0113-KDIPT1-1.4012.746.2026.2.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „...”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 września 2026 r. (według daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Gmina ..., zarejestrowany czynny podatnik VAT, realizująca zadania własne jednostki samorządu terytorialnego wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Gmina planuje realizację zadania pn. „...”. Projekt ten będzie realizowany przy wsparciu finansowym Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... w ramach konkursu „...”.

Celem projektu jest zwiększenie świadomości ekologicznej mieszkańców Gminy ... w zakresie ograniczania marnowania żywności, racjonalnego gospodarowania zasobami, kształtowania odpowiedzialnych postaw konsumenckich oraz promowania zdrowego stylu życia. Projekt ma na celu pokazanie mieszkańcom praktycznych sposobów ograniczania strat żywności, właściwego planowania zakupów, przechowywania produktów spożywczych oraz wykorzystania żywności zgodnie z ideą „zero waste”.

Grupę odbiorców projektu stanowić będą dzieci i młodzież ze szkół podstawowych z terenu Gminy ..., członkowie Kół Gospodyń Wiejskich, nauczyciele, rodzice, seniorzy oraz mieszkańcy wszystkich sołectw gminy. Łącznie planuje się udział około 1000 uczestników bezpośrednich oraz około 10 000 odbiorców pośrednich.

W ramach projektu przeprowadzony zostanie cykl działań edukacyjnych skierowanych do różnych grup odbiorców. W szkołach podstawowych odbędą się warsztaty ekologiczne dotyczące wpływu marnowania żywności na środowisko naturalne, zasady zdrowego żywienia oraz sposób ograniczania strat żywności. Podczas zajęć uczniowie wykonają wielorazowe torby zakupowe z własnymi grafikami i hasłami promującymi niemarnowanie żywności oraz przygotują plakaty i materiały edukacyjne prezentowane podczas wydarzenia finałowego.

Dla Kół Gospodyń Wiejskich zostaną przeprowadzone warsztaty dotyczące racjonalnego gospodarowania żywnością, wykorzystania nadwyżki produktów spożywczych, przygotowania potraw zgodnie z ideą „zero waste” oraz promowania lokalnych tradycji kulinarnych. Efektem warsztatów będzie przygotowanie przepisów i porad do publikacji edukacyjnej.

W ramach projektu zostanie przeprowadzony konkurs „...”, którego celem będzie promocja najlepszych praktyk ograniczających marnowanie żywności. Dodatkowo zostanie opracowany interaktywny quiz internetowy dostępny za pomocą kodów QR, umożliwiający mieszkańcom sprawdzenie wiedzy dotyczącej niemarnowania żywności i odpowiedzialnej konsumpcji.

Istotnym elementem projektu będzie opracowanie i wydanie publikacji edukacyjnej „...”, zawierającej przepisy kulinarne przygotowane przez Koło Gospodyń Wiejskich, porady dotyczące przechowywania żywności, planowania zakupów oraz wykorzystywania resztek produktów spożywczych. Powstanie również film edukacyjny prezentujący dobre praktyki mieszkańców i Kół Gospodyń Wiejskich związane z ograniczeniem marnowania żywności.

Finałem projektu będzie otwarty Piknik Ekologiczno-Sportowy „...”, podczas którego odbędą się warsztaty, konkursy wiedzy ekologicznej, pokazy kulinarne, degustacje potraw przygotowanych zgodnie z ideą „zero waste”, prezentacja rezultatów projektu, gra terenowa dla dzieci „...” oraz Turniej Sołectw „…”, łączy aktywność fizyczną z edukacją ekologiczną.

Przewidywanymi efektami ekologicznymi projektu będą: zwiększenie wiedzy mieszkańców na temat skutków marnowania żywności, wzrost świadomości ekologicznej dotyczącej odpowiedzialnej konsumpcji, ograniczenia ilości wyrzuconej żywności w gospodarstwach domowych, promowanie właściwego przechowywania produktów spożywczych, zmniejszenie ilości bioodpadów oraz kształtowania trwałych postaw proekologicznych wśród dzieci, młodzieży i dorosłych mieszkańców gminy.

Całkowity koszt realizacji zadania wynosi … zł, w tym dofinansowanie ze środków WFOŚiGW wynosi … zł, a wkład własny Gminy to … zł.

Wszystkie działania w ramach projektu będą dostępne dla uczestników nieodpłatnie. Wszystkie materiały promocyjne, publikacje edukacyjne oraz film edukacyjny będą udostępniane bezpłatnie w wersji elektronicznej na stronie internetowej Gminy ... oraz przekazane bezpłatnie do szkół, bibliotek, świetlic wiejskich, Kół Gospodyń Wiejskich i uczestników projektu.

Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej i ochrony środowiska.

Pytanie

Czy Gminie ... przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn. „...” współfinansowanego ze środków WFOŚiGW w ...?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie ... nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” współfinansowanego ze środków WFOŚiGW w .... Realizacja projektu będzie obejmowała zadania publiczne. Uczestnictwo w warsztatach organizowanych w ramach ww. projektu będzie bezpłatne. Realizacja projektu nie będzie generowała przychodów.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy VAT , odliczenie przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych.

W konsekwencji brak jest związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, co wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

‒     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

‒     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane do realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak Państwo wskazali towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej i ochrony środowiska. Wszystkie działania w ramach projektu będą dostępne dla uczestników nieodpłatnie. Wszystkie materiały promocyjne, publikacje edukacyjne oraz film edukacyjny będą udostępniane bezpłatnie w wersji elektronicznej na stronie internetowej Gminy oraz przekazane bezpłatnie do szkół, bibliotek, świetlic wiejskich, Kół Gospodyń Wiejskich i uczestników projektu. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. zadania. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „...”, ponieważ towary i usługi nabywane do realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.