0113-KDIPT1-1.4012.67.2026.2.MH
Brak prawa do zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „….”. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 13 lutego 2026 r. (data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca, działający na obszarze Gminy, złożył za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania wniosek o przyznanie dofinansowania w ramach środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Wniosek został złożony w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023–2027, w zakresie interwencji I.13.1WDR–LEADER/ Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność (RLKS) – komponent wdrażanie LSR.
Wniosek dotyczył naboru nr ..., ogłoszonego przez LGD w ramach przedsięwzięcia określonego w Lokalnej Strategii Rozwoju jako: „Zwiększenie dostępności oraz rozwój obiektów kulturalno-społecznych”, realizującego cel LSR: „Poprawa dostępności do usług oraz rozwój małej infrastruktury publicznej dla społeczności lokalnych” w zakresie wsparcia: „Poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej”.
Wniosek Wnioskodawcy został oceniony pozytywnie przez LGD, a następnie przeszedł pełną procedurę oceny w Urzędzie Marszałkowskim Województwa. Została podpisana umowa o dofinansowanie operacji.
Projekt realizowany jest pod tytułem: „…”. Stan obecny świetlicy wiejskiej nie zapewnia odpowiednich warunków użytkowania dla mieszkańców, zwłaszcza w zakresie dostępu do nowoczesnego zaplecza sanitarnego oraz pomieszczeń pomocniczych.
Operacja obejmuje przebudowę części pomieszczeń parteru budynku świetlicy wiejskiej polegającej na adaptacji zaplecza przekształcenie go na dwa sanitariaty - WC męskie i WC dla kobiet oraz osób z niepełnosprawnościami, a także adaptacja wnęki sceny na pomieszczenie magazynowe. Zaplecze zostanie przekształcone w nowoczesny węzeł sanitarny, a stworzone pomieszczenie magazynowe posłuży do przechowywania. Dzięki jej realizacji nastąpi poprawa dostępności i funkcjonalności obiektu, który pełni rolę lokalnego centrum integracji społecznej. Operacja przyczyni się do zwiększenia jakości życia mieszkańców, aktywizacji społecznej i przeciwdziałania wykluczeniu osób z niepełnosprawnościami i ich opiekunów, osób w wieku do 25 roku życia i po 60 roku życia, kobiety i inni. Obiekt po modernizacji będzie w pełni dostępny, bezpieczny i zgodny z obowiązującymi przepisami. Podejmowane działania będą w partnerstwie z OSP, które zajmie się pracami porządkowymi związanymi z remontem.
W obiekcie organizowane są zebrania, szkolenia, spotkania informacyjne itp. Działania te mają charakter publiczny, społeczny i nieodpłatny oraz nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Obiekt po modernizacji będzie zapewniał pełną funkcjonalność, dostępność i bezpieczeństwo, zgodnie z obowiązującymi przepisami techniczno-budowlanymi oraz standardami dostępności. Po zakończeniu przebudowy obiekt będzie: w pełni dostępny dla osób z niepełnosprawnościami, bezpieczny i funkcjonalny, lepiej przygotowany do pełnienia roli miejsca integracji społecznej, spotkań, warsztatów, zajęć oraz wydarzeń lokalnych.
W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu, wskazali Państwo odpowiednio:
1) „Czy Państwa Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
Odpowiedź: Tak.
2) Do jakich czynności Państwa Gmina będzie wykorzystywała świetlicę wiejską po przebudowie w ramach realizacji projektu pn. „…”, tj. do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
Odpowiedź: Nie.
b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
Odpowiedź: Nie.
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Odpowiedź: Tak.
3) Czy przebudowana w ramach ww. projektu świetlica wiejska będzie wykorzystywana:
a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.)?
Odpowiedź: Nie.
b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
Odpowiedź: Tak.
c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
Odpowiedź: Nie.
4) W sytuacji, gdy przebudowana w ramach ww. projektu świetlica wiejska będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków będących przedmiotem wniosku w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
Odpowiedź: Nie dotyczy.
5) Czy przebudowana w ramach ww. projektu świetlica wiejska będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
Odpowiedź: Nie.
6) W sytuacji, gdy przebudowana w ramach ww.
projektu świetlica wiejska będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach
działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą Państwo
mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT
i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
Odpowiedź: Nie dotyczy.
7) Czy świetlica wiejska, o której mowa we wniosku stanowi własność Państwa Gminy?
Odpowiedź: Nie.
8) Jaka jednostka organizacyjna Państwa Gminy będzie zarządzała (rozliczała) ww. przebudowaną świetlicą wiejską?
Odpowiedź: Projekt pn. „…” będzie rozliczany przez Urząd Gminy.
9) Proszę wskazać, czy jednostka organizacyjna Państwa Gminy zarządzająca ww. przebudowaną świetlicą wiejską jest jednostką budżetową czy zakładem budżetowym?
Odpowiedź: jednostka zarządzająca ww. przebudową jest Jednostką budżetową.
10) Ile wynosi prewspółczynnik jednostki organizacyjnej Państwa Gminy zarządzającej budynkiem ww. świetlicy wiejskiej, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy?
Odpowiedź: prewspółczynnik wynosi 80%.
11) W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?
Odpowiedź: Nie dotyczy.
12) Ile wynosi proporcja jednostki organizacyjnej Państwa Gminy zarządzającej budynkiem ww. świetlicy wiejskiej, ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2 – ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług.
Odpowiedź: proporcja wynosi 95%.
13) W sytuacji, gdy ww. proporcja nie przekracza 2%, to proszę wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi ona 0%?
Odpowiedź: Nie dotyczy.
14) Na kogo będą wystawione faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku realizacją ww. projektu?
Odpowiedź: Faktury będą wystawiane na Gminę.”
Pytanie
Czy w związku z realizacją operacji pn. „…”, obejmującej przebudowę zaplecza na sanitariaty oraz adaptację wnęki sceny na pomieszczenie magazynowe, Gmina ma prawo do zwrotu podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione przy realizacji zadania?
Państwa stanowisko w sprawie
Realizacja zadania pod tytułem: „…” nie będzie umożliwiała wnioskodawcy obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących wydatków poniesionych w związku z jego realizacją. Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że Gmina nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT od towarów i usług w ramach przedmiotowego zadania.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma prawnej odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją operacji.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – świetlicę wiejską po przebudowie w ramach realizacji ww. projektu będą Państwo wykorzystywali do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwa również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą spełniali Państwo tego warunku, nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ świetlicę wiejską po przebudowie w ramach realizacji ww. projektu będą Państwo wykorzystywali do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.