0113-KDIPT1-1.4012.720.2026.1.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy usług organizacji zajęć sportowych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 28 sierpnia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (także “Fundacja”) jest fundacją wpisaną do Rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej. Fundacja nie jest i nie planuje być zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Fundacja prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Fundacja jest organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Działania Fundacji nie będą skierowane na osiągnięcie zysków (Fundacja nie planuje osiągać systematycznie zysków z działalności), a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe będą przeznaczane w całości na cele statutowe - tj. kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Celami statutowymi Fundacji są m.in:

-        wspieranie zdrowego stylu życia oraz upowszechnianie kultury fizycznej;

-        upowszechnianie, organizacja i wspieranie współzawodnictwa sportowego oraz aktywności fizycznej we wszystkich grupach wiekowych;

-        prowadzenie działalności edukacyjnej wśród dzieci i młodzieży poprzez sport, w tym kształtowania pozytywnych cech charakteru, osobowości oraz postaw społecznych;

-        organizacja sekcji i zajęć sportowo-rekreacyjnych, w szczególności w zakresie pływania, lekkiej atletyki, triathlonu oraz sportów wodnych (w tym nurkowania, kajakarstwa, SUP i surfingu).

Fundacja realizuje swoje cele w szczególności poprzez organizowanie zajęć, treningów i szkółek sportowych (dalej łącznie jako “Zajęcia sportowe” lub “Zajęcia”).

W ramach Fundacji, planowane jest utworzenie klubu sportowego prowadzonego w oparciu o ustawę z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, statut Fundacji oraz regulamin klubu sportowego (“Klub”). Klub będzie realizować swoje cele poprzez organizowanie Zajęć sportowych w danej dyscyplinie sportowej, którą będzie reprezentować konkretna sekcja Klubu.

W ramach Zajęć sportowych, zawodnicy będą rywalizować ze sobą w danej dyscyplinie sportowej. Celem Zajęć sportowych jest zatem kształtowanie umiejętności w danej dyscyplinie sportowej (np. w pływaniu).

Zajęcia sportowe realizowane przez Wnioskodawcę prowadzone będą przez trenerów, posiadających niezbędne kwalifikacje i doświadczenie w danej dyscyplinie. Prowadzone Zajęcia będą więc sprzyjać nie tylko rozwojowi fizycznemu, ale również mają na celu kształtowanie właściwych postaw ich uczestników. Podczas Zajęć, ich uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w sporcie, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Ponadto, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną, sporty uprawiane przez zawodników w ramach Zajęć mają również działanie terapeutyczne - pomagają bowiem w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie ich uczestników.

W ramach odpłatnej działalności pożytku publicznego związanej z organizacją i funkcjonowaniem Klubu, Fundacja zamierza pobierać opłaty od osób będących członkami Klubu lub w nim trenujących, albo ich przedstawicieli ustawowych.

W konsekwencji, za udział w Zajęciach Fundacja zamierza pobierać od uczestników zajęć wynagrodzenie. Wynagrodzenie to jest bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu przez uczestników Zajęć.

Wnioskodawca wskazuje, że usługi Fundacji w postaci organizacji Zajęć sportowych:

-        będą świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym;

-        będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim;

-        nie będą mieć charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie będą służyć wyłącznie rekreacji.

Działania Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych - zarówno w zakresie przygotowania motorycznego, jak i działań wspomagających.

Fundacja działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji Zajęć - koszty ponoszone przez Fundację będą obejmować m.in. wynajem niezbędnej infrastruktury (np. pływalni) czy też wynagrodzenia osób prowadzących Zajęcia.

Celem świadczonych przez Fundację usług (organizowanych Zajęć) nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

Opisane we wniosku usługi nie będą związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, jak również nie będą stanowić usług wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Opisane we wniosku usługi nie będą związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, jak również nie będą stanowić usług wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

W uzupełnieniu wniosku, wskazaliście Państwo, że opisane we wniosku usługi nie będą związane z usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji.

Pytanie

Czy usługi organizacji Zajęć sportowych opisanych w zdarzeniu przyszłym podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym usługi organizacji Zajęć sportowych opisanych w zdarzeniu przyszłym podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)    są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b)    świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c)    są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

-        nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

-        ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Powyższe przepisy stanowią implementację art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (tekst jedn.: Dz.Urz.UE.L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 z późn. zm.; “Dyrektywa”), zgodnie z którym Państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (“TSUE”) w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs wskazał, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego (pkt 22). Zgodnie z wyrażonym w ww. wyroku poglądem TSUE, zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym (pkt 23).

Jednocześnie, w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 (Žamberk), TSUE wskazał, że celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

Ponadto, jak stwierdził TSUE, art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki.

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach, fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.

Jednocześnie, zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie, sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie, działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna.

W świetle powyższego, należałoby rozważyć, czy usługi organizacji przez Wnioskodawcę Zajęć sportowych opisanych w zdarzeniu przyszłym podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

W celu skorzystania ze zwolnienia, podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

a.    Przesłanki podmiotowe

Podmiotami uprawnionymi do skorzystania ze zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

W ramach Fundacji, planowane jest utworzenie klubu sportowego prowadzonego w oparciu o ustawę z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, statut Fundacji oraz regulamin klubu sportowego (Klubu). Klub będzie realizować swoje cele poprzez organizowanie Zajęć sportowych w danej dyscyplinie sportowej, którą będzie reprezentować konkretna sekcja Klubu. Jednocześnie, cele statutowe Fundacji obejmują działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Ponadto, działania Fundacji nie będą skierowane na osiągnięcie zysków (Fundacja nie planuje osiągać systematycznie zysków z działalności), a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe będą przeznaczane w całości na cele statutowe - tj. kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Należy zatem stwierdzić, że spełnione będą przesłanki podmiotowe do zwolnienia z VAT, gdyż - jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego - Fundacja będzie podmiotem wymienionym w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

b.    Przesłanki przedmiotowe

Przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Zwolnieniu podlegają usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, które są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, usługi Fundacji w postaci organizacji Zajęć sportowych:

-        będą świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym;

-        będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim;

-        nie będą mieć charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie będą służyć wyłącznie rekreacji.

W ramach Zajęć sportowych, zawodnicy będą rywalizować ze sobą w danej dyscyplinie sportowej. Celem zajęć jest zatem kształtowanie umiejętności w danej dyscyplinie sportowej (np. w pływaniu).

Zajęcia sportowe realizowane przez Wnioskodawcę prowadzone będą przez trenerów, posiadających niezbędne kwalifikacje i doświadczenie w danej dyscyplinie. Prowadzone Zajęcia będą więc sprzyjać nie tylko rozwojowi fizycznemu, ale również mają na celu kształtowanie właściwych postaw ich uczestników. Podczas Zajęć, ich uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w sporcie, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Ponadto, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną, sporty uprawiane przez zawodników w ramach Zajęć mają również działanie terapeutyczne - pomagają bowiem w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie ich uczestników. Działania Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych - zarówno w zakresie przygotowania motorycznego, jak i działań wspomagających.

Co więcej, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, opisane we wniosku usługi nie będą związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, jak również nie będą stanowić usług wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Opisane we wniosku usługi nie będą związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, jak również nie będą stanowić usług wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Jednocześnie, celem świadczonych przez Fundację usług (organizowanych Zajęć) nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, spełnione będą również przesłanki przedmiotowe do zwolnienia z VAT. Nie ulega bowiem wątpliwości, że usługi organizacji Zajęć świadczone przez Fundację są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, które są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, usługi organizacji Zajęć sportowych opisanych w zdarzeniu przyszłym podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważenia jednak wymaga, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna, albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do  organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, na mocy którego:

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku z uprawianiem sportu lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Wskazania wymaga, że zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 95).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:

Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Wskazaliście Państwo, że Fundacja prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Fundacja jest organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Celami statutowymi Fundacji są m.in: wspieranie zdrowego stylu życia oraz upowszechnianie kultury fizycznej; upowszechnianie, organizacja i wspieranie współzawodnictwa sportowego oraz aktywności fizycznej we wszystkich grupach wiekowych; prowadzenie działalności edukacyjnej wśród dzieci i młodzieży poprzez sport, w tym kształtowania pozytywnych cech charakteru, osobowości oraz postaw społecznych. organizacja sekcji i zajęć sportowo-rekreacyjnych, w szczególności w zakresie pływania, lekkiej atletyki, triathlonu oraz sportów wodnych (w tym nurkowania, kajakarstwa, SUP i surfingu). Fundacja realizuje swoje cele w szczególności poprzez organizowanie zajęć, treningów i szkółek sportowych. Państwa działania nie będą skierowane na osiągnięcie zysków (Fundacja nie planuje osiągać systematycznie zysków z działalności), a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe będą przeznaczane w całości na cele statutowe - tj. kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy usługi organizacji zajęć sportowych, za które pobieracie Państwo wynagrodzenie, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług ma podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami − zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W opisanej sytuacji będzie spełniona przesłanka podmiotowa, bowiem – jak wynika z przedstawionych okoliczności – Fundacja będzie podmiotem wymienionym w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, ponadto Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków.

Z okoliczności sprawy wynika również, że organizowane przez Państwa zajęcia sportowe, są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji.

Ponadto, z okoliczności sprawy wynika, że świadczone usługi ww. zajęć sportowych nie są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, usługami wstępu na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika zatem, że spełniacie Państwo również przesłankę o charakterze przedmiotowym, wynikającą z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa usług prowadzenia zajęć sportowych, za które pobieracie Państwo wynagrodzenie, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.