0113-KDIPT1-1.4012.652.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…””.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 sierpnia 2026 r. (data wpływu 10 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

-        ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U. z 2023 r. poz. 1336 ze zm.),

-        ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.),

-        ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 poz. 1570 ze zm.).

.. (zwany dalej …) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z - działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań Parku należy w szczególności:

1)    prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,

2)    udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,

3)    prowadzenie działań związanych z edukacja przyrodniczą.

… w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt od 1 do 3 powyżej, dokonuje sprzedaży towarów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT). Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. …. prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

…. uzyskuje przychody:

1)    opodatkowane: ze sprzedaży drewna, materiałów i usług edukacyjnych, tusz zwierzyny, z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu Parku, ze sprzedaży biletów wstępu na teren i do obiektów …., z noclegów w pokojach gościnnych;

2)    zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe;

3)    związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie … oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego ….

… dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych jak i zwolnionych. Jeśli nie jest możliwe przypisanie danego zakupu do czynności opodatkowanych, gdyż wykorzystywany jest również do czynności zwolnionych, …. dokonuje odliczenia VAT naliczonego wskaźnikiem struktury sprzedaży, ustalanym na dany rok i korygowanym w deklaracji za styczeń roku następnego. W związku z tym, że … osiąga przychody ze sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej oraz inne przychody w postaci dotacji, to zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, …. musi określać proporcję, która zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane czynności opodatkowane.

… planuje realizować projekt pn. … (…), który będzie współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach programu (...). W ramach projektu zostanie dokonana modernizacja i przebudowa (...). Motywem przewodnim tego obiektu, położonego w sąsiedztwie kompleksu leśnego będzie edukacja o zrównoważonym rozwoju w oparciu o ekosystem lasu oraz jego funkcje kulturowe.

W odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu, wskazali Państwo odpowiednio:

1)    „Do jakich czynności są/będą wykorzystywane efekty realizacji projektu pn. „….”, tj.:

a)    opodatkowanych podatkiem VAT,

b)    zwolnionych od podatku VAT,

c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Efekty realizacji projektu pn. „….” będą wykorzystywane przez …. wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W ramach Siedliska … „…” będzie prowadzona odpłatna działalność polegająca w szczególności na odpłatnym udostępnianiu obiektu i jego infrastruktury osobom odwiedzającym. Wstęp do Siedliska … „…” będzie odpłatny, a korzystanie z niego będzie następowało na podstawie sprzedaży biletów wstępu.

Sprzedaż biletów wstępu do Siedliska „…” będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do efektów realizacji przedmiotowego projektu Wnioskodawca wskazuje zatem, że:

a)    efekty projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Efekty projektu, w tym zmodernizowane i przebudowane budynki, powstała zabudowa funkcjonalna, infrastruktura oraz zagospodarowane otoczenie, będą służyły funkcjonowaniu Siedliska „…” i odpłatnemu udostępnianiu go odwiedzającym. Odpłatne udostępnianie Siedliska „…” będzie generowało obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

b)    efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie przewiduje wykorzystywania efektów przedmiotowego projektu do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

c)    efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca wskazuje, że efekty realizacji tego konkretnego projektu, tj. infrastruktura i obiekty tworzące Siedlisko „…”, będą wykorzystywane w celu prowadzenia odpłatnej działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym udostępnianiu Siedliska osobom odwiedzającym. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że powyższe stwierdzenie odnosi się wyłącznie do sposobu wykorzystania efektów przedmiotowego projektu i nie oznacza, że cała działalność …. jest działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT.

W ramach realizacji projektu objętego niniejszym wnioskiem Wnioskodawca nie przewiduje jednak wykorzystywania powstałej i zmodernizowanej infrastruktury do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym efekty realizacji przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

2)    Na kogo są/będą wystawiane faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu?

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „…” będą wystawiane na …. … jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy … będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „…””, w sytuacji gdy efekty realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a faktury dokumentujące nabycie towarów i usług będą wystawiane na …?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy … będzie przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „…..

Zgodnie z uzupełnionym opisem sprawy efekty realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Po zakończeniu realizacji projektu wstęp do Siedliska „…” będzie odpłatny, a sprzedaż biletów wstępu będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pomiędzy wydatkami ponoszonymi w związku z realizacją projektu a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi będzie istniał bezpośredni związek. Nabywane towary i usługi będą bowiem służyły realizacji i funkcjonowaniu infrastruktury wykorzystywanej do odpłatnego udostępniania Siedliska „…”.

Ponadto faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu będą wystawiane na …, który jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, w odniesieniu do wydatków objętych przedmiotowym projektem, nie wystąpi konieczność stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ani prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a tej ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełnione będą przesłanki warunkujące skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wydatki będą ponoszone przez …, faktury będą wystawiane na …, a nabywane towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji … będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ - jak Państwo wskazali - efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją ww. projektu.

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…””, ponieważ efekty tego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, publikator ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wskazany przez Państwa, tj. Dz.U. z 2023 poz. 1570 ze zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.