0113-KDIPT1-1.4012.677.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒    prawa do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu wyłącznie w zakresie części przeznaczonej na prowadzenie działalności opodatkowanej, tj. budowy wiaty handlowej oraz ładowarki samochodów osobowych;

‒    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie części przeznaczonej zarówno na prowadzenie działalności opodatkowanej, jak i działalności nieopodatkowanej z zastosowaniem prewspółczynnika VAT w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy właściwego dla całej Grupy VAT (budynek Centrum Przesiadkowego, ładowarka autobusów elektrycznych, instalacja fotowoltaiczna oraz koszty wspólne);

‒    braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie części przeznaczonej na prowadzenie działalności innej niż opodatkowana (teren utwardzony, instalacja monitoringu CCTV, instalacja oświetlenia zewnętrznego, tereny zielone, tablica informacji pasażerskich, ławki dworcowe, siedzisko miejskie kwadratowe, składniki wyposażenia (ławki, kosze na śmieci, stojak na rowery, stół betonowy).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 września 2026 r. (data wpływu 24 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej również: „Gmina”) wraz ze spółką komunalną działającą pod nazwą A Sp. z o.o. (dalej również: „Spółka” lub „A”) z dniem 1 lipca 2025 r. utworzyła Grupę VAT ... (dalej również: „Grupa VAT”). Od tej daty Grupa VAT jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Grupa VAT składa się wyłącznie z tych obu członków.

Członkowie Grupy VAT ustalili, że przedstawicielem grupy VAT, o którym mowa w art. 2 pkt 48 i art. 15a ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; dalej: „UPTU”) będzie Gmina. Przed założeniem Grupy VAT członkowie Grupy VAT zawarli umowę, z której wynika, że Grupa VAT została ustanowiona na okres trzech lat. Następnie członkowie Grupy VAT złożyli zgłoszenie rejestracyjne grupy VAT wraz z wymaganymi dokumentami odpowiednio wcześniej, umożliwiając właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego weryfikację danych podanych w zgłoszeniu do dnia 1 lipca 2025 r. Gmina i Spółka, zarówno przed założeniem Grupy VAT nie były członkami żadnej innej grupy VAT, jak i obecnie nie są członkami jakiejkolwiek innej grupy VAT niż opisywana we wniosku.

Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Część z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego, część zaś czynności wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku z czym zaliczane są one do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych. Zadania własne Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662, ze zm.; dalej: „USG”) w szczególności obejmują m.in. sprawy lokalnego transportu publicznego.

Gmina ... jest partnerem zintegrowanego projektu pn. „...” (dalej: „Projekt”) ujętym w ... (dalej: „...”), którego liderem jest Gmina Miasto ....

Zakres rzeczowy Projektu obejmuje infrastrukturę publicznego transportu zbiorowego i bezemisyjny lub niskoemisyjny tabor transportu publicznego oraz systemu ruchu niezmotoryzowanego i mikromobilności wraz z niezbędną infrastrukturą. Składany jest jeden wniosek o dofinansowanie z terenu ..., natomiast każdy z partnerów Projektu, w tym Gmina ..., będzie realizował część Projektu oddzielnie.

Celem realizacji Projektu jest wspieranie zrównoważonej multimodalnej mobilności miejskiej jako elementu transformacji w kierunku gospodarki zeroemisyjnej.

Gmina ... w ramach realizowanego Projektu planuje budowę Centrum Przesiadkowego w ... wraz z zagospodarowaniem terenu przyległego, w tym:

1)  Budowę Centrum Przesiadkowego, w tym:

‒    budynek Dworca przesiadkowego,

‒    wiata handlowa na 6 stanowisk/stołów,

‒    2 lokale handlowo-usługowe;

2)  Wykonanie instalacji elektrycznej, w tym:

‒    zasilanie, instalacja elektryczna, odgromowa,

‒    fotowoltaika: 27 ogniw i magazyn energii,

‒    ładowarki pojazdów elektrycznych: dla autobusów – dwie stacje ładowania z dwoma wyjściami każde, dla samochodów osobowych – stacje ładowania na 3 punkty dwustanowiskowe z dwoma wyjściami każde;

3)  Wykonanie instalacji teletechnicznych.

4)  Wykonanie instalacji CCTV, w tym:

‒    monitoring wizyjny, urządzenia, okablowanie, pomiary;

5)  Wykonanie oświetlenia zewnętrznego, w tym:

‒    oświetlenie, zasilanie, teletechnika;

6)  Wykonanie instalacji sanitarnych, w tym:

‒    kanalizacja sanitarna,

‒    instalacja wody,

‒    wentylacja,

‒    instalacja ogrzewania,

‒    przyłącz wody, kanalizacji sanitarnej i deszczowej;

7)  Branża drogowa – droga wewnętrzna do komunikowania elementów Centrum Przesiadkowego, w tym:

‒    nawierzchnia z kostki brukowej betonowej, z płyt chodnikowych,

‒    oznakowanie pionowe i poziome,

‒    ... miejsca postojowe dla samochodów osobowych (w tym 3 dla osób niepełnosprawnych),

‒    4 miejsca postojowe dla autobusów (2 przystankowe + 2 do ładowania).

8)  Utworzenie miejsca umożliwiającego bezpieczne pozostawienie roweru w bezpośrednim sąsiedztwie przystanku kolejowego w miejscu publicznym na działce ... przy ul. ... oraz na działce ... przy ul. ... (obie w ...).

Łączna szacunkowa wartość całkowita projektu Gminy ... wynosi … zł brutto (netto: … zł + VAT 23%: … zł).

Jak zostało wyżej wskazane, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy, a jedną z takich spraw, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 USG jest lokalny transport zbiorowy. Oznacza to, iż budowa Centrum Przesiadkowego wpisuje się w zadania własne gminy.

Infrastruktura powstała w efekcie realizacji Projektu, tj. Centrum Przesiadkowe wraz z zagospodarowanym terenem, będzie stanowiła własność Gminy ... do końca trwania Projektu. Planowane jest natomiast przekazanie infrastruktury w zarządzanie spółce komunalnej A w ..., w której Gmina ... posiada 100% udziałów na zasadzie odpłatnej umowy dzierżawy. Spółka oraz Gmina tworzą wspólnie Grupę VAT, zatem transakcja pomiędzy nimi będzie poza zakresem VAT.

W ramach Centrum Przesiadkowego i otoczenia Gmina planuje dla użytkowników korzystających z podstawowej funkcji Centrum udogodnienia w postaci lokali handlowo-usługowych oraz wiaty handlowej.

Przedmiotowe lokale i wiata będą udostępnione w celu wynajmu bądź dzierżawy dla prowadzenia działalności gospodarczej. Najemcy będą wybrani w drodze otwartej, niedyskryminacyjnej i przejrzystej procedury lub Gmina zleci ekspertowi wykonanie wyceny rynkowej dla takiej usługi.

W związku z realizacją Projektu, Gmina planuje uzyskiwanie przychodów w następującym obszarze:

a)  z wynajmu lub dzierżawy przedsiębiorcom:

‒     2 lokali handlowo-usługowych,

‒     1 wiaty handlowej na 6 stanowisk/stołów na prowadzenie działalności gospodarczej;

b)  z pobierania opłat za korzystanie z toalet;

c)  z pobierania opłat za usługę ładowania pojazdów innych niż zakupione w Projekcie:

‒    planowana jest budowa stacji ładowania oraz najem lub dzierżawa gotowej infrastruktury (grunt, urządzenia) podmiotowi zewnętrznemu (przedsiębiorcy, podmiotowi komercyjnemu, firmie zewnętrznej), aby pełnił rolę „operatora” i zajął się obsługą techniczną i pobieraniem opłat od kierowców,

‒    Gmina będzie od powyższego uzyskiwać przychód i/lub procent od wartości sprzedanej energii,

‒    dodatkowo może zostać pobrany podatek od nieruchomości – gruntu, na którym zostanie wybudowana stacja ładowania.

Gmina ... pragnie zauważyć, iż w związku z realizacją Projektu będzie można wyróżnić następujące środki trwałe, które będzie można przyporządkować do prowadzenia:

a)  wyłącznie działalności opodatkowanej, tj.:

‒    wiata handlowa,

‒    ładowarka samochodów osobowych;

b)  zarówno działalności opodatkowanej, jak i innej niż opodatkowana, tj.:

‒    budynek Centrum Przesiadkowego (w tym do działalności opodatkowanej – 2 lokale handlowo-usługowe oraz toaleta publiczna),

‒    ładowarka autobusów elektrycznych (w tym do działalności opodatkowanej – opłaty za ładowanie autobusów innych niż zakupione w związku z realizacją Projektu);

‒    instalacja fotowoltaiczna,

c)  wyłącznie działalności nieopodatkowanej, tj.:

‒    teren utwardzony,

‒    instalacja monitoringu CCTV,

‒    instalacja oświetlenia zewnętrznego,

‒    tereny zielone,

‒    tablica informacji pasażerskich,

‒    ławki dworcowe,

‒    siedzisko miejskie kwadratowe,

‒    składniki wyposażenia (ławki, kosze na śmieci, stojak na rowery, stół betonowy).

Wnioskodawca będzie w stanie wydzielić koszt budowy każdego z wyżej wymienionych środków trwałych.

Jednakże w trakcie realizacji Projektu, część kosztów, tj. m.in. dokumentacja techniczna oraz nadzór inwestorski związana jest z całością infrastruktury powstałej w związku z realizacją Projektu. Z tych wydatków nie jest możliwe wydzielenie kosztów związanych wyłącznie z budową wiaty handlowej i ładowarki samochodów osobowych. Są to koszty wspólne.

Zakres działalności gospodarczej będzie miał charakter pomocniczy i ograniczony. Gmina planuje częściowe odliczenie podatku VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Projektu.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „...”, jako nabywca wskazana będzie Grupa VAT .... Dnia 1 lipca 2025 r. Gmina ... oraz A sp. z o.o. utworzyły grupę VAT i od tej daty to Grupa VAT ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Natomiast w danych dotyczących odbiorcy będą wskazane dwa podmioty, tj. jako członek Grupy VAT wskazana będzie Gmina ..., a jako jednostka podrzędna JST wskazany będzie Urząd Gminy ....

Przedmiotem przekazania w zarządzenie spółce komunalnej będą wszystkie efekty realizacji ww. projektu (środki trwałe), tj. wiata handlowa, ładowarka samochodów osobowych, budynek Centrum Przesiadkowego, ładowarka autobusów elektrycznych, instalacja fotowoltaiczna, teren utwardzony, instalacja monitoringu CCTV, instalacja oświetlenia zewnętrznego, tereny zielone, tablica informacji pasażerskich, ławki dworcowe, siedzisko miejskie kwadratowe, składniki wyposażenia (ławki, kosze na śmieci, stojak na rowery, stół betonowy).

Spółka komunalna będzie wykorzystywała efekty realizacji ww. projektu (ww. środki trwałe) do wykonywania czynności na rzecz Gminy.

Na pytanie Organu o treści: „W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że „(…) planowana jest budowa stacji ładowania oraz najem lub dzierżawa gotowej infrastruktury (grunt, urządzenia) podmiotowi zewnętrznemu (przedsiębiorcy, podmiotowi komercyjnemu, firmie zewnętrznej), aby pełnił rolę „operatora” i zajął się obsługą techniczną i pobieraniem opłat od kierowców(…)” proszę o jednoznaczne wskazanie czy przedmiotem najmu/dzierżawy będą wyłącznie stacje ładowania samochodów osobowych, czy również stacje ładowania autobusów?” odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca wskazuje, iż zamierzeniem jest, aby wszystkie wybudowane stacje ładowania, tj. stacje ładowania samochodów osobowych oraz stacje ładowania autobusów, zostały przekazane Operatorowi/Operatorom”.

Na pytanie Organu o treści: „Czy zawarte w opisie sprawy wskazania, że „(…) środki trwałe, które będzie można przyporządkować do prowadzenia:

a)  wyłącznie działalności opodatkowanej (…)

b)  zarówno działalności opodatkowanej, jak i innej niż opodatkowana (…)

c)  wyłącznie działalności nieopodatkowanej (…)”

oznaczają odpowiednio:

a)  czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b)  czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

c)  czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca potwierdza, iż ujęte we wniosku pojęcia:

a)  wyłącznie działalności opodatkowanej – oznacza „czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług”;

b)  zarówno działalności opodatkowanej, jak i innej niż opodatkowana – oznacza „czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”;

c)  wyłącznie działalności nieopodatkowanej – oznacza „czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Na pytanie Organu oznaczone nr 7 o treści „Mając na uwadze Państwa wskazanie, że (…) w związku z realizacją Projektu będzie można wyróżnić następujące środki trwałe, które będzie można przyporządkować do prowadzenia: (…) zarówno działalności opodatkowanej, jak i innej niż opodatkowana (…) proszę o jednoznaczne wskazanie czy budynek Centrum Przesiadkowego, ładowarka autobusów elektrycznych, instalacja fotowoltaiczna będą wykorzystywane przez Państwa:

a)  do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.)?

b)  do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c)  zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”

odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca wskazuje, iż budynek Centrum Przesiadkowego, ładowarka autobusów elektrycznych oraz instalacja fotowoltaiczna będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług”.

Wnioskodawca będzie w stanie wydzielić koszt budowy każdego ze środków trwałych, z wyłączeniem kosztów wspólnych takich jak m.in. dokumentacja techniczna oraz nadzór inwestorski związana z całością infrastruktury powstałej w związku z realizacją Projektu. Jednakże, Wnioskodawca wskazuje, iż nie będzie miał możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Efekty realizacji ww. projektu (ww. środki trwałe) nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT. Natomiast tak jak wskazano we wniosku i w odpowiedzi na pyt 7, efekty realizacji projektu będą częściowo wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Prewspółczynnik dla całej Grupy VAT w 2026 wynosi 8%. Jest on stosowany w 2026 roku i wyliczony na podstawie danych za rok 2025.

Proporcja dla całej Grupy VAT, ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2 – ust. 10d ustawy o VAT wynosi 97% (jest to proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 10d ustawy o VAT) i jest ona stosowana w 2026 roku na podstawie danych za rok 2025.

Należy jednak wskazać, że w Grupie VAT proporcja ta nie jest jedynym stosowanym wskaźnikiem struktury sprzedaży (WSS) - zgodnie z art. 90 ust. 10c ustawy o VAT proporcję WSS ustala się również odrębnie dla każdego członka Grupy VAT, tj. Gminy i Spółki. Proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 10c ustawy o VAT dla członka Grupy VAT - Gminy, wyliczona na podstawie danych za 2025 rok wynosi 59%.

Należy również wskazać, iż w przypadku Gminy, będącej członkiem Grupy VAT, stosuje się również odrębne proporcje dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych, np. Urzędu Gminy, zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ust. 10a oraz art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT. Urząd Gminy nie jest odrębnym podatnikiem ani członkiem Grupy VAT, lecz jednostką organizacyjną Gminy.

Przykładowo proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 w zw. z art. 90 ust. 10a ustawy o VAT wyliczona dla Urzędu Gminy w oparciu o dane za 2025 rok wynosi 90% (stosowana w 2026 roku).

W konsekwencji proporcję wynoszącą 97% stosuje się do wydatków spełniających przesłanki zastosowania proporcji całej Grupy VAT (tzn. gdy danego wydatku nie można przyporządkować do żadnego konkretnego członka Grupy VAT). Natomiast w pozostałych przypadkach stosuje się właściwą proporcję członka Grupy VAT, a w przypadku gminy i jej jednostki organizacyjnej - współczynnik wyliczony dla tej jednostki oraz - jeżeli jest to wymagane - odpowiedni prewspółczynnik.

Z kolei w przypadku prewspółczynnika (o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT) obowiązują analogiczne zasady, tzn. ustala się proporcję dla całej Grupy VAT oraz dla poszczególnych członków Grupy VAT (Gmina, Spółka) oraz osobno dla gminnych jednostek organizacyjnych (np. Urząd Gminy, szkoła).

Pytania

1.  Czy Grupie VAT (a technicznie Gminie) będzie przysługiwało prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu wyłącznie w zakresie części przeznaczonej na prowadzenie działalności opodatkowanej, tj. budowy wiaty handlowej oraz ładowarki samochodów osobowych?

2.  Czy Grupie VAT (a technicznie Gminie) będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie części przeznaczonej zarówno na prowadzenie działalności opodatkowanej, jak i działalności nieopodatkowanej z zastosowaniem prewspółczynnika VAT w rozumieniu art. 86 ust. 2a UPTU właściwego dla całej Grupy VAT?

3.  Czy Grupa VAT (a technicznie Gmina) nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie części przeznaczonej na prowadzenie działalności innej niż opodatkowana?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż będzie mu przysługiwało prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu wyłącznie w zakresie części przeznaczonej na prowadzenie działalności opodatkowanej, tj. wiaty handlowej oraz ładowarki samochodów osobowych.

2.  Grupa VAT jest zdania, że będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie części przeznaczonej zarówno na prowadzenie działalności opodatkowanej, jak i działalności innej niż opodatkowana z zastosowaniem prewspółczynnika VAT w rozumieniu art. 86 ust. 2a UPTU właściwego dla Grupy VAT.

3.  Wnioskodawca uważa, iż nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie części przeznaczonej na prowadzenie działalności innej niż opodatkowana.

Uzasadnienie

Ad. 1.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 UPTU w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, iż podatnik może obniżać podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi sprzedaży opodatkowanej. Co więcej, skoro odliczeniu podlega tylko podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną to konieczne jest, aby istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania dokonanych zakupów do tejże sprzedaży. Tylko bowiem w takim przypadku podatek VAT wynikający z faktur zakupowych może obniżyć podatek należny. Powyższa zasada wyklucza zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami innymi niż sprzedaż opodatkowana, a więc związanymi ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania lub z czynnościami niepodlegającymi UPTU.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 UPTU opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 2 pkt 6 UPTU towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 UPTU przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 UPTU przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie fakt, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 UPTU. Należy również zauważyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Należy wskazać, że aby podmiot mógł korzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W przypadku JST, a tym samym również Gminy, sprzedaż opodatkowana VAT jest tylko jednym z rodzajów wykonywanych czynności. Znaczna część działalności polega na realizowaniu zadań w ramach reżimu publicznoprawnego określonego m.in. w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.; dalej: „USG”). Zgodnie z art. 2 ust. 1 USG „gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność”. Z kolei art. 6 ust. 1 USG stanowi, że „do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów”. Art. 7 USG zawiera otwarty katalog działań, jakie gmina podejmuje w ramach realizacji swoich zadań publicznych, w szczególności są to sprawy m.in. „z zakresu lokalnego transportu zbiorowego”.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 UPTU nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Tym samym, co do zasady, czynności realizowane przez Gminę (działającą jako organ władzy publicznej), w oparciu o przepisy ustaw nakazujące jej realizację określonych zadań/czynności, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane bezpośrednio z realizacją takich zadań/czynności nie będzie mógł obniżać kwoty podatku należnego. W tym zakresie Gmina nie działa bowiem w charakterze podatnika podatku VAT, a posiadanie statusu takiego podatnika jest konieczne, zarówno do opodatkowania danych czynności podatkiem VAT, jak i do korzystania z prawa do odliczania podatku naliczonego.

Powyższe nie oznacza, że każde zadanie realizowane przez Gminę na podstawie przepisów USG, automatycznie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Treść art. 15 ust. 6 UPTU przewiduje bowiem wyjątek dotyczący czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Tym samym niektóre czynności wykonywane przez JST będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże przy zachowaniu następujących warunków:

a)  Gmina działa jako podatnik VAT;

b)  realizuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 UPTU „podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”. W ust. 2 zdefiniowane zostało pojęcie działalności gospodarczej przez którą rozumie się „wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Czynności związane z udostępnianiem wiaty handlowej oraz ładowarki samochodów osobowych Gmina wykonuje jako podatnik VAT, na podstawie umowy wzajemnej, gdzie dwie strony zobowiązują się do wzajemnego świadczenia. Gmina ... będzie wykorzystywała wydzieloną część efektów Projektu, tj. wiatę handlową oraz ładowarki samochodów osobowych do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do wydatków poniesionych na budowę wyżej wskazanych obiektów, będą spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 UPTU.

Wydatki dotyczące wiaty handlowej oraz ładowarki samochodów osobowych związane będą wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. w przypadku wiaty handlowej pobierany będzie czynsz dzierżawny, natomiast w przypadku ładowarek samochodów osobowych pobierana będzie opłata za skorzystanie z nich. Wnioskodawca będzie w stanie przyporządkować wydatki do powyższych Obiektów.

W związku z powyższym, Grupa VAT stoi na stanowisku, iż w przypadku wydatków związanych z budową wiaty handlowej oraz ładowarek samochodów osobowych, będzie mu przysługiwało prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, w orzeczeniu TSUE z dnia 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 Ghent Coal, Trybunał stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien on być traktowany inaczej (tj. mniej korzystnie) niż inne podmioty gospodarcze dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu odpłatnego udostępniania wiaty handlowej oraz ładowarki samochodów osobowych, to powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie części przeznaczonej na prowadzenie działalności opodatkowanej, tj. wiaty handlowej oraz ładowarki samochodów osobowych.

Ad. 2.

Jak zostało wyżej wskazane, zgodnie z art. 86 ust. 1 UPTU w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Wynika z tego, iż podatnik może obniżać podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi sprzedaży opodatkowanej. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania.

Na mocy art. 86 ust. 2a UPTU, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej i podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

W przypadku budynku Centrum Przesiadkowego, Wnioskodawca jest w stanie wyróżnić dwa lokale handlowo-usługowe oraz toaletę publiczną, które będą związane z prowadzeniem działalności opodatkowanej. W przypadku lokali usługowych pobierany będzie czynsz dzierżawny, natomiast za korzystanie z toalet, Gmina pobierać będzie opłatę. Pozostałe elementy Centrum Przesiadkowego będą dotyczyły działalności nieopodatkowanej.

Dodatkowo ładowarki do autobusów również będą związane z prowadzeniem działalności mieszanej. Gmina zamierza pobierać opłaty od korzystania z ładowarek, z wyjątkiem autobusów, które zostaną zakupione w związku z realizacją Projektu. W przypadku autobusów zakupionych w związku z realizacją Projektu, opłata za korzystanie z ładowarki nie będzie pobierana. Podobnie będzie z instalacją fotowoltaiczną, która wykorzystywana będzie zarówno do ładowania pojazdów od których pobierane będą opłaty, jak i pojazdów które będą mogły ładować się bez dodatkowych opłat (dotyczy pojazdów zakupionych w ramach Projektu).

Koszty inwestycji w zakresie budowy powyższych obiektów związane będą równocześnie z działalnością gospodarczą Gminy opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz z działalnością inną niż działalność gospodarcza. Wnioskodawca nie będzie w stanie w całości i wyłącznie przypisać tych kosztów do konkretnego rodzaju prowadzonej działalności.

W związku z powyższym od wydatków inwestycyjnych dotyczących zarówno działalności opodatkowanej, jak i niepodlegającej opodatkowaniu, Grupa VAT (a technicznie Gmina) odliczy podatek VAT z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a UPTU. W przypadku wydatków, w zakresie których nie ma możliwości jednoznacznego, wyłącznego, przypisania ich do konkretnego sektora działalności Grupy VAT, zdaniem Wnioskodawcy, najbardziej właściwym winno być dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem prewspółczynnika VAT właściwego dla Grupy VAT, w skład której wchodzi Gmina ....

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) w interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2025 r. o nr 0113-KDIPT1-3.4012.185.2025.1.MWJ, zaznaczył, iż: „Skoro bowiem nie są Państwo w stanie ustalić w jakim stopniu powstała inwestycja wykorzystywana będzie przez poszczególne jednostki organizacyjne (...) uznać należy, że wykorzystywana ona będzie przez Państwa – jako podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do wszystkich Państwa rozliczeń i Państwa jednostek organizacyjnych, dokonywanych po centralizacji rozliczeń. Stwierdzam, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego w sposób określony w art. 86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem zasady określonej w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Ponieważ inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych, przepisy art. 90 ustawy nie będą miały zastosowania. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.”

W powyższym przypadku, DKIS uznał, że prewspółczynnikiem właściwym będzie proporcja dla urzędu obsługującego jednostkę, jednak z uwagi na utworzenie Grupy VAT, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż właściwym prewspółczynnikiem, będzie proporcja ustalona dla Grupy VAT według następującego wzoru:

X = GVzew / GVall x 100%

gdzie:

·      X - proporcja, zaokrąglona w górę do najbliższej liczby całkowitej;

·      GVzew - roczny obrót z działalności gospodarczej;

·      GVall - roczny obrót ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, zarówno tych podlegających opodatkowaniu VAT, jak i czynności, które nie podlegają VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja ta w sposób najbardziej precyzyjny zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 21 listopada 2025 r. o nr 0112-KDIL1-1.4012.593.2025.2.WK, w której Organ zaznaczył, że: „w sytuacji, gdy dokonywane zakupy (towarów i usług) będą służyć zarówno do celów działalności gospodarczej, jak również do działalności wykonywanej poza zakresem podatku VAT, a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów w całości do działalności gospodarczej nie będzie możliwe oraz nie będzie możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do danego członka Grupy VAT – zastosowanie znajdzie prewspółczynnik ustalony dla całej Grupy VAT.”

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie części przeznaczonej zarówno na prowadzenie działalności opodatkowanej, jak i działalności innej niż opodatkowana z zastosowaniem prewspółczynnika VAT w rozumieniu art. 86 ust. 2a UPTU właściwego dla Grupy VAT.

Ad. 3.

Odnosząc się natomiast do wydatków związanych z budową terenu utwardzonego, instalacji monitoringu CCTV, instalacji oświetlenia zewnętrznego, terenów zielonych, tablic informacji pasażerskich, ławek dworcowych, siedziska miejskiego kwadratowego oraz składników wyposażenia, Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał powyższych Obiektów do działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy również wskazać na przepis art. 2 ust. 1 USG, w myśl którego Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast jak stanowi art. 6 ust. 1 USG „do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.”

Jednym z zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 USG jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne w tym zakresie obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, a także lokalnego transportu zbiorowego.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 UPTU uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).

Wnioskodawca wskazuje, iż w opisanym stanie faktycznym, warunek ten nie będzie spełniony, gdyż towary i usługi nabywane do realizacji Projektu w tej części, nie będą przez Gminę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 UPTU, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu UPTU.

Tak jak zostało już wyżej wskazane, zgodnie z art. 15 ust. 1 UPTU podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza natomiast, stosownie do art. 15 ust. 2 UPTU obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 UPTU nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Oznacza to, iż organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku VAT w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca wskazuje, iż wydatki ponoszone w związku z realizacją części Projektu, która obejmuje: teren utwardzony i tereny zielone, instalacje monitoringu i oświetlenia, tablice informacji pasażerskich, ławki dworcowe, siedzisko oraz składniki wyposażenia, nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi.

Powyższe wydatki będą miały związek z czynnościami pozostającymi poza zakresem działalności gospodarczej, tj. zaspokajaniem potrzeb wspólnoty, jak i czynnościami udostępniania infrastruktury przewoźnikom zewnętrznym, dla których Grupa VAT (a technicznie Gmina) nie będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją części Projektu w zakresie działalności innej niż opodatkowana. Nie zostanie bowiem spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 UPTU, uprawniający do odliczenia podatku VAT, tj. związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

Według art. 86 ust. 2f ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Przepis ten wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ww. ustawy.

Dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Z wniosku wynika, że są Państwo grupą VAT, zarejestrowaną jako podatnik VAT, w skład której wchodzą Gmina i Spółka, a przedstawicielem Grupy jest Gmina.

Na mocy art. 2 pkt 47 i pkt 48 ustawy:

W świetle art. 8c ust. 1 i ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15a ust. 2 ustawy:

Grupę VAT można opisać jako prawną formę współdziałania do celów VAT. Jako szczególny rodzaj podatnika istnieje ona tylko do celów VAT. Choć każdy członek grupy zachowuje swoją odrębność i formę prawną, to utworzeniu grupy VAT nadaje się nadrzędne znaczenie – na gruncie ustawy o VAT – w stosunku do form prawnych przewidzianych np. w prawie cywilnym lub w prawie spółek. Możliwość uzyskania statusu szczególnego podatnika podatku VAT, jakim jest grupa VAT, jest przewidziana dla grupy podatników powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, którzy zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT. Zasadniczym założeniem grup VAT jest neutralność podatkowa wewnątrz grupy VAT, gdyż dostawy towarów i świadczenie usług przez podmioty należące do grupy nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Natomiast w transakcjach z podmiotami spoza grupy VAT, grupa VAT jest uznawana za jednego podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina ... jest partnerem zintegrowanego projektu pn. „...”. Gmina ... w ramach realizowanego Projektu planuje budowę Centrum Przesiadkowego w ... wraz z zagospodarowaniem terenu przyległego.

Infrastruktura powstała w efekcie realizacji Projektu, tj. Centrum Przesiadkowe wraz z zagospodarowanym terenem, będzie stanowiła własność Gminy ... do końca trwania Projektu. Planowane jest natomiast przekazanie infrastruktury w zarządzanie spółce komunalnej A w ..., w której Gmina ... posiada 100% udziałów na zasadzie odpłatnej umowy dzierżawy. Przedmiotem przekazania w zarządzenie spółce komunalnej będą wszystkie efekty realizacji ww. projektu (środki trwałe), tj. wiata handlowa, ładowarka samochodów osobowych, budynek Centrum Przesiadkowego, ładowarka autobusów elektrycznych, instalacja fotowoltaiczna, teren utwardzony, instalacja monitoringu CCTV, instalacja oświetlenia zewnętrznego, tereny zielone, tablica informacji pasażerskich, ławki dworcowe, siedzisko miejskie kwadratowe, składniki wyposażenia (ławki, kosze na śmieci, stojak na rowery, stół betonowy).

W związku z realizacją Projektu, Gmina planuje uzyskiwanie przychodów w następującym obszarze:

a)  z wynajmu lub dzierżawy przedsiębiorcom:

‒    2 lokali handlowo-usługowych,

‒    1 wiaty handlowej na 6 stanowisk/stołów na prowadzenie działalności gospodarczej;

b)  z pobierania opłat za korzystanie z toalet;

c)  z pobierania opłat za usługę ładowania pojazdów innych niż zakupione w Projekcie:

‒    planowana jest budowa stacji ładowania oraz najem lub dzierżawa gotowej infrastruktury (grunt, urządzenia) podmiotowi zewnętrznemu (przedsiębiorcy, podmiotowi komercyjnemu, firmie zewnętrznej), aby pełnił rolę „operatora” i zajął się obsługą techniczną i pobieraniem opłat od kierowców,

‒    Gmina będzie od powyższego uzyskiwać przychód i/lub procent od wartości sprzedanej energii,

‒    dodatkowo może zostać pobrany podatek od nieruchomości – gruntu, na którym zostanie wybudowana stacja ładowania.

W trakcie realizacji Projektu, część kosztów, tj. m.in. dokumentacja techniczna oraz nadzór inwestorski związana jest z całością infrastruktury powstałej w związku z realizacją Projektu. Z tych wydatków nie jest możliwe wydzielenie kosztów związanych wyłącznie z budową wiaty handlowej i ładowarki samochodów osobowych. Są to koszty wspólne. Spółka komunalna będzie wykorzystywała efekty realizacji ww. projektu (ww. środki trwałe) do wykonywania czynności na rzecz Gminy. Zamierzeniem jest, aby wszystkie wybudowane stacje ładowania, tj. stacje ładowania samochodów osobowych oraz stacje ładowania autobusów, zostały przekazane Operatorowi/Operatorom.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wyżej wskazałem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, a w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 oraz następne ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo w stanie wydzielić koszt budowy każdego ze środków trwałych. W związku z realizacją Projektu będą mogli Państwo wyróżnić następujące środki trwałe, które będą mogli Państwo przyporządkować:

‒    wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej (do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług): wiata handlowa, ładowarka samochodów osobowych),

‒    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług: budynek Centrum Przesiadkowego, ładowarka autobusów elektrycznych oraz instalacja fotowoltaiczna,

‒    wyłącznie do prowadzenia działalności nieopodatkowanej (do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług): teren utwardzony, instalacja monitoringu CCTV, instalacja oświetlenia zewnętrznego, tereny zielone, tablica informacji pasażerskich, ławki dworcowe, siedzisko miejskie kwadratowe, składniki wyposażenia (ławki, kosze na śmieci, stojak na rowery, stół betonowy.

Ponadto, w trakcie realizacji Projektu, część kosztów, tj. m.in. dokumentacja techniczna oraz nadzór inwestorski związana jest z całością infrastruktury powstałej w związku z realizacją Projektu. Z tych wydatków nie jest możliwe wydzielenie kosztów związanych wyłącznie z budową wiaty handlowej i ładowarki samochodów osobowych. Są to koszty wspólne.

Zatem, w omawianej sprawie, w odniesieniu do wydatków związanych z budową wiaty handlowej oraz ładowarki samochodów osobowych, będą spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a nabyte towary i usługi związane z budową wiaty handlowej oraz ładowarki samochodów osobowych będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, będą mieli Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z budową wiaty handlowej oraz ładowarki samochodów osobowych, które wykorzystywane będą wyłącznie do czynności opodatkowanych, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

W odniesieniu natomiast do wydatków dotyczących terenu utwardzonego, instalacji monitoringu CCTV, instalacji oświetlenia zewnętrznego, terenów zielonych, tablicy informacji pasażerskich, ławek dworcowych, siedziska miejskiego kwadratowego oraz składników wyposażenia (ławek, koszy na śmieci, stojaka na rowery, stołu betonowego), nie będzie spełniony jeden z warunków uprawniających do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem – jak Państwo wskazali – wydatki te będą wykorzystywane do czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących terenu utwardzonego, instalacji monitoringu CCTV, instalacji oświetlenia zewnętrznego, terenów zielonych, tablicy informacji pasażerskich, ławek dworcowych, siedziska miejskiego kwadratowego oraz składników wyposażenia (ławek, koszy na śmieci, stojaka na rowery, stołu betonowego), ponieważ nie będą one wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu w zakresie części przeznaczonej zarówno na prowadzenie gospodarczej (do czynności opodatkowanych), jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (do czynności niepodlegających opodatkowaniu) z zastosowaniem prewspółczynnika VAT w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy właściwego dla całej Grupy VAT.

W odniesieniu do budynku Centrum Przesiadkowego, ładowarki autobusów elektrycznych oraz instalacji fotowoltaicznej wskazali Państwo, że nie będą mieli Państwo możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie, jak wynika z okoliczności sprawy – nie maja Państwo możliwości wydzielenia z kosztów związanych z wydatkami wspólnymi (tj. dotyczącymi dokumentacji technicznej oraz nadzoru inwestorskiego związanymi z całością infrastruktury powstałej w związku z realizacją Projektu) kosztów związanych wyłącznie z budową wiaty handlowej i ładowarki samochodów osobowych. Wobec tego uznać należy, że ww. wydatki wspólne będą wykorzystywali Państwo zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie będą mieli Państwo możliwości jednoznacznego przyporządkowania tych wydatków do celów prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Zatem, skoro wydatki związane z realizacją Projektu w części dotyczącej budynku Centrum Przesiadkowego, ładowarki autobusów elektrycznych, instalacji fotowoltaicznej oraz kosztów wspólnych będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie będą mieli Państwo możliwości jednoznacznego przyporządkowania tych wydatków do celów prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to winni Państwo, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, obliczyć podatek naliczony przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy wskazać, że po utworzeniu przez Gminę oraz Spółkę Grupy VAT zmianom uległ cały sposób współdziałania oraz rozliczania transakcji między tymi jednostkami, czego bezpośrednim odzwierciedleniem jest prawidłowo określony dla Grupy VAT sposób ustalenia proporcji.

Wyliczony dla członka Grupy VAT prewspółczynnik znajdzie zasadniczo zastosowanie do zakupów towarów i usług dokonywanych przez tego członka Grupy VAT, wykorzystywanych do celów „mieszanych”, które mogą być przyporządkowane do tego członka Grupy VAT.

W sytuacji, gdy dokonywane zakupy (towary i usługi) będą służyć również działalności wykonywanej poza zakresem podatku VAT a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów w całości do działalności gospodarczej, nie będzie możliwe oraz nie będzie możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do danego członka Grupy VAT, zastosowanie znajdzie prewspółczynnik ustalony dla całej Grupy VAT.

Wskaźnik ustalony dla grupy VAT zawsze powinien być stosowany przez grupę VAT, gdy nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia oraz których nie da się przyporządkować do konkretnego członka grupy VAT.

Skoro efekty projektu (budynek Centrum Przesiadkowego, ładowarka autobusów elektrycznych, instalacja fotowoltaiczna oraz koszty wspólne) będą wykorzystywane przez Spółkę zarówno na rzecz Gminy, jak i na rzecz podmiotów zewnętrznych to należy przyjąć, że zastosowanie powinien znaleźć prewspółczynnik przyjęty dla rozliczeń całej Grupy VAT.

Tym samym, będzie przysługiwało Państwu prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a i następne ustawy od wydatków związanych z realizacją Projektu w części dotyczącej budynku Centrum Przesiadkowego, ładowarki autobusów elektrycznych, instalacji fotowoltaicznej oraz kosztów wspólnych z zastosowaniem proporcji właściwej dla Grupy VAT.

Ponadto, skoro - jak Państwo wskazali - efekty realizacji ww. projektu (ww. środki trwałe) nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT, wobec tego wyliczony na podstawie przepisów art. 86 ust. 2a i następne ustawy podatek naliczony przypisany do działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, będzie podlegał odliczeniu w całości.

Przy czym prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1, nr 2 i nr 3 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.