0113-KDIPT1-1.4012.770.2026.2.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „...” nr ...

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 września 2026 r. (data wpływu 18 września 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jako Beneficjent realizujący realizację projektu nr ... o nazwie „...”, wartość projektu: … zł złożyli Państwo do Instytucji Zarządzającej (Zarząd Województwa ...) oświadczenie o kwalifikowalności podatku od towarów i usług, w którym potwierdzają Państwo, że ani Beneficjentowi, ani żadnemu innemu podmiotowi zaangażowanemu w realizację projektu lub wykorzystującemu do działalności opodatkowanej produkty będące efektem realizacji projektu, zarówno w fazie realizacyjnej jak i operacyjnej, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawnymi, nie przysługuje prawna możliwość do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot podatku VAT.

Jednocześnie potwierdzają Państwo, że ani Beneficjent ani żaden z innych podmiotów, o których mowa powyżej, nie mają prawnej oraz faktycznej możliwości odzyskania całości lub części dofinansowanego w ramach projektu podatku VAT, co wynika z art. 86 ust. 1 (nr art.) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W umowie o dofinansowanie projektu kwestię tę regulują następujące zapisy:

11. „Wydatki poniesione na podatek od towarów i usług mogą zostać uznane za kwalifikowalne:

a)    w projekcie, którego łączny koszt jest mniejszy niż … EUR (włączając VAT), z wyłączeniem projektów objętych pomocą publiczną,

b)    w projekcie, którego łączny koszt jest mniejszy niż … EUR (włączając VAT) i objęty pomocą publiczną może być kwalifikowalny, gdy brak jest prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa krajowego,

c)    w projekcie, którego łączny koszt wynosi co najmniej … EUR (włączając VAT) może być kwalifikowalny, gdy brak jest prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa krajowego.

12. W przypadku określonym w ust. 11 lit. c, jak również w przypadku zwiększenia całkowitej wartości projektu powyżej … EUR, Beneficjent zobowiązany jest przedłożyć do … indywidualną interpretację podatkową dotyczącą zakresu realizowanego projektu w terminie 60 dni od dnia zawarcia umowy o dofinansowanie projektu lub aneksu, z którego wynika zwiększenie wartości projektu.” 

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania Organu, wskazali Państwo odpowiednio:

1)    Co jest przedmiotem projektu pn. „...”, o którym mówią Państwo we wniosku?

„Przedmiotem projektu ... jest dofinansowanie usług rozwojowych dla osób fizycznych w ramach ... z wykorzystaniem systemu bonowego za pośrednictwem ... Dorośli mieszkańcy woj. ... biorą udział w elektronicznych naborach wnioskując o bony rozwojowe na realizację usług rozwojowych dostępnych w ... Dla wszystkich kategorii usług zakłada się stosowanie jednego rodzaju bonu rozwojowego o wartości … zł. Usługi rozwojowe rozliczane są wyłącznie na podstawie rzeczywistej wartości faktury/rachunku wystawionego przez Dostawcę usług do wysokości iloczynu zrealizowanych godzin usługi oraz limitu kwotowego przysługującego za godzinę zrealizowanej usługi rozwojowej. Limit kwotowy za jedną godzinę zrealizowanej usługi rozwojowej wynosi dla usługi szkoleniowej i doradczej – maksymalnie ... zł/godz. Zakup bonu finansowany jest ze środków publicznych oraz środków prywatnych uczestnika. Wkład własny uczestnika może być wnoszony wyłącznie w formie pieniężnej. ... określa, że maksymalny poziom wsparcia w ramach ... na jednego uczestnika (w ramach jednego projektu) wynosi … zł (wraz z wkładem własnym uczestnika). Poziom dofinansowania kosztów pojedynczej usługi w projekcie „...” wynosi 92%. Wkład własny uczestnika to 8%. ... Sp. z o.o., jako Operator bonów rozwojowych przed udzieleniem uczestnikowi wsparcia w postaci dofinansowania usług rozwojowych zawiera trójstronną umowę wsparcia na rozliczanie usług rozwojowych z wykorzystaniem elektronicznych bonów pomiędzy Uczestnikiem, Operatorem i Dostawcą usług. Po zakończeniu udziału w usłudze rozwojowej i dopełnieniu przez uczestnika wszystkich określonych warunków, Dostawca usług dokonuje formalności związanych z rozliczeniem bonów rozwojowych i przekazuje do Operatora:

a)    zestawienie bonów rozwojowych,

b)    kopię dokumentu potwierdzającego fakt ukończenia udziału w usłudze rozwojowej oraz osiągnięcia przewidywanych efektów kształcenia przez uczestnika,

c)    kopię faktury/rachunku za usługę rozwojową, której jeden egzemplarz został wystawiony i wysłany do uczestnika, przy czym faktura/rachunek powinny być odpowiednio opisane tj. zawierać dane uczestnika projektu, datę przeprowadzenia usługi rozwojowej, tytuł usługi rozwojowej zgodny z ..., liczbę godzin i program usługi rozwojowej lub potwierdzenie zgodności programu z ..., identyfikatory nadane w ... (numer ID wsparcia) oraz identyfikator ... kopię list obecności osób biorących udział w usługach rozwojowych,

e)    dokument potwierdzający zapłatę kwoty przewyższającej limity dofinansowania (jeśli dotyczy).

Koszt podatku od towarów i usług (VAT) stanowi koszt kwalifikowalny usługi rozwojowej. Operator zobligowany jest do dokonania rozliczenia bonów dotyczących przeprowadzonej usługi rozwojowej i wypłacenia do wysokości wartości bonu środków pieniężnych dla Dostawcy usług za przeprowadzoną usługę rozwojową, ze środków dofinansowania oraz z wniesionego przez uczestnika wkładu, zgodnie z zasadami dokonywania rozliczeń w ramach projektu. Zapłata za usługę dokonywana jest przez Operatora bezpośrednio na rzecz Dostawcy usług po zrealizowaniu usługi rozwojowej i przedstawieniu dokumentów.”

2)    Czy ww. projekt realizują Państwo samodzielnie czy wraz z innymi podmiotami (np. w ramach partnerstwa, konsorcjum)? Jeśli projekt realizują Państwo wraz z innymi podmiotami, to proszę wskazać z jakimi oraz jaki jest Państwa status przy realizacji ww. projektu (np. są Państwo partnerem, konsorcjantem, liderem)?

„Projekt realizowany jest w partnerstwie z ... Sp. z o.o. – Partner IT. Partner samodzielnie występuje o interpretację podatkową.”

3)    Jakie towary i/lub usługi w związku z realizacją ww. projektu Państwo nabywają?

„W ramach realizacji projektu nabyliśmy laptopy i telefony komórkowe dla konsultantów obsługujących uczestników projektu, wynajmujemy powierzchnię biurową na punkt konsultacyjno-doradczy, sporadycznie wynajmujemy stoiska do promowania projektu oraz opłacamy usługi telekomunikacyjne. Ponadto jesteśmy nabywcą usług doradztwa zawodowego dla uczestników. Jako operator bonów rozwojowych nie nabywamy usług rozwojowych, przyznajemy uczestnikom bony rozwojowe na dofinansowanie usług rozwojowych, następnie dokonujemy rozliczenia tych usług ze środków publicznych i wkładu własnego wpłacanego przez uczestników. Nabywcą usług rozwojowych jest uczestnik, my jako Operator jesteśmy płatnikiem.”

4)    Nabycia jakich towarów i/lub usług w związku z realizacją ww. projektu dotyczy wniosek?

„Zgodnie z pkt. 3”

5)    Jaka jest nazwa realizowanego przez Państwa projektu?

„Projekt „...” ...”

6)    Do jakich czynności wykorzystują Państwo towary i/lub usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektu, tj. do czynności:

a)    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)    zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,

c)    niepodlegających temu podatkowi?

„C- Do czynności niepodlegających podatkowi.”

7)    Na kogo są wystawiane faktury w związku z realizacją ww. projektu?

„Brak faktur sprzedażowych. Faktury zakupowe za wynajem biura, stoisk, zakup sprzętu, usługi telekomunikacyjne, usługi doradztwa zawodowego wystawiane są na ... Sp. z o.o. Faktury za usługi rozwojowe dofinansowane w ramach projektu wystawiane są przez Dostawców usług na Uczestników projektu (osoby fizyczne) ... po weryfikacji poprawności usługi dokonuje jedynie zapłaty.”

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy ... Sp. z o.o., jako Beneficjent i Operator bonów rozwojowych w ramach projektu „...” nr ..., ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją tego projektu, w szczególności zakup laptopów i telefonów komórkowych dla konsultantów, wynajem powierzchni biurowej na punkt konsultacyjno-doradczy, wynajem stoisk promocyjnych, nabycie usług telekomunikacyjnych oraz usług doradztwa zawodowego dla uczestników projektu, w sytuacji gdy towary i usługi te są wykorzystywane wyłącznie do realizacji projektu i wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, ... Sp. z o.o. nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu „...” nr ..., w szczególności laptopów i telefonów komórkowych dla konsultantów, wynajmu powierzchni biurowej na punkt konsultacyjno-doradczy, wynajmu stoisk promocyjnych, usług telekomunikacyjnych oraz usług doradztwa zawodowego dla uczestników projektu. Podstawę prawną stanowiska Wnioskodawcy stanowi art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przedstawionym stanie faktycznym ... Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem VAT, jednak towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu „...” są wykorzystywane wyłącznie do realizacji tego projektu, a wykonywane w ramach projektu czynności nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Studium jako Operator bonów rozwojowych nie nabywa usług rozwojowych świadczonych przez Dostawców usług. Nabywcami tych usług są Uczestnicy projektu – osoby fizyczne. Dostawcy usług wystawiają faktury lub rachunki za usługi rozwojowe na Uczestników projektu, natomiast Studium dokonuje płatności na rzecz Dostawców usług w ramach mechanizmu rozliczania bonów rozwojowych, po zweryfikowaniu prawidłowości wykonania usługi i przedstawieniu wymaganych dokumentów.

Tym samym, Studium nie nabywa usług rozwojowych i nie wykorzystuje ich do wykonywania własnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Również pozostałe towary i usługi nabywane przez Studium w ramach projektu, tj. laptopy i telefony komórkowe dla konsultantów, wynajem powierzchni biurowej na punkt konsultacyjno-doradczy, wynajem stoisk promocyjnych, usługi telekomunikacyjne oraz usługi doradztwa zawodowego dla uczestników projektu, są wykorzystywane wyłącznie do realizacji projektu „...” i wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W ramach realizacji projektu Studium nie dokonuje sprzedaży opodatkowanej VAT związanej z wykorzystaniem wskazanych towarów i usług i nie wystawia faktur sprzedażowych z tytułu realizacji projektu.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, pomiędzy podatkiem naliczonym wynikającym z faktur dokumentujących nabycie wskazanych towarów i usług a czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Studium nie występuje związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W związku z powyższym ... Sp. z o.o. nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie wskazanych towarów i usług związanych z realizacją projektu „...” nr ....

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i/lub usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „...” nr ..., ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. projektu są wykorzystywane przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.