0113-KDIPT1-1.4012.717.2026.3.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT świadczonych usług masażu tantrycznego oraz praktycznych warsztatów nauczania takiego masażu.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 8 września 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan w przyszłości rozpocząć świadczenie usług masażu tantrycznego/erotycznego oraz prowadzenie warsztatów stacjonarnych nauczania wykonywania takiego masażu.

Charakter usług masażu

Usługi masażu będą miały wyraźnie dominujący charakter seksualny i intymny. Masaż będzie wykonywany w pełnej nagości osoby przyjmującej (w zdecydowanej większości przypadków klient będzie w pełni nagi – decyzja o rozebraniu się będzie należała do klienta, jednak w praktyce prawie zawsze będzie to pełna nagość). Masaż będzie obejmował całe ciało, w tym miejsca intymne (waginę, łechtaczkę, penisa, odbyt i inne okolice intymne). Będzie dochodziło do stymulacji seksualnej okolic intymnych, która bardzo często będzie prowadziła do orgazmu fizycznego.

Celem masażu będzie pogłębienie świadomości seksualnej, uwalnianie blokad fizycznych i emocjonalnych przyczyniających się do słabego czucia i przeżywania przyjemności, budowanie większego potencjału przyjemności seksualnej, pogłębienie przyjemności seksualnej, nauka kontroli energii seksualnej oraz zdolność do przeżywania głębszych orgazmów. Element seksualny będzie dominującą częścią świadczenia.

Charakter warsztatów

Będzie Pan prowadził warsztaty stacjonarne, na których będzie Pan uczył inne osoby wykonywania dokładnie takiego samego masażu. Podczas warsztatów uczestnicy będą nadzy. Będzie Pan demonstrował masaż całego ciała wraz z miejscami intymnymi na nagiej modelce. Następnie uczestnicy będą praktykowali masaż między sobą (w tym masaż miejsc intymnych). W trakcie masażu miejsc intymnych będzie często dochodziło do orgazmów. Celem warsztatów będzie uwrażliwienie całego ciała na przyjemność oraz przepływ energii seksualnej przez całe ciało. Nauka osiągania orgazmów fizycznych nie będzie celem samym w sobie, jednak orgazmy będą występowały często przy masażu miejsc intymnych. Dla uczestników warsztatów będzie Pan świadczył usługę o charakterze seksualnym (praktyczny masaż całego ciała z miejscami intymnymi, nagość, stymulacja seksualna).

Sposób oferowania usług

Usługi będzie Pan oferował jako „masaż tantryczny” w dwóch wariantach:

1.    terapeutyczny masaż tantryczny – mający na celu uwolnienie blokad i energii (często zawierający masaż miejsc intymnych),

2.    masaże poszerzające energię seksualną – masaże całego ciała, nastawione na pobudzenie energii seksualnej i doświadczenie jej w całym ciele, w tym w miejscach intymnych.

Sposób świadczenia i odpłatność

Usługi będą świadczone w sposób regularny, ciągły i w celach zarobkowych. Będzie Pan pobierał za nie wynagrodzenie w formie gotówki lub przelewów bankowych (planuje Pan również płatności internetowe). Za prowadzone warsztaty również będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie.

Status działalności

Nie będzie Pan świadczył tych usług w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej. Posiada Pan już działalność gospodarczą (JDG), jednak dotyczy ona wyłącznie tworzenia i sprzedaży kursów online z zakresu edukacji seksualnej do samodzielnej pracy. Usługi masażu i warsztatów będą świadczone poza tą działalnością.

Status podatkowy wnioskodawcy

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z odrębną działalnością online (tworzenie kursów). Osiąga Pan przychody z tej działalności online. Usługi masażu tantrycznego/erotycznego oraz warsztaty nie będą usługami w zakresie kształcenia i wychowania ani kształcenia zawodowego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29 ustawy o VAT. Nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty, nie posiada akredytacji, nie będzie Pan świadczył tych usług jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk ani instytut badawczy. Usługi nie będą finansowane ze środków publicznych.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Prowadzi Pan obecnie jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest tworzenie i sprzedaż internetowych kursów edukacyjnych z zakresu seksualności przeznaczonych do samodzielnej pracy przez klientów.

Od 1 października 2025 r. jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością.

W przyszłości zamierza Pan rozpocząć świadczenie osobiście usług masażu tantrycznego o dominującym charakterze intymnym i seksualnym oraz prowadzenie stacjonarnych praktycznych warsztatów nauczania wykonywania takiego masażu.

Czynności te będą wykonywane regularnie, w sposób zorganizowany i ciągły oraz w celach zarobkowych. Wynagrodzenie będzie Pan przyjmował w gotówce, przelewem bankowym albo za pośrednictwem systemów płatności internetowych.

Usługi będzie Pan oferował za pośrednictwem strony internetowej, Facebooka, wiadomości prywatnych oraz poprzez polecenia.

1.    Indywidualny masaż tantryczny

Indywidualne sesje będzie wykonywał Pan osobiście.

Masaż będzie obejmował całe ciało osoby przyjmującej, w tym jej miejsca intymne i genitalia.

Masaż i manualna stymulacja miejsc intymnych będą założonym i integralnym elementem każdej oferowanej sesji tego rodzaju, przy czym zakres dotyku każdorazowo będzie zależny od dobrowolnej i aktualnej zgody klienta.

Osoba przyjmująca masaż będzie mogła być całkowicie naga. Nagość będzie dobrowolna, jednak taki sposób przyjmowania masażu będzie standardową i przewidywaną formą sesji.

W ramach masażu nie będzie dochodziło do stosunku seksualnego, seksu oralnego ani innych form stosunku seksualnego. Kontakt seksualny będzie miał postać masażu i manualnego dotyku ciała, w tym bezpośredniej stymulacji miejsc intymnych.

Celem masażu nie będzie osiągnięcie przez klienta orgazmu jako określonego rezultatu usługi.

Celem będzie przede wszystkim: rozbudzenie i intensyfikacja energii seksualnej, zwiększanie zdolności do odczuwania przyjemności seksualnej, uwrażliwianie ciała na dotyk, zwiększanie świadomości doznań płynących z ciała oraz rozprzestrzenianie pobudzenia i odczuć z obszarów intymnych na całe ciało.

Podczas stymulacji może pojawić się orgazm lub inne fizjologiczne reakcje seksualne. Orgazm nie będzie jednak celem samym w sobie, nie będzie rezultatem gwarantowanym klientowi i nie będzie Pan dążył do jego wywołania za wszelką cenę.

Wystąpienie albo niewystąpienie orgazmu nie będzie miało żadnego wpływu na wysokość wynagrodzenia.

Element intymny i seksualny będzie dominującą częścią świadczenia.

W niektórych wariantach usługi będzie Pan posługiwał się określeniem „terapeutyczny masaż tantryczny”. Nie będzie ono oznaczało świadczenia psychoterapii ani wykonywania świadczenia medycznego. Nie będzie Pan w ramach masażu prowadził psychoterapii ani diagnozował lub leczył chorób lub zaburzeń medycznych.

Określenie „terapeutyczny” będzie odnosiło się do intencji pracy z ciałem, napięciem fizycznym i emocjonalnym. Przykładowo w pracy z napięciem obszaru intymnego pierwszym etapem może być rozluźnianie napiętych tkanek i zwiększanie czucia tego obszaru, po czym wykonywana będzie stymulacja zmierzająca do zwiększenia odczuwania przyjemności seksualnej.

Klient będzie ponosił jedną opłatę za całą ustaloną czasowo sesję. Nie będzie kupował określonej liczby czynności ani osiągnięcia określonej reakcji fizjologicznej.

Rzeczywistym przedmiotem odpłatnego świadczenia będzie cała intymna sesja obejmująca dotyk całego ciała, w tym bezpośrednią stymulację seksualną miejsc intymnych, wykonywaną w celu pracy z energią seksualną, przyjemnością seksualną i odczuwaniem ciała.

Świadoma zgoda klienta

Przed rozpoczęciem pierwszej sesji klient będzie zapoznawany z jej charakterem oraz będzie składał pisemne oświadczenie potwierdzające świadomość i dobrowolną zgodę na udział w masażu o charakterze intymnym i seksualnym.

Klient będzie przed sesją informowany w szczególności, że: masażyście może być udzielona zgoda na dotyk i masaż miejsc intymnych, klient może pozostawać nago, a podczas masażu i stymulacji mogą wystąpić fizjologiczne reakcje seksualne, w tym orgazm.

Wszystkie czynności będą wykonywane wyłącznie w granicach dobrowolnej i aktualnej zgody.

Każdy klient będzie osobą pełnoletnią.

Klient będzie miał możliwość określenia swoich granic przed rozpoczęciem sesji, a także ich zmiany w jej trakcie. W każdym momencie będzie mógł odmówić konkretnego rodzaju dotyku, cofnąć wcześniej udzieloną zgodę lub zakończyć sesję.

Pisemne oświadczenie będzie dokumentowało świadomość rzeczywistego intymnego charakteru świadczenia oraz dobrowolność uczestnictwa.

2.    Warsztaty praktycznej nauki masażu

Będzie Pan również prowadził odpłatne stacjonarne warsztaty praktycznej nauki wykonywania masażu o takim samym charakterze.

Warsztaty będą przeznaczone wyłącznie dla osób pełnoletnich.

Ich zasadniczym celem będzie nauczenie uczestników wykonywania masażu całego ciała, w tym miejsc intymnych oraz praktyczne doświadczenie sposobu pracy z dotykiem, pobudzeniem, energią seksualną i przyjemnością.

Warsztat nie będzie wyłącznie teoretycznym szkoleniem.

Będzie Pan demonstrował techniki masażu na modelce. Demonstracja będzie obejmowała całe ciało modelki, w tym miejsca intymne.

Nie będzie Pan wykonywał masażu na uczestnikach warsztatu.

Po demonstracji uczestnicy będą wykonywali pokazane techniki wzajemnie na sobie w parach.

W warsztatach będą mogły brać udział zarówno osoby pozostające ze sobą w związku i zapisujące się wspólnie, jak i osoby zapisujące się indywidualnie. Osoby zapisujące się indywidualnie będą mogły zostać dobrane w pary z innymi pełnoletnimi uczestnikami.

Każdy uczestnik będzie zarówno wykonywał, jak i przyjmował masaż.

Praktyka będzie obejmowała całe ciało, w tym masaż i stymulację miejsc intymnych.

Element intymny i seksualny będzie dominującym elementem praktycznej części warsztatu i jednym z zasadniczych elementów całego świadczenia.

Praktyki będą odbywały się w nagości lub częściowej nagości. Uczestnik będzie mógł, zgodnie ze swoimi granicami, pozostać w bieliźnie albo odmówić konkretnej praktyki. Pełne praktyczne przejście całego programu, obejmującego techniki dotyczące miejsc intymnych, będzie jednak wymagało odsłonięcia tych części ciała podczas odpowiedniej części praktyki.

W każdym przypadku obowiązywać będzie dobrowolna i aktualna zgoda obu osób w parze. Każda z nich będzie mogła odmówić lub przerwać dowolną praktykę.

Podczas wykonywania masażu miejsc intymnych mogą wystąpić reakcje seksualne, w tym orgazm.

Osiągnięcie orgazmu nie będzie jednak celem warsztatu, warunkiem zaliczenia ćwiczenia ani rezultatem, do którego uczestnicy będą zobowiązani dążyć.

Uczestnik będzie płacił jedną cenę za całe świadczenie obejmujące naukę, demonstrację oraz praktyczne wykonywanie i przyjmowanie technik podczas warsztatu.

Nie będzie Pan pobierał odrębnej opłaty za wystąpienie orgazmu lub za konkretną czynność wykonywaną podczas praktyki.

Usługi warsztatowe nie będą przez Pana świadczone jako usługi w zakresie kształcenia i wychowania w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT ani jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 tej ustawy.

Nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty, nie posiada akredytacji w rozumieniu Prawa oświatowego i nie będzie Pan świadczył tych usług jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk ani instytut badawczy. Warsztaty nie będą prowadzone w formach i na zasadach wynikających z odrębnych przepisów określających program, liczbę godzin lub warunki organizacji kształcenia. Nie będą finansowane ze środków publicznych.

3.    Relacja z obecnie prowadzoną działalnością

Posiada Pan już jednoosobową działalność gospodarczą, dotyczącą tworzenia i sprzedaży kursów internetowych z zakresu edukacji seksualnej do samodzielnej pracy.

Opisane w niniejszym wniosku indywidualne masaże oraz warsztaty stacjonarne są innym rodzajem świadczeń.

Zamierza Pan świadczyć opisane masaże i warsztaty poza zakresem obecnie zarejestrowanej działalności.

Jednocześnie w niniejszym wniosku nie oczekuje Pan od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dokonania wykładni ustawy – Prawo przedsiębiorców ani ustalenia obowiązku dokonania zmian wpisu w CEIDG.

Przedmiotem pytania nr 3 jest wyłącznie podatkowa kwalifikacja uzyskiwanych przychodów na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku jako nr 1)

Czy opisane indywidualne usługi masażu tantrycznego o dominującym charakterze intymnym i seksualnym oraz opisane praktyczne warsztaty nauczania takiego masażu stanowią czynności, do których – na podstawie art. 6 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – nie stosuje się przepisów tej ustawy, a tym samym czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, opisane czynności są objęte wyłączeniem określonym w art. 6 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadniczo zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju podlega podatkowi od towarów i usług.

Art. 6 pkt 2 ustawy ustanawia jednak wyłączenie przedmiotowe i stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Pojęcie „czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy” należy rozpatrywać również z uwzględnieniem art. 58 Kodeksu cywilnego, w szczególności zasady nieważności czynności prawnej sprzecznej z ustawą albo z zasadami współżycia społecznego.

W Pana ocenie, o kwalifikacji świadczenia nie powinna decydować wyłącznie jego nazwa „masaż tantryczny”, lecz jego rzeczywista treść.

W przypadku indywidualnej sesji nie jest to klasyczny masaż relaksacyjny, lecz usługa, której dominującym elementem jest świadomy kontakt intymny i seksualny.

Stymulacja miejsc intymnych nie stanowi fakultatywnego, ubocznego ani incydentalnego dodatku.

Jest integralnym elementem każdego świadczenia objętego niniejszym wnioskiem.

Celem tej części świadczenia jest wywoływanie i rozwijanie przyjemności seksualnej oraz pobudzenia i energii seksualnej.

Fakt, że orgazm nie jest celem gwarantowanym i nie musi nastąpić, nie zmienia rzeczywistego seksualnego charakteru świadczenia. Istotą usługi nie jest bowiem sprzedaż konkretnego rezultatu w postaci orgazmu, lecz odpłatne wykonywanie na ciele klienta intymnej stymulacji seksualnej.

Również fakt, że w ramach usługi nie dochodzi do stosunku seksualnego lub seksu oralnego, nie zmienia – w Pana ocenie – dominującego seksualnego charakteru świadczenia.

Podobnie w odniesieniu do warsztatów ich przedmiotem nie jest wyłącznie teoretyczne przekazanie informacji. Ich zasadniczą częścią jest praktyczne wykonywanie i przyjmowanie przez uczestników masażu całego ciała, w tym miejsc intymnych, w warunkach nagości lub częściowej nagości.

Pan wykonuje tego rodzaju masaż na modelce w ramach demonstracji, natomiast uczestnicy wykonują go wzajemnie między sobą.

W Pana ocenie, odpłatne świadczenie powinno być oceniane zgodnie z jego rzeczywistym, całościowym charakterem, a nie tylko przez pryzmat elementu instruktażowego.

Stanowisko dotyczące art. 6 pkt 2 znajduje oparcie w linii interpretacyjnej dotyczącej odpłatnych świadczeń seksualnych, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.69.2017.2.OS oraz w interpretacji z 16 lipca 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.341.2026.4.ŁW.

Ma Pan świadomość, że w interpretacji indywidualnej z 26 czerwca 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.367.2026.1.WH, Dyrektor KIS uznał masaż erotyczny, tantryczny i lingam za czynności podlegające opodatkowaniu VAT.

W Pana ocenie, opisane w tamtej sprawie zdarzenie przyszłe różni się jednak istotnie od niniejszego.

W tamtej sprawie świadczenia przedstawiono w kontekście planowanej działalności fizjoterapeutycznej, przypisując im przede wszystkim charakter relaksacyjno-terapeutyczny i wskazując na stosowanie technik masażu oraz ograniczony charakter rozszerzenia go na strefy intymne.

W Pana sprawie, nie wykonuje Pan świadczenia jako usługi fizjoterapeutycznej lub medycznej, natomiast element seksualny jest wyraźnie dominujący, a bezpośrednia stymulacja miejsc intymnych jest integralnym elementem każdej objętej wnioskiem indywidualnej sesji.

Nie opiera Pan swojego stanowiska na twierdzeniu, że celem musi być osiągnięcie orgazmu. Orgazm nie jest celem samym w sobie. O seksualnym charakterze świadczenia przesądza, w Pana ocenie, przede wszystkim rzeczywisty rodzaj dotyku, integralna stymulacja miejsc intymnych oraz jej cel związany z pobudzeniem i przyjemnością seksualną.

Z powyższych względów uważa Pan, że opisane świadczenia podlegają wyłączeniu z zakresu ustawy o VAT na podstawie art. 6 pkt 2 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie objętym podatkiem od towarów i usług, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Co do zasady, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu lub na zaniechaniu stanowi świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie należy podkreślić, że czynność podlega opodatkowaniu, gdy dokonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego tej płatności musi mieć charakter bezpośredni
i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE wyrażonym w szeregu orzeczeń (por. C-16/93, C-89/81, C-154/80, C-498/99) za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu uważane mogą być takie sytuacje, w których istnieje bezpośredni związek pomiędzy daną czynnością a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem.

W orzeczeniu C-154/80 Trybunał stwierdził, że podstawą opodatkowania z tytułu wykonania usługi „jest wszystko, co stanowi wynagrodzenie za usługę i że usługa jest tym samym opodatkowana tylko, jeżeli istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i otrzymywanym wynagrodzeniem”. Do uznania danej czynności za usługę konieczne jest istnienie zidentyfikowanego odbiorcy usługi, beneficjenta danej czynności, przy czym, aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności w zamian za wynagrodzenie, niezbędne jest rozstrzygnięcie, czy ta czynność skutkuje uzyskaniem bezpośrednich korzyści przez wypłacającego.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy albo świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W okolicznościach niniejszej sprawy stwierdzenia wymaga, że świadcząc usługi wskazane we wniosku będzie wykonywał Pan działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem – jak wynika z okoliczności sprawy - będzie wykonywał Pan opisane czynności w sposób regularny, ciągły i w celach zarobkowych. W konsekwencji wykonując opisane czynności będzie działał Pan jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazania wymaga, że stosownie natomiast do art. 6 pkt 2 ustawy:

Powołany wyżej przepis wprowadza ograniczenie w zakresie przedmiotowym obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług. Ograniczenie to ustawodawca zrealizował poprzez zastosowanie instytucji wyłączenia spod działania tej ustawy ściśle określonej kategorii przychodów.

Przepis art. 6 ustawy zawiera wyłączenia z opodatkowania wymienionych w nim czynności, działań i zdarzeń. Wyłączenie ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy. W przepisie art. 6 pkt 2 chodzi o czynności niepożądane z punktu widzenia obowiązującego porządku prawnego, czyli takie jak, np. kradzież, stręczycielstwo, prostytucja, a więc czynności stanowiące czyny zabronione, jak również czynności nieważne bezwzględnie.

Przedmiotem prawnie skutecznej umowy, w rozumieniu art. 6 pkt 2 ustawy, nie mogą być zachowania, które ze swej istoty są sprzeczne z prawami przyrody, ustawą lub zasadami współżycia społecznego i w konsekwencji w ogóle nie mogą być określone w treści ważnej i wywołującej zamierzone skutki umowy. Są to czynności, które w żadnych okolicznościach i warunkach, jakie przepisy prawa przewidują dla zawarcia wolnej od wad umowy, nie mogą być przedmiotem stosunku cywilnoprawnego, nawet hipotetycznie. Tylko środki uzyskane z zachowań, które w żadnych okolicznościach nie mogą być zaakceptowane przez obowiązujący porządek prawny zostały wyłączone przez ustawodawcę spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 2 tej ustawy.

W orzecznictwie TSUE przyjmowane jest, że przesłanką wyłączenia z opodatkowania jest m.in. działalność prowadzona poza ramami prawa, ale przy braku wpływu na konkurencyjność (wyrok ETS z 29 czerwca 1999 r. w sprawie Coffeeshop Siberie, C-158/98), jak też czynność nielegalna ze względu na jej charakter (wyrok ETS z 5 lipca 1988 r. w sprawie Vereniging Happy Family Rustenburgerstraat, C-289/86).

Orzecznictwo TSUE wskazuje, że dla opodatkowania tym podatkiem nie jest w zasadzie istotna nielegalność danej transakcji, lecz to, jak ona rzutuje na realizację zasady neutralności VAT, z uwagi na m.in. konkurencyjność. Systemowi VAT nie podlegają takie czynności nielegalne, które nie mają wpływu na konkurencyjność w legalnym sektorze obrotu takimi samymi towarami i usługami, w sytuacji gdy nie ma legalnego rynku obrotu określonymi towarami lub usługami, tak jak ma to miejsce w przypadku handlu narkotykami, dopalaczami, itp. Natomiast w przypadku, gdy istnieje legalny rynek obrotu danymi towarami lub usługami, nielegalny nimi obrót, który ma wpływ, z uwagi na konkurencyjność, na rynek legalny, nie może pozostawać poza obrotem komercyjnym, i nie podlegać opodatkowaniu VAT – tak jak handel podrobionymi towarami występującymi w obrocie legalnym, nielegalne świadczenie usług mających odpowiedniki w usługach legalnych (wyr. WSA w Lublinie z 27.11.2009 r., I SA/Lu 285/09).

Podobne stanowisko odnoszące się do wyłączenia z opodatkowania VAT czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy zaprezentował NSA w wyroku z 17.04.2018 r. sygn. akt I FSK 1096/16. W orzeczeniu wskazano, że systemowi VAT nie podlegają jedynie takie czynności nielegalne, które nie mają wpływu na konkurencyjność w legalnym sektorze obrotu takimi samymi towarami i usługami (np. gdy nie ma legalnego rynku obrotu określonymi towarami lub usługami, jak w przypadku handlu narkotykami, fałszywymi pieniędzmi, stręczycielstwa, łapówkarstwa czy płatnej protekcji). Jeżeli natomiast istnieje legalny rynek obrotu danymi towarami lub usługami, nielegalny nimi obrót, który ma wpływ, z uwagi na konkurencyjność, na rynek legalny, nie może pozostawać poza obrotem komercyjnym i nie podlegać opodatkowaniu VAT (np. handel podrobionymi towarami występującymi w obrocie legalnym, nielegalne świadczenie usług mających odpowiedniki w usługach legalnych, a także handel towarami pochodzącymi z przestępstwa).

Przechodząc zatem do świadczonych przez Pana usług masażu tantrycznego i warsztatów praktycznej nauki masażu oraz biorąc pod uwagę powyższe rozważania, należy uznać, mimo iż za każdym razem podkreśla Pan ich dominujący seksualny charakter, że nie można ich wyłączyć z opodatkowania podatkiem VAT.

Z opisu wynika, że klienci korzystający z masaży wyrażają świadomą zgodę:

• przed rozpoczęciem pierwszej sesji klient będzie zapoznawany z jej charakterem oraz będzie składał pisemne oświadczenie potwierdzające świadomość i dobrowolną zgodę na udział w masażu o charakterze intymnym i seksualnym;
• klient będzie miał możliwość określenia swoich granic przed rozpoczęciem sesji, a także ich zmiany w jej trakcie. W każdym momencie będzie mógł odmówić konkretnego rodzaju dotyku, cofnąć wcześniej udzieloną zgodę lub zakończyć sesję;
• klient będzie przed sesją informowany w szczególności, że: masażyście może być udzielona zgoda na dotyk i masaż miejsc intymnych, klient może pozostawać nago, a podczas masażu i stymulacji mogą wystąpić fizjologiczne reakcje seksualne, w tym orgazm;
• wszystkie czynności będą wykonywane wyłącznie w granicach dobrowolnej i aktualnej zgody.

W treści opisu zdarzenia przyszłego podał Pan, że w ramach masażu nie będzie dochodziło do stosunku seksualnego, seksu oralnego ani innych form stosunku seksualnego. Kontakt seksualny będzie miał postać masażu i manualnego dotyku ciała, w tym bezpośredniej stymulacji miejsc intymnych. Celem masażu nie będzie osiągnięcie przez klienta orgazmu jako określonego rezultatu usługi. Celem będzie przede wszystkim: rozbudzenie i intensyfikacja energii seksualnej, zwiększanie zdolności do odczuwania przyjemności seksualnej, uwrażliwianie ciała na dotyk, zwiększanie świadomości doznań płynących z ciała oraz rozprzestrzenianie pobudzenia i odczuć z obszarów intymnych na całe ciało. Podczas stymulacji może pojawić się orgazm lub inne fizjologiczne reakcje seksualne. Orgazm nie będzie jednak celem samym w sobie, nie będzie rezultatem gwarantowanym klientowi i Wnioskodawca nie będzie dążył do jego wywołania za wszelką cenę. Wystąpienie albo niewystąpienie orgazmu nie będzie miało żadnego wpływu na wysokość wynagrodzenia. Element intymny i seksualny będzie dominującą częścią świadczenia.

Z kolei w przypadku warsztatów wskazał Pan, że będzie Pan demonstrował techniki masażu na modelce. Demonstracja będzie obejmowała całe ciało modelki, w tym miejsca intymne. Nie będzie Pan wykonywał masażu na uczestnikach warsztatu. W każdym przypadku obowiązywać będzie dobrowolna i aktualna zgoda obu osób w parze. Każda z nich będzie mogła odmówić lub przerwać dowolną praktykę. Uczestnik będzie płacił jedną cenę za całe świadczenie obejmujące naukę, demonstrację oraz praktyczne wykonywanie i przyjmowanie technik podczas warsztatu. Wnioskodawca nie będzie pobierał odrębnej opłaty za wystąpienie orgazmu lub za konkretną czynność wykonywaną podczas praktyki. Po demonstracji uczestnicy będą wykonywali pokazane techniki wzajemnie na sobie w parach. Osiągnięcie orgazmu nie będzie jednak celem warsztatu, warunkiem zaliczenia ćwiczenia ani rezultatem, do którego uczestnicy będą zobowiązani dążyć. Uczestnik będzie płacił jedną cenę za całe świadczenie obejmujące naukę, demonstrację oraz praktyczne wykonywanie i przyjmowanie technik podczas warsztatu. Nie będzie Pan pobierał odrębnej opłaty za wystąpienie orgazmu lub za konkretną czynność wykonywaną podczas praktyki.

Odnosząc się do powyższego należy uznać, że samo Pana twierdzenie, że usługi mają charakter seksualny i intymny, nie jest wystarczające do wyłączenia ich z opodatkowania VAT.

W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest definicji prostytucji. Należy więc w tym względzie odnieść się do reguł wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Polskie Wydawnictwo Naukowe PWN), prostytucja to uprawianie seksu za pieniądze.

Pomocnicze znaczenie mają też definicje wypracowane w literaturze kryminologicznej i prawniczej. W publikacji M. Antoniszyna i A. Marka „Prostytucja w świetle badań kryminologicznych”, wskazano, że prostytucja:

Sam seksualny charakter odpłatnych czynności nie przesądza o ich kwalifikacji jako czynności niemogących być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. W analizowanej sprawie, osobiście wykonuje Pan masaż na ciele klienta, w tym manualną stymulację miejsc intymnych i genitaliów. Dochodzi zatem do zaangażowania Pana własnego ciała w wykonywanie czynności o charakterze seksualnym, a klient ma bezpośredni kontakt fizyczny z usługodawcą. Okoliczność ta wymaga uwzględnienia przy ocenie rzeczywistego przedmiotu świadczenia, nie przesądza jednak samodzielnie, że usługa stanowi prostytucję, ani że nie może być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Odnośnie do prowadzonych przez Pana warsztatów, wskazania wymaga, że nie wykonuje Pan masażu na uczestnikach, lecz demonstruje techniki na modelce, po czym uczestnicy wzajemnie wykonują i przyjmują masaż. Pana zaangażowanie polega zatem przede wszystkim na nauczaniu i demonstracji, choć demonstracja może obejmować strefy intymne modelki.

Zatem z opisu sprawy nie wynika, aby świadczył Pan usługi prostytucji. Sam fakt, że usługi dotyczą sfery intymnej i mają charakter seksualny, nie oznacza, że należy je utożsamiać z prostytucją. Konieczne jest bowiem udowodnienie, że nie mogą stanowić przedmiotu prawnie skutecznej umowy, a na bazie przedstawionego opisu nie można tego stwierdzić.

Nie można zatem uznać, że wskazane usługi nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji opisane usługi masażu tantrycznego oraz praktycznych warsztatów nauczania takiego masażu nie będą objęte wyłączeniem, o którym mowa w art. 6 pkt 2 ustawy. Usługi masażu tantrycznego oraz praktycznych warsztatów nauczania takiego masażu, które zamierza Pan świadczyć, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 i art. 15 ust. 1 i 2 tej ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast, w pozostałym zakresie wniosek zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.