0113-KDIPT1-1.4012.667.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna  

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „…

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT) jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, a także sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.

Gmina zamierza realizować zadanie inwestycyjne pod nazwą „…” (dalej: Projekt lub Inwestycja).

Celem Inwestycji jest zapewnienie właściwego utrzymania rowów melioracyjnych, rowów przydrożnych, poboczy dróg oraz terenów zielonych na terenie Gminy. Realizacja Projektu ma przyczynić się do poprawy stanu środowiska i zachowania właściwych stosunków wodnych, a także do zwiększenia bezpieczeństwa mieszkańców oraz użytkowników dróg.

W ramach Inwestycji Gmina planuje zakup fabrycznie nowego ciągnika wraz z kosiarką bijakową tylno-boczną.

Zakupiony sprzęt będzie wykorzystywany przez pracowników Referatu Remontowo-Technicznego Urzędu Gminy do wykonywania prac związanych w szczególności z wykaszaniem rowów melioracyjnych i przydrożnych, skarp, poboczy dróg oraz terenów zielonych pozostających w utrzymaniu Gminy. Sprzęt będzie służył również sprawniejszemu wykonywaniu bieżących prac utrzymaniowych związanych z infrastrukturą komunalną, ochroną środowiska oraz gospodarką wodną.

Zgodnie z założeniami Inwestycji zakupiony ciągnik będzie wyposażony w silnik spełniający obowiązujące wymagania w zakresie emisji spalin oraz w osprzęt umożliwiający współpracę z kosiarką bijakową tylno-boczną. Kosiarka będzie wykorzystywana do koszenia rowów, skarp, poboczy dróg oraz terenów zielonych, co pozwoli na systematyczne utrzymywanie drożności urządzeń odwadniających oraz ograniczenie nadmiernego zarastania pasa drogowego i terenów komunalnych.

Realizacja Inwestycji wynika z konieczności zapewnienia sprawnego i systematycznego utrzymania urządzeń melioracyjnych, rowów przydrożnych oraz terenów zielonych znajdujących się na terenie Gminy. Regularne wykaszanie roślinności porastającej rowy, skarpy i pobocza dróg jest niezbędne dla zachowania drożności systemów odwadniających oraz zapewnienia ich prawidłowego funkcjonowania. Utrzymanie właściwego stanu rowów umożliwia skuteczne odprowadzanie wód opadowych i roztopowych oraz ogranicza ryzyko występowania lokalnych podtopień.

Zakupiony sprzęt będzie stanowił własność Gminy i będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy. Gmina nie będzie wykorzystywała nabytego ciągnika ani kosiarki do świadczenia odpłatnych usług na rzecz podmiotów zewnętrznych. Sprzęt będzie służył realizacji zadań publicznych należących do kompetencji Gminy.

Gmina ubiega się o dofinansowanie Projektu ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …. Wydatki ponoszone w ramach Inwestycji będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę jako nabywcę.

Projekt będzie realizowany w okresie od 1 września 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. W tym okresie planowane jest przeprowadzenie procedury wyboru wykonawcy/dostawcy, zawarcie umowy oraz zakup i przekazanie sprzętu do użytkowania.

Efekty realizacji Inwestycji będą związane z poprawą utrzymania rowów melioracyjnych, rowów przydrożnych, poboczy dróg oraz terenów zielonych na terenie Gminy. Projekt ma charakter publiczny i Gmina nie będzie osiągała z tytułu realizacji Inwestycji żadnych przychodów.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem przepisów wskazanych w tej regulacji. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·         wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

·         wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

·         nie mogą występować przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w danym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest również możliwe odliczenie podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.

Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Jednocześnie, zdaniem TSUE, istnieje możliwość przyznania podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB).

Powyższe prowadzi do wniosku, że prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku taka relacja nie wystąpi. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, realizuje zadania własne określone w ustawie o samorządzie gminnym, w tym w szczególności w zakresie ochrony środowiska i przyrody, gospodarki wodnej oraz utrzymania gminnych dróg, ulic, mostów, placów i organizacji ruchu drogowego. W ramach tych zadań Gmina zamierza przystąpić do realizacji Projektu.

Wydatki ponoszone w ramach zadania będą dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę jako nabywcę. Gmina ubiega się o dofinansowanie Projektu ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ...

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby prawo do odliczenia mogło zostać zrealizowane, muszą być spełnione dwa warunki: po pierwsze, podmiot dokonujący odliczenia musi być podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy, a po drugie – nabyte towary i usługi muszą być związane z czynnościami opodatkowanymi.

W analizowanym przypadku Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, jednak realizując projekt działa jako organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych, co wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W tym zakresie Gmina nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, ponieważ Projekt nie jest związany z odpłatnym świadczeniem usług. Zakupiony ciągnik wraz z kosiarką bijakową tylno-boczną będzie wykorzystywany do wykonywania prac związanych z utrzymaniem rowów melioracyjnych, rowów przydrożnych, poboczy dróg, skarp oraz terenów zielonych znajdujących się na terenie Gminy. Gmina nie planuje wykorzystywać zakupionego sprzętu do świadczenia odpłatnych usług na rzecz podmiotów trzecich ani do wykonywania innych czynności realizowanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Sprzęt będzie wykorzystywany w związku z realizacją ustawowych zadań własnych Gminy w zakresie ochrony środowiska, gospodarki wodnej oraz utrzymania infrastruktury komunalnej i drogowej.

Brak jest zatem zarówno bezpośredniego, jak i pośredniego związku pomiędzy poniesionymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi. Wydatki służą realizacji zadań publicznych, które nie podlegają opodatkowaniu VAT. W konsekwencji nie zostaje spełniony podstawowy warunek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, co wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego. Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 88 ustawy o VAT prawo do odliczenia nie przysługuje w przypadku, gdy towary i usługi są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu, co ma miejsce w niniejszej sprawie.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce organów podatkowych. Organy podatkowe wielokrotnie wskazywały, że jednostkom samorządu terytorialnego nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektów służących zadaniom własnym, jeżeli projekty te nie są związane z działalnością opodatkowaną. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 13 listopada 2025 r., znak: 0113-KDIPT1-3.4012.950.2025.1.JP, organ jednoznacznie stwierdził, że: „Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - sprzęt będzie wykorzystywany przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu (zadania własne Gminy). Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem ciągnika wraz z osprzętem. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z zakupem ciągnika wraz z osprzętem, ponieważ sprzęt nie będzie przez Państwa wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”

Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 10 grudnia 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-3.4012.854.2021.1.AG w której organ wskazał, iż: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwać prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. (...), ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”

Analogiczne stanowisko zostały odzwierciedlone w interpretacjach indywidualnych DKIS:

·         z dnia 3 września 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.520.2021.1.MW,

·         z dnia 19 kwietnia 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.174.2021.1.JS.

Tym samym z uwagi na brak związku wydatków ponoszonych na Projekt z występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. W związku z powyższym, zdaniem Gminy, nie będzie miała ona prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):  

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabyty w ramach projektu sprzęt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak bowiem Państwo wskazali, Gmina nie będzie wykorzystywała nabytego sprzętu do świadczenia odpłatnych usług na rzecz podmiotów zewnętrznych. Sprzęt będzie służył realizacji zadań publicznych należących do kompetencji Gminy. Projekt ma charakter publiczny i Gmina nie będzie osiągała z tytułu realizacji Inwestycji żadnych przychodów. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem ciągnika wraz z kosiarką bijakową tylno-boczną. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ zakupiony sprzęt w ramach realizacji tego projektu nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W konsekwencji, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.