejszego wezwania, wartość Inwestycji wyniesie … PLN brutto, natomiast roczna wartość wynagrodzenia Gminy z tytułu umowy najmu Lokalu wyniesie początkowo … PLN brutto. Dodatkowo, Gmina informuje, iż w kolejnych latach ww. kwota wynagrodzenia ulegnie podwyższeniu, proporcjonalnie o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych.

Jednocześnie, przyjmując uproszczenie, że wysokość wynagrodzenia w kolejnych latach pozostanie na obecnie ustalonym poziomie, Gmina pragnie wskazać, iż wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych, będących przedmiotem Wniosku w czasie ok. 19 lat i 1 kwartału. W rzeczywistości, okres ten zostanie najprawdopodobniej skrócony z uwagi na stale rosnący wskaźnik cen towarów i usług, który determinować będzie potencjalny wzrost wysokości czynszu w kolejnych latach.

4.    Czy ustalona kwota czynszu najmu będzie stała, czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?

Odpowiedź:

Zgodnie z postanowieniami umowy najmu, kwota czynszu nie będzie miała charakteru stałego, tj. będzie zmienna. Jak już Gmina wskazywała, czynsz będzie podlegał corocznej waloryzacji w oparciu o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych za rok poprzedni ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. Waloryzacja będzie dokonywana proporcjonalnie do wysokości wskaźnika i obowiązywać od stycznia każdego kolejnego roku kalendarzowego.

5.    Czy wysokość czynszu zostanie ustalona w oparciu o:

a) stawkę amortyzacji rocznej majątku powstałego w wyniku realizacji inwestycji,

b) długość okresu użytkowania majątku powstałego w wyniku realizacji inwestycji,

c) okres zwrotu inwestycji?

Odpowiedź:

Gmina wyjaśnia, że wysokość czynszu nie zostanie ustalona w oparciu o stawki amortyzacji rocznej majątku powstałego w wyniku realizacji Inwestycji, przewidywanego okresu jego użytkowania ani okresu zwrotu Inwestycji. Wskazane parametry nie stanowiły elementów kalkulacyjnych przy określaniu wysokości czynszu.

Niemniej, Gmina informuje, iż wysokość czynszu została skalkulowana na podstawie stawek, które obecnie są stosowane przez Gminę przy wynajmie nieruchomości pod działalność o podobnym przeznaczeniu i charakterze oraz na podstawie lokalizacji nieruchomości.

Dodatkowo Gmina pragnie zwrócić uwagę, iż jak wskazywała w odpowiedzi na pytanie nr 3 niniejszego wezwania, wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych, będących przedmiotem Wniosku w czasie ok. 19 lat i 1 kwartału (przyjmując uproszczenie, że wysokość wynagrodzenia w kolejnych latach pozostawałaby na obecnie ustalonym poziomie, niemniej w rzeczywistości będzie on podwyższany o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych, a tym samym okres ten ulegnie skróceniu). Gdyby Gmina ustalała wysokość czynszu na podstawie rocznej stawki amortyzacyjnej dot. majątku powstałego w wyniku przedmiotowej inwestycji (tj. 2,5%), okres zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych wyniósłby 40 lat, więc byłby to okres ponad 2-krotnie dłuższy.

6.    Jaka będzie wysokość stawki amortyzacji rocznej?

Odpowiedź:

Gmina informuje, iż wysokość stawki amortyzacji rocznej dla Lokalu wynosi 2,5%.

7.    Proszę jednoznacznie wskazać, czy wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?

Odpowiedź:

W ocenie Gminy, wysokość skalkulowanego czynszu została ustalona z uwzględnieniem charakteru i przeznaczenia przedmiotowego Lokalu oraz warunków planowanego najmu. Przyjęta stawka czynszu odpowiada, zdaniem Gminy, warunkom obecnym na lokalnym rynku i została określona na poziomie uwzględniającym realia rynkowe.

Dodatkowo, Gmina zaznacza, że czynsz będzie podlegał corocznej waloryzacji w oparciu o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych za rok poprzedni, ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, co ma na celu zachowanie jego realnej wartości ekonomicznej w dłuższym horyzoncie czasowym.

Jednocześnie, w tym miejscu Gmina pragnie podkreślić, iż wysokość czynszu najmu pobieranego od Najemcy na podstawie umowy zdecydowanie przekracza/przekraczać będzie wartość amortyzacji przedmiotu najmu, tj. roczna amortyzacja obliczona wg stawki 2,5% wyniesie w tym zakresie … PLN, podczas gdy roczny czynsz najmu wyniesie początkowo … PLN netto, tj. …. PLN brutto.

8.    Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu najmu jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?

Odpowiedź:

W ocenie Gminy, wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania Lokalu jest/będzie równe wartości rynkowej. Gmina dodatkowo wskazuje, iż zostało ono skalkulowane na podstawie stawek, które obecnie są stosowane przez Gminę przy wynajmie nieruchomości pod działalność o podobnym przeznaczeniu i charakterze oraz na podstawie lokalizacji nieruchomości – tym samym, kalkulacja wynagrodzenia została przeprowadzona z uwzględnieniem realiów rynkowych.

9.    W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz za najem ww. lokalu za rok z całością poniesionych nakładów w ramach realizacji ww. inwestycji? Proszę wskazać udział procentowy w odniesieniu do kwot netto i brutto.

Odpowiedź:

W tym miejscu Gmina wskazuje, że:

a) początkowy roczny czynsz najmu Lokalu netto będzie stanowić ok. 5,2% całkowitych nakładów netto poniesionych na Inwestycję oraz ok. 4,22% całkowitych nakładów brutto poniesionych na Inwestycję,

b) początkowy roczny czynsz najmu Lokalu brutto  będzie stanowić ok. 6,39% całkowitych nakładów netto poniesionych na Inwestycję oraz ok. 5,2% całkowitych nakładów brutto poniesionych na Inwestycję.

10. Przy uwzględnieniu jakich czynników została dokonana kalkulacja czynszu? Proszę szczegółowo wymienić wszystkie uwzględnione czynniki.

Odpowiedź:

Kalkulacja wysokości czynszu została dokonana w oparciu o stawki czynszu stosowane przez Gminę przy wynajmie nieruchomości o zbliżonym przeznaczeniu i charakterze, w szczególności tych wykorzystywanych na cele związane z prowadzeniem działalności przedszkolnej. Ponadto, przy ustalaniu ostatecznej wysokości czynszu uwzględniono lokalizację przedmiotu najmu (tj. Lokalu).

11. Czy kwota czynszu z tytułu najmu lokalu będzie znacząca dla budżetu Gminy?

Odpowiedź:

Gmina pragnie wskazać, iż każda pozycja po stronie dochodów jest znacząca dla Gminy, w tym dochody (obrót) z tytułu ww. najmu Lokalu.

12. Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu tego najmu lokalu w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?

Odpowiedź:

Gmina wskazuje, że wysokość dochodów ogółem Gminy za 2025 rok wyniosła … PLN, w tym dochody własne … PLN. Oznacza to, że roczne dochody z tytułu najmu Lokalu względem dochodów ogółem Gminy za 2025 r. kształtują się na poziomie ok. 0,009%, zaś względem dochodów własnych Gminy za 2025 r. kształtują się na poziomie ok. 0,012%.

13. Czy Państwa Gmina przystąpiła do realizacji przedmiotowej inwestycji z zamiarem jej wykorzystania wyłącznie do czynności opodatkowanych (odpłatnego udostępniania na rzecz Najemcy majątku powstałego w trakcie jej realizacji)?

Odpowiedź:

Gmina przystąpiła do realizacji przedmiotowej Inwestycji z zamiarem odpłatnego udostępniania Lokalu powstałego w ramach jej realizacji na rzecz Najemcy (które w ocenie Gminy stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku).

Gmina pragnie jednak podkreślić, iż ustalenie czy usługa najmu Lokalu na rzecz Najemcy na podstawie odpłatnej umowy najmu stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT jest przedmiotem zapytania Gminy w ramach pytania nr 1 zadanego we Wniosku. Zatem w ramach udzielenia odpowiedzi na przedmiotowe pytanie w tym zakresie Gmina przedstawia swoje stanowisko zaprezentowane również w uzasadnieniu do Wniosku.

14. Czy pomiędzy Państwa Gminą a Najemcą istnieją/będą istniały powiązania, np. osobowe, finansowe, organizacyjne lub inne; czy ww. Najemca jest/będzie zależny od Państwa Gminy? Proszę wskazać rodzaj powiązań oraz jakie przesłanki świadczą o zależności bądź niezależności od Gminy?

Odpowiedź:

Pomiędzy Gminą a Najemcą nie występują/nie będą występowały żadne powiązania o charakterze osobowym, finansowym, organizacyjnym lub innym, które mogłyby świadczyć o istnieniu zależności pomiędzy stronami. Najemca jest niezależnym podmiotem prywatnym, który prowadzi działalność we własnym imieniu i na własny rachunek. Relacje pomiędzy stronami ograniczają się wyłącznie do stosunku najmu wynikającego z zawartej umowy.

15. W jaki sposób dokonali Państwo wyboru najemcy lokalu, będącego przedmiotem inwestycji (przykładowo poprzez rozpisanie przetargu)? Proszę dokładnie wyjaśnić.

Odpowiedź:

Gmina wskazuje, że podmiot zainteresowany prowadzeniem żłobka (tj. Najemca) zwrócił się do Wójta Gminy z wnioskiem o wynajęcie Lokalu. W następstwie złożonego wniosku Gmina przeprowadziła szereg działań formalnoprawnych, które zostały sfinalizowane podjęciem stosownej uchwały przez Radę Gminy wyrażającej zgodę na zawarcie umowy najmu oraz na odstąpienie od obowiązku przeprowadzenia przetargu w tym zakresie.

16. Czy Najemca będzie realizował bezpośrednio zadania własne nałożone na Państwa jako jednostkę samorządu terytorialnego wykorzystując w tym celu lokal, będący przedmiotem realizowanej inwestycji? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie zadania będą realizowane i w jaki sposób (na jakich zasadach); czy odpłatnie, czy nieodpłatnie oraz proszę podać dokładną podstawę prawną działania?

Odpowiedź:

Gmina wskazuje, iż Najemca będzie prowadził w Lokalu działalność we własnym imieniu i na własną rzecz, tj. Najemca nie będzie w Lokalu realizował bezpośrednio zadania własnego nałożonego na niego przez Gminę.

17. Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji oraz efekty tej inwestycji będą wykorzystywane przez Państwa Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Odpowiedź:

Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją Inwestycji oraz jej efekty są/będą wykorzystywane wyłącznie do odpłatnego udostępniania Lokalu rzecz Najemcy (które w ocenie Gminy stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku).

Gmina pragnie jednak podkreślić, iż ustalenie czy usługa najmu Lokalu na rzecz Najemcy na podstawie odpłatnej umowy najmu stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT jest przedmiotem zapytania Gminy w ramach pytania nr 1 zadanego we Wniosku. Zatem w ramach udzielenia odpowiedzi na przedmiotowe pytanie w tym zakresie Gmina przedstawia swoje stanowisko zaprezentowane również w uzasadnieniu do Wniosku.

Pytania

1.    Czy świadczona przez Gminę usługa najmu Lokalu na rzecz Najemcy na podstawie odpłatnej umowy najmu stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT?

2.    Czy w związku z odpłatnym udostępnieniem Lokalu na rzecz Najemcy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

1.    Świadczona przez Gminę usługa najmu Lokalu na rzecz Najemcy na podstawie odpłatnej umowy najmu stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

2.    W związku z odpłatnym udostępnieniem Lokalu na rzecz Najemcy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Tym samym należy uznać, iż spełniają zawartą w ww. przepisie definicję podatnika VAT, o ile działania gmin są realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303/09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.

Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W konsekwencji, w związku z faktem, iż czynności najmu nie stanowią dostawy towaru, stanowią one usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze, iż umowa najmu jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795), w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowych czynności, tj. odpłatnego udostępnienia Lokalu na rzecz Najemcy na podstawie umowy najmu, Gmina działa/będzie działać w roli podatnika VAT.

Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina działa/będzie działać w tym zakresie w roli podatnika VAT oraz wykonuje/będzie wykonywać usługi najmu na rzecz zewnętrznego podmiotu za wynagrodzeniem (Najemca uiszcza/uiszczać będzie czynsz z tytułu udostępniania Lokalu na podstawie umowy najmu), przedmiotowa transakcja podlega/będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

W opinii Wnioskodawcy, usługa najmu świadczona na rzecz Najemcy nie korzysta/nie będzie korzystać przy tym ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują zwolnienia z opodatkowania, które znalazłoby zastosowanie w przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Powyższe stanowisko znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.800.2025.2.KK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził: „Wykonując cywilnoprawną umowę najmu, występują Państwo w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność odpłatnego udostępnienia części infrastruktury na rzecz najemców na podstawie umów cywilnoprawnych stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. Ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania infrastruktury do celów działalności gospodarczej na podstawie umowy najmu. Zatem czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 29 lipca 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.389.2026.1.PS, w której DKIS wskazał: „(…) w przypadku udostępnienia efektów Inwestycji na rzecz podmiotów zewnętrznych na podstawie odpłatnych umów cywilnoprawnych działają Państwo w charakterze podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą, a czynność ta podlega opodatkowaniu VAT i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT”.

Reasumując, świadczona przez Gminę usługa najmu Lokalu stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w stosunku do której ani w ustawie o VAT, ani też w rozporządzeniach wykonawczych, nie zostało przewidziane zwolnienie z opodatkowania.

Ad 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, sprecyzowanych w treści art. 88 ustawy o VAT.

Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności ograniczające ww. prawo przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.

Tak, więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

·         zostały nabyte przez podatnika tego podatku,

·         pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a także,

·         czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w art. 88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do odliczenia z art. 90 i 91 tejże ustawy.

Z przedstawionego przez Gminę uzasadnienia do pytania nr 1 wynika, iż usługa najmu Lokalu na rzecz Najemcy wykonywana przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania, w ramach której to czynności Gmina działa jako podatnik VAT, o którym mowa w powołanym powyżej art. 15 ustawy o VAT.

Dodatkowo, w ocenie Gminy, związek pomiędzy zakupionymi przez Gminę towarami i usługami na realizację Inwestycji, a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT wydaje się bezpośredni i oczywisty.

Bez remontu Lokalu nie byłoby możliwe dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w postaci świadczenia odpłatnej usługi najmu Lokalu na rzecz Najemcy, która to usługa podlega/podlegać będzie opodatkowaniu VAT.

Tym samym, zdaniem Gminy, przysługuje/będzie przysługiwać jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w cenie wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

Prawo do odliczenia VAT naliczonego w analogicznych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 19 lutego 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1018.2024.1.WL: „(…) Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wydatki inwestycyjne zostały każdorazowo udokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Państwa fakturami VAT, na których zostali Państwo oznaczeni jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Jak zostało rozstrzygnięte powyżej, usługa odpłatnego udostępniania Sali pożegnań powstałej w związku z realizacją inwestycji pn. "..." na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Tym samym, spełnione zostały wszystkie warunki uprawniające Państwa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji”.

Również w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.443.2024.2.KK, DKIS wskazał co następuje: „(…) będzie przysługiwało Państwu prawo odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. inwestycji polegającej na poprawie efektywności energetycznej ww. budynku. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a będący przedmiotem inwestycji budynek, jest/będzie wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. odpłatnego najmu lokali użytkowych znajdujących się w tym budynku na rzecz podmiotów trzecich. Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy”.

Stanowiska tożsame z powyższymi zajmował również DKIS w innych interpretacjach indywidualnych wydawanych w podobnych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych, przykładowo w interpretacjach:

·         z dnia 29 lipca 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.389.2026.1.PS;

·         z dnia 8 maja 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.268.2026.1.SKJ;

·         z dnia 11 lutego 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.886.2025.2.DK;

·         z dnia 25 sierpnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.336.2025.2.RMA.

Gmina pragnie również zwrócić uwagę na interpretację DKIS z dnia 5 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.642.2025.1.KAK, w której Organ odniósł się do podobnej sytuacji. Zgodnie ze stanowiskiem DKIS wyrażonym w ww. interpretacji: „(…) dla usług najmu lokali użytkowych w budynkach gminnych ustawa ani rozporządzenia wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. A zatem towary i usługi, nabyte w związku z realizacją zadania, są/będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, spełniona jest podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, czyli związek dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika VAT. Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania - pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy”.

Ponadto Gmina pragnie wskazać, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest/będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonej odpłatnej usługi najmu, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

W przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie wystąpi ponadto żadna z negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. Ponadto, w związku z tym, iż Lokal jest/będzie w całości wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, zdaniem Wnioskodawcy, nie znajdują w tym przypadku zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika, współczynnika oraz korekty wieloletniej (art. 86 ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT). W konsekwencji, Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji.

Reasumując, Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji, z uwagi na wykorzystanie ich do świadczenia odpłatnej usługi najmu na rzecz Najemcy, która to usługa w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlega/podlegać będzie opodatkowaniu tym podatkiem.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż odpowiedzi na pytania DKIS przedstawione powyżej nie spowodowały zmiany stanowiska Gminy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego odnośnie do sformułowanych we Wniosku pytań, a w konsekwencji przedstawione we Wniosku stanowisko Gminy jest kompletne i spełnia przesłanki, o których mowa w art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej. Tym samym należy wskazać, iż przedstawiony przez Gminę opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, zadane pytania oraz stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego pozostają spójne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc, usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Stwierdzenia wymaga, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

-        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

-        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Podkreślenia wymaga, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina w 2026 roku realizuje/będzie realizować inwestycję pn. „….”. Inwestycja jest/będzie sfinansowana w całości ze środków własnych Gminy. Wydatki ponoszone na realizację Projektu są/będą udokumentowane wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT. Lokal, który zostanie wyremontowany w ramach Inwestycji jest/będzie odpłatnie udostępniany podmiotowi zewnętrznemu prowadzącemu działalność w zakresie prowadzenia żłobka, na podstawie umowy najmu zawartej na czas oznaczony, obowiązującej przez okres określony w jej postanowieniach. Ponadto, Lokal nie jest/nie będzie udostępniany na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, a Gmina nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywać rzeczonego majątku do realizacji czynności nieodpłatnych. Wysokość środków własnych Gminy przeznaczonych na realizację przedmiotowej inwestycji odpowiada/będzie odpowiadać całkowitej wartości nakładów ponoszonych na jej realizację i wyniesie odpowiednio netto, tj. brutto, miesięczny czynsz najmu został ustalony na poziomie netto, tj. brutto. Tym samym, roczny czynsz z ww. tytułu wyniesie netto, tj. brutto. Wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania Lokalu jest/będzie równe wartości rynkowej. Kalkulacja wynagrodzenia została przeprowadzona z uwzględnieniem realiów rynkowych. Wysokość czynszu została skalkulowana na podstawie stawek, które obecnie są stosowane przez Gminę przy wynajmie nieruchomości pod działalność o podobnym przeznaczeniu i charakterze oraz na podstawie lokalizacji nieruchomości. Czynsz będzie podlegał corocznemu podwyższeniu proporcjonalnie o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych podawanych przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego za rok poprzedni o obowiązywał będzie od stycznia każdego bieżącego roku. Wysokość stawki amortyzacji rocznej dla Lokalu wynosi 2,5%.

Początkowy roczny czynsz najmu Lokalu netto/brutto będzie stanowić ok. 5,2% całkowitych nakładów netto/brutto poniesionych na Inwestycję. Wskazali Państwo, że wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych, będących przedmiotem Wniosku w czasie ok. 19 lat i 1 kwartału. W rzeczywistości, okres ten zostanie najprawdopodobniej skrócony z uwagi na stale rosnący wskaźnik cen towarów i usług, który determinować będzie potencjalny wzrost wysokości czynszu w kolejnych latach. Ponadto wskazali Państwo, że gdyby Gmina ustalała wysokość czynszu na podstawie rocznej stawki amortyzacyjnej dot. majątku powstałego w wyniku przedmiotowej inwestycji (tj. 2,5%), okres zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych wyniósłby 40 lat, więc byłby to okres ponad 2-krotnie dłuższy.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii uznania usługi najmu Lokalu za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT

W tym zakresie należy rozstrzygnąć czy najem przez Państwa Lokalu stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Tak więc, najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej najemcę.

W związku z tym najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem analiza okoliczności prawy i obowiązujących przepisów prowadzi do stwierdzenia, że odpłatne udostępnianie przez Państwa Lokalu na rzecz Najemcy, na podstawie umowy najmu, za którą to czynność pobierają Państwo wynagrodzenie, stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie występują/będą Państwo występować w roli podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (najem Lokalu – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednocześnie stwierdzam, że czynność odpłatnego najmu Lokalu nie korzysta ze zwolnienia od podatku, gdyż ani ustawa, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z opodatkowania.

Zatem, odpłatne udostępnianie Lokalu na rzecz Najemcy, na podstawie umowy najmu, w celu prowadzenia żłobka stanowi/będzie stanowić po stronie Państwa czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Kolejną Państwa wątpliwością jest rozstrzygnięcie czy w związku z odpłatnym udostępnieniem Lokalu na rzecz Najemcy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, podkreślenia wymaga, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wskazałem wyżej odpłatne udostępnienie przez Państwa Lokalu stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku. Zatem jest/będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa na realizację Inwestycji, w ramach której zostanie wyremontowany Lokal warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zostaną spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów i usług dokonywane w ramach Inwestycji mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

W związku z powyższym, w przypadku wykorzystywania Lokalu wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, tj. odpłatnego udostępniania na rzecz Najemcy, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację ww. Inwestycji.

Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji. Odliczenie jest możliwe pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.