0113-KDIPT1-1.4012.727.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu proekologicznego „...”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto … zamierza złożyć wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … (WFOŚiGW) starając się o dofinansowanie realizacji projektu z zakresu edukacji ekologicznej i promocji aktywności fizycznej w konkursie pn. „...”. Dofinansowanie, o które starać będzie się Miasto ..., przeznaczone będzie na realizację projektu „...”, którego celem ma być kształtowanie wśród mieszkańców ... postaw sprzyjających niemarnowaniu żywności oraz promowanie zdrowego stylu życia poprzez zwiększenie świadomości żywieniowej i zachęcenie do regularnej aktywności fizycznej. Jednostką organizacyjną Miasta ... realizującą projekt będzie Urząd Miasta ..., przy partnerstwie Miejskiego Centrum Sportu w ..., a działania podejmowane w ramach projektu będą realizacją zadań własnych Miasta ... jako jednostki samorządu terytorialnego. WFOŚiGW uzależnia przyznanie dofinansowania od: udział środków własnych oraz realizacji zakresu tematycznego konkursu w obszarach związanych z edukacją ekologiczną (minimum 60% wnioskowanej kwoty dotacji) i promocji aktywności fizycznej (maksymalnie 40% wnioskowanej kwoty dotacji). Zgodnie z zasadami udzielania dofinansowania obowiązującymi w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ..., dofinansowanie może zostać przyznane na realizację przedsięwzięć polegających na edukacji, promocji oraz upowszechnianiu dobrych praktyk w zakresie przeciwdziałania marnowania żywności i kształtowania prozdrowotnych nawyków żywieniowych oraz zdrowego stylu życia, w tym aktywności fizycznej jako istotnego elementu profilaktyki zdrowotnej. Projekt ma na celu również promowanie zasad zrównoważonego rozwoju i ochrony środowiska. Dotacja, która może być przyznana, w maksymalnej kwocie … zł, nie może przekroczyć 95% kosztów całkowitych zadania. Dofinansowanie nie obejmuje podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy realizujący je podmiot ma prawo odzyskania VAT-u na podstawie przepisów krajowych.

Projekt „...” skierowany będzie do ogółu mieszkańców – przewidziane są nieodpłatne działania dla różnych grup wiekowych – dzieci, młodzieży, osób dorosłych oraz seniorów – dzięki czemu projekt będzie miał charakter międzypokoleniowy i ogólnodostępny. Realizacja planowanego projektu opiera się na kompleksowym programie edukacyjno-aktywizującym, łączącym teorię z praktyką. Uczestnicy projektu wezmą m.in. udział w wycieczce edukacyjnej do gospodarstwa ekologicznego, podczas której poznają zasady produkcji żywności, znaczenie lokalnych produktów oraz sposoby ograniczania jej marnowania.

Z myślą o najmłodszych mieszkańcach ... przygotowana zostanie atrakcyjna książeczka edukacyjna z zadaniami i materiałami promującymi zdrowe odżywianie oraz odpowiedzialne gospodarowanie żywności. Książeczka będzie dystrybuowana nieodpłatnie wśród uczniów klas 1-3 miejskich szkół podstawowych.

Miasto ..., w ramach i ... Targów ... (wydarzenia w całości finansowane ze środków własnych Miasta ...) wyodrębni strefę promującą projekt „...”. W strefie realizowane będą nieodpłatne spotkania i warsztaty prowadzone przez dietetyków i psychologów, którzy przekażą praktyczną wiedzę dotyczącą zdrowego żywienia, planowania zakupów, właściwego przechowywania produktów spożywczych oraz budowania zdrowych nawyków i świadomych wyborów konsumenckich. W dedykowanej projektowi strefie mieszkańcy będą mieli okazję skorzystać z porad lokalnych rolników dotyczących kiszenia, fermentacji i przetworów – czyli naturalnych sposobach przedłużania trwałości żywności oraz będą tworzyć wraz ze specjalistą od ziół mini ogrody – zielniki i warzywniki. Partnerami projektu będą lokalni rolnicy, hodowcy zwierząt i ogrodnicy, którzy zaprezentują swoją ofertę mieszkańcom ... i regionu. Do udziału w strefie związanej z projektem zaproszeni zostaną również przedstawiciele m.in. Szpitala Wojewódzkiego w ..., Stacji Sanitarno-Epidemiologicznej w ... oraz przedstawiciele Polskiego Czerwonego Krzyża czy Banku Żywności. W strefie przewidziana jest również organizacja rodzinnego quizu dla mieszkańców pn. „...”. Quiz będzie okazją do wspólnej zabawy, testowania wiedzy oraz budowania proekologicznych nawyków. Dla uczestników quizu zostaną zakupione nagrody o charakterze edukacyjnym.

W ramach projektu zostaną przygotowane praktyczne materiały promocyjno-edukacyjne, wspierające realizację działań z zakresu niemarnowania żywności oraz kształtowania proekologicznych nawyków. Gadżety takie jak woskowijki, planner zakupów czy torby wielorazowe, zostały dobrane w taki sposób, aby mogły być wykorzystywane w codziennym życiu i przypominały o zasadach odpowiedzialnej konsumpcji. Materiały będą oznakowane identyfikacją wizualną projektu oraz hasłami promującymi niemarnowanie żywności. Nieodpłatne przekazanie uczestnikom trwałych i użytecznych materiałów promocyjnych zwiększy skuteczność działań edukacyjnych oraz wzmocni świadomość ekologiczną mieszkańców. Wyżej wspomniane materiały będą przekazywane uczestnikom strefy promującej projekt „...” i na dedykowanym stoisku.

Ponadto w ramach projektu Miasto ... zorganizuje piknik sportowy pn. „...”. Do udziału w wydarzeniu Miasto ..., zaprosi swoją jednostkę organizacyjną Miejskie Centrum Sportu w ..., jak i lokalne kluby sportowe, stowarzyszenia, siłowanie oraz szkoły, z, będą mogły nieodpłatnie zaprezentować swoją ofertę dla mieszkańców oraz przygotować bezpłatne, angażujące aktywności. Uzupełnieniem oferty prezentowanej przez partnerów pikniku będzie przygotowanie ogólnie dostępnych i bezpłatnych atrakcji zachęcających mieszkańców do aktywności. Jedną z nich będzie nowoczesna i niezwykle angażująca atrakcja, w której uczestnicy samodzielnie przygotowują świeże koktajle owocowe, napędzając rowerowy blender siłą własnych nóg. Podczas pikniku dostępna byłaby również ruchoma ścianka wspinaczkowa czy mobilne miasteczko rowerowe oraz strefa refleksu. Z myślą o najmłodszych uczestnikach powstanie również dmuchany tor przeszkód.

Całości projektu dopełnią również bezpłatne i dostępne dla wszystkich spotkania z instruktorami sportowymi, którzy podczas wakacyjnych pikników na różnych osiedlach w mieście będą prowadzić nieodpłatne zajęcia rekreacyjne promujące aktywność fizyczną oraz zdrowy styl życia. Treningi będą skierowane do mieszkańców w każdym wieku – dzieci, młodzieży, osób dorosłych i seniorów – sprzyjając integracji społecznej oraz wspólnemu, aktywnemu spędzaniu czasu.

Wszystkie planowane w ramach projektu działania, a także ich efekty, będą całkowicie bezpłatne i ogólnodostępne – nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi Miasta .... Zakupione gadżety promocyjne oraz nagrody dla zwycięzców quizu będą przekazywane nieodpłatnie. Realizacja projektu ma wyłącznie cel edukacyjny.

Nabycia sfinansowane z wydatków poniesionych w celu realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą w żaden sposób wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, podobnie jak efekty realizacji ww. projektu, które także nie będą w żaden sposób wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Pytanie

Czy Miasto ... będzie mogło skorzystać z prawa odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu proekologicznego „...” w ramach konkursu pn. „...”, dla którego Miasto ... jako wnioskodawca, a Urząd Miasta ... jako jednostka realizująca projekt, będzie występowało z wnioskiem o dofinansowanie ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z zapisami art. 3 i 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r. oraz wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast, że: nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 i art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662) do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, w tym zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności sprawy z zakresu edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Na podstawie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ww. ustawy wynika, że: w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ww. ustawy: obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że od 01.01.2017 r. Miasto ... zobowiązane jest do prowadzenia scentralizowanego rozliczenia VAT z jednostkami organizacyjnymi, co też Miasto czyni.

W ramach rozliczeń z kontrahentami nabywcą towarów i usług wskazanym na fakturach VAT jest Miasto ..., a poszczególne jednostki organizacyjne są wyłącznie odbiorcami. W przypadku ewentualnego odliczenia VAT z faktur dokumentujących nabycia, to właśnie Miasto ..., a nie którakolwiek z jednostek, uzyskuje prawo pomniejszania podatku należnego o podatek naliczony.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje natomiast wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy nabywane towary i usługi, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż w przypadku realizacji zadań o charakterze publicznym, którym niewątpliwie jest realizacja zadań z zakresu edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, Miasto ... nie występuje w roli podatnika podatku od towarów i usług. W Państwa ocenie, realizacja projektu pn. „...”, dofinansowanego i realizowanego w ramach konkursu „...” stanowi w całości realizację zadań, do których jednostka została powołana przepisami prawa i będzie miała bezpośredni i ścisły związek ze sferą działań publicznych, pozostającą poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Nabycia dokonywane, w związku z realizacją ww. projektu w ramach konkursu „...”, sfinansowane zarówno z budżetu Miasta, jak i dotacji z WFOŚiG, to nabycia, których nie da się przyporządkować do żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług realizowanych przez Miasto ....

W związku z powyższym, mając na względzie wykładnię art. 15 ust. 1 i 6 oraz art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Miasto ... stoi na stanowisku, że nie będzie mu przysługiwało prawo odliczenia VAT wykazanego na fakturach dokumentujących nabycia związane z realizacją projektu pn. „...”, dofinansowanego i realizowanego w ramach konkursu „...”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

‒    podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

‒    podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty realizacji ww. projektu nie będą w żaden sposób wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu proekologicznego „...”, ponieważ efekty realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.