0113-KDIPT1-1.4012.768.2026.1.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Park Narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 Ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 91.42.Z - działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań parku narodowego należy w szczególności:

1)    prowadzenie działań ochrony w ekosystemach parku narodowego zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,

2)    udostępnienie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,

3)    prowadzenie działalności związanych z edukacją przyrodniczą Park Narodowy w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT.

PN prowadzi samodzielną gospodarkę finansową pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody. PN uzyskuje przychody:

1)    opodatkowane: ze sprzedaży drewna, dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu Parku, sprzedaży usług i materiałów edukacyjnych.

2)    zwolnione z opodatkowania: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze.

3)    związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie PN oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowanie z funduszu leśnego PGL Lasy Państwowe.

Park Narodowy zamierza przystąpić do realizacji programu priorytetowego Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej „…”. Projekt będzie finansowany ze środków krajowych Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w 100%.

W projekcie poświęconym przeprowadzeniu kampanii informacyjnej na rzecz ochrony starych lasów są następujące zadania:

1)    Organizacja dwóch konkursów dla uczniów szkół podstawowych. Konkursy będą ogólnopolskie. Może się zgłosić każdy uczeń szkoły podstawowej (również w nauczaniu domowym). Uczestnicy będą zobligowani przesłać prace nawiązujące do tematu Projektu „…”. Nie poniosą żadnych kosztów związanych z udziałem w konkursie. W tym zadaniu przewidziano zakup nagród dla laureatów i uczestników konkursu.

2)    Organizacja czterech jednodniowych szkoleń dla edukatorów. Prowadzenie będzie zlecone podmiotom zewnętrznym. Szkolenia będą bezpłatne dla uczestników.

3)    Organizacja dwóch edycji imprezy edukacyjnej „….”. W zadaniu przewidziano zakup pomocy dydaktycznych, namiotu i wyposażenia stanowiska, które będą wykorzystane do prowadzenia działań edukacyjnych w plenerze.

4)    Opracowanie graficzne, druk i dostawa książki dla dzieci dotyczącej wystawy przyrodniczej PN (1000 szt.). Książka będzie wydawana bezpłatnie dla dzieci, dla których korzystanie z audioprzewodnika po wystawie jest za trudne. Będą mogły przy użyciu książki dowiedzieć się więcej o najważniejszych elementach przyrody.

5)    Opracowanie i skład elektronicznej wersji wydawnictwa dla dzieci i młodzieży „…”. Każdy kolejny numer będzie publikowany w postaci pliku pdf na stronie internetowej PN, który można pobrać bezpłatnie.

6)    Opracowanie graficzne, druk, dostawa i dystrybucja kalendarza na 2028 i 2029 rok (po 1000 egzemplarzy na każdy rok). Publikacje będą bezpłatnie przekazane różnym odbiorcom, np. pracownikom parków narodowych i krajobrazowych, bibliotekom wojewódzkim i uniwersyteckim, samorządom, uczestnikom innych działań edukacyjnych planowanych w projekcie.

7)    Wykonanie materiałów promocyjnych w postaci toreb, bidonów i miarek. Materiały pomogą w promocji projektu na różnych wydarzeniach i imprezach plenerowych. Będą wydawane bezpłatnie uczestnikom działań edukacyjnych prowadzonych przez PN w ramach projektu oraz zgodnie z kalendarzem imprez plenerowych.

8)    Organizacja dwudniowego szkolenia dla pracowników parku z zakresu tworzenia treści na media społecznościowe. W szkoleniu będą uczestniczyć pracownicy parku, którzy wspomagają edukację pośrednią, prowadzoną przez media społecznościowe.

9)    Zakup komputera do obsługi projektu.

10) Zakup materiałów biurowych. Materiały będą wykorzystane do obsługi projektu np. prowadzenia dokumentacji.

Faktury dokumentujące poniesione w projekcie wydatki będą wystawiane na Park Narodowy.

Wszystkie działania będą miały charakter edukacyjny, skierowany na budowanie świadomości konieczności zachowania krajobrazu w formie jak najbardziej naturalnej oraz ochrony przyrody. W ostatecznym rozliczeniu PN nie będzie osiągał żadnych dochodów związanych z realizacją działań projektowych. Wymienione zakupy i usługi będą związane ze statutową, edukacyjną działalnością Parku, niezwiązaną z uzyskaniem przychodów. Wymienione czynności nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi Park Narodowy. Park nie może w żaden sposób odzyskać kosztu podatku VAT, poniesionego w ramach projektu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależniony jest od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Pytanie

Czy Parkowi Narodowemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z realizacją ww. zadań w ramach projektu dofinansowanego ze środków Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadań zaplanowanych w projekcie dofinansowanym ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Wymienione zakupy towarów i usług w ramach projektu dotyczą podstawowej działalności Parku, jaką jest prowadzenie działań związanych z edukacją ekologiczną zgodnie z art. 8b ust. 1 pkt 3 Ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Zakupione towary i usługi w ramach projektu nie będą wykorzystywane przez PN do wykonywania czynności opodatkowanych. Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT, poniesionego na realizację projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usług są wykorzystywane do wykonanie czynności opodatkowanych. Podatek od towarów i usług stanowić będzie koszt kwalifikowany.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wskazali Państwo, że w ostatecznym rozliczeniu nie będzie osiągał żadnych dochodów związanych z realizacją działań projektowych. Wymienione zakupy i usługi będą związane ze statutową, edukacyjną działalnością Parku, niezwiązaną z uzyskaniem przychodów. Wymienione czynności nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi Park Narodowy. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją tego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej