0113-KDIPT1-1.4012.648.2026.2.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

·         możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy dla usług wsparcia psychologicznego nabywanych przez Spółkę z o.o. na rzecz osób trzecich od psychologów,

·         możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy dla usług psychoterapeutycznych, nabywanych przez Spółkę z o.o. na rzecz osób trzecich od psychoterapeutów poszczególnych kategorii kwalifikacyjnych,

·         prawa do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy dla usług psychologicznych i psychoterapeutycznych nabywanych przez Spółkę z o.o. we własnym imieniu, lecz na rzecz osób trzecich, a następnie odsprzedawanych klientom, pomimo nieposiadania przez Spółkę statusu podmiotu leczniczego,

·         prawa do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy dla usług psychologicznych i psychoterapeutycznych nabywanych przez Spółkę z o.o. we własnym imieniu, lecz na rzecz osób trzecich, a następnie odsprzedawanych klientom, pomimo przeważającego przedmiotu działalności Spółki, tj. działalność portali internetowych.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkałą w X. Wnioskodawca planuje założenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) wraz z drugą wspólniczką. Spółka prowadzić będzie platformę internetową, umożliwiającą Klientom dostęp do Specjalistów, świadczących usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne.

Spółkę tworzyć będą dwie wspólniczki o uzupełniających się kompetencjach: Pierwsza wspólniczka - A - posiada tytuł magistra psychologii, jednak jej wieloletnia kariera zawodowa związana jest z branżą technologiczną i zarządzaniem. W latach 2016-2022 pełniła funkcję w spółce technologicznej w branży IT zajmującej się tworzeniem oprogramowania IT dla salonów samochodowych, w tym systemów CRM do zarządzania relacjami z klientem, systemów do zarządzania blacharnio-lakierniami oraz inteligentnych systemów raportowych BIT do zarządzania salonem samochodowym. W latach 2022-2024 pełniła funkcję CEO tej samej spółki. Doświadczenie zawodowe Wnioskodawcy obejmuje zatem zarządzanie produktami technologicznymi, budowę procesów obsługi klienta oraz zarządzanie spółką technologiczną - nie zaś praktykę psychologiczną ani terapeutyczną.

Druga wspólniczka posiada wykształcenie psychologiczne oraz kwalifikacje i praktykę psychoterapeutyczną.

W latach 2019-2024 udzielała wsparcia psychologicznego oraz prowadziła psychoterapię indywidualną dzieci i młodzieży od 14. roku życia będących w spektrum autyzmu, a także prowadziła grupy Treningu Umiejętności Społecznych (TUS) dla dzieci i młodzieży w spektrum autyzmu. W roku 2023 ukończyła czteroletni całościowy kurs psychoterapii posiadający akredytację Sekcji Naukowej Psychoterapii Polskiego Towarzystwa Psychiatrycznego oraz Sekcji Naukowej Terapii Rodzin Polskiego Towarzystwa Psychiatrycznego. W latach 2021-2026 prowadziła psychoterapię indywidualną osób dorosłych. Jej rola w Spółce będzie polegać na zarządzaniu pionem merytorycznym i standardami etycznymi: wnosi wiedzę ekspercką o rynku usług psychologicznych i psychoterapeutycznych, dobrych praktykach terapeutycznych, procesach obsługi klientów i terapeutów oraz standardach etycznych w psychoterapii. Wiedza ta wykorzystywana jest przy budowie procesów Platformy - takich jak dobór Specjalistów, weryfikacja kwalifikacji, projektowanie ścieżki Klienta czy definiowanie standardów współpracy ze Specjalistami. Druga wspólniczka nie będzie jednak świadczyć usług psychoterapeutycznych ani psychologicznych na rzecz Klientów Spółki w ramach Platformy.

Obie wspólniczki pełnić będą w Spółce wyłącznie funkcje zarządcze jako członkinie zarządu.

Wszelkie usługi terapeutyczne i psychologiczne na rzecz Klientów świadczyć będą wyłącznie Specjaliści, o których mowa w pkt 3 poniżej. Opisany model odzwierciedla typowy model spółki technologicznej: osoba z doświadczeniem biznesowym i technologicznym (budowa platformy, zarządzanie, obsługa klienta) współpracuje z ekspertem dziedzinowym (wiedza o branży i standardach), który dostarcza know-how, lecz nie świadczy usług bezpośrednio na rzecz użytkowników platformy.

Przeważającym przedmiotem działalności Spółki będzie PKD 63.12.Z - Działalność portali internetowych, z dodatkowym PKD 86.93.Z - Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej. Wnioskodawca wskazuje, że przeważające PKD 63.12.Z odzwierciedla rzeczywisty charakter działalności Spółki jako platformy technologicznej łączącej Klientów ze Specjalistami, natomiast dodatkowe PKD 86.93. Z wskazuje na branżę, w której platforma działa.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że wybór przeważającego PKD 63.12.Z nie wpływa negatywnie na możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, gdyż dla zastosowania tego zwolnienia decydujące znaczenie ma charakter transakcji i kwalifikacje Specjalistów, nie zaś kod PKD podmiotu nabywającego i odsprzedającego Usługę.

2. Model działalności - platforma internetowa

Spółka prowadzić będzie platformę internetową, za pośrednictwem której Klienci uzyskają dostęp do Specjalistów świadczących usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne. Mechanizm działania platformy funkcjonować będzie następująco:

·         na platformie internetowej publikowane będą profile Specjalistów zawierające ich specjalizacje oraz kalendarze dostępności;

·         Klient rezerwuje termin Sesji przez kalendarz online i dokonuje płatności z góry, bezpośrednio na rzecz Spółki, za pośrednictwem systemu Przelewy24, BLIK lub przelewem bankowym;

·         Sesja odbywa się online w formie wideokonferencji pomiędzy Klientem a wybranym Specjalistą;

·         Spółka rozlicza się ze Specjalistami w okresach miesięcznych, na podstawie zestawień z systemu CRM i wystawianych przez Specjalistów faktur;

·         umowa o przeprowadzenie Sesji (umowa terapeutyczna) zawierana jest bezpośrednio między Klientem a Specjalistą - Spółka nie jest stroną tej umowy, nie świadczy usług terapeutycznych ani psychologicznych, nie uczestniczy w procesie terapeutycznym i nie ma wglądu w jego przebieg.

Wynagrodzenie Spółki nie stanowi prowizji rozliczanej odrębnie od wynagrodzenia Specjalisty - Spółka pobierać będzie od Klienta pełną kwotę wynagrodzenia za wybraną usługę, a następnie rozliczać się ze Specjalistą według stawek określonych w Umowie o Świadczenie Usług. Tym samym Spółka nabywać będzie usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej (Klienta), w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o VAT.

Mechanizm ten odzwierciedlony zostanie w treści dokumentów regulujących działalność Platformy: Regulamin Platformy będzie wskazywał wprost, że Spółka "nabywa usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne od Specjalistów we własnym imieniu, lecz na rzecz Klientów (osób trzecich) w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług". Umowa o Świadczenie Usług z każdym Specjalistą zawierać będzie oświadczenie obu stron potwierdzające ten mechanizm oraz oświadczenie Specjalisty, że świadczone przez niego usługi "służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz są świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa lub zawodu medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej".

Wszystkie Sesje odbywać się będą w formie online. Klient łączyć się będzie z psychologiem lub psychoterapeutą z dowolnego miejsca za pomocą komputera lub telefonu.

3. Kwalifikacje Specjalistów

Usługi na rzecz Klientów świadczyć będą wyłącznie Specjaliści - osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe. Każdy Specjalista zobowiązany będzie regularnie korzystać z superwizji - obowiązek ten wynikać będzie z zawieranej z Umowy o Świadczenie Usług.

Psychologowie:

Specjaliści świadczący usługi psychologiczne posiadać będą tytuł magistra psychologii. Są to osoby uprawnione do wykonywania zawodu psychologa na podstawie ustawy z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów. W rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej psychologowie są osobami wykonującymi zawód medyczny. Zawód psychologa wymieniony jest wprost w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT.

Psychoterapeuci - trzy kategorie kwalifikacyjne:

Kategoria A - psychoterapeuci z certyfikatem: osoby posiadające tytuł magistra psychologii lub pedagogiki, ukończone podyplomowe szkolenie psychoterapeutyczne (co najmniej 4-letnie, w akredytowanej placówce) oraz certyfikat psychoterapeuty wydany przez uznane towarzystwo naukowe. Osoby te spełniają warunki określone w § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.).

Kategoria B - psychoterapeuci po ukończeniu szkolenia, w trakcie certyfikacji: osoby, które ukończyły podyplomowe szkolenie psychoterapeutyczne (co najmniej 4-letnie, w akredytowanej placówce), lecz pozostają w trakcie procesu ubiegania się o certyfikat psychoterapeuty. Spełniają warunki określone w § 2 pkt 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r.

Kategoria C - osoby w trakcie szkolenia psychoterapeutycznego (co najmniej po 2. roku): osoby będące w trakcie podyplomowego szkolenia psychoterapeutycznego, które ukończyły co najmniej 2 lata tego szkolenia. Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r. osoby takie są uprawnione do świadczenia usług psychoterapeutycznych pod nadzorem certyfikowanego psychoterapeuty.

We wszystkich trzech kategoriach, Specjaliści są osobami wykonującymi zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Zawód psychoterapeuty ujęty jest w klasyfikacji zawodów pod pozycją 229905 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r., a także w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 86.90.18.0.

4. Zakres oferowanych usług

Zakres usług psychoterapeutycznych i psychologicznych oferowanych za pośrednictwem platformy obejmować będzie:

•        Psychoterapia indywidualna (50 min) - regularne sesje terapeutyczne prowadzone w nurcie CBT, psychodynamicznym, systemowym, integracyjnym lub Gestalt. Cel: leczenie i łagodzenie objawów zaburzeń psychicznych oraz poprawa zdrowia psychicznego.

•        Psychoterapia par (75 min) - terapia ukierunkowana na poprawę komunikacji w związku, rozwiązywanie konfliktów oraz odbudowę relacji. Cel: przywracanie zdrowia psychicznego obu partnerów oraz profilaktyka.

•        Psychoterapia rodzin (75 min) - terapia wzmacniająca więzi rodzinne. Cel: zachowanie i przywracanie zdrowia psychicznego wszystkich członków rodziny.

•        Psychoterapia w języku obcym (50 min) - sesje terapeutyczne prowadzone w języku angielskim, rosyjskim, francuskim lub włoskim. Cel terapeutyczny tożsamy z psychoterapią indywidualną – wybór języka jest jedynie dostosowaniem formy komunikacji.

•        Wsparcie psychologiczne (50 min) - konsultacje psychologiczne dla osób potrzebujących wsparcia w trudnych momentach życiowych. Cel: profilaktyka zaburzeń psychicznych, zachowanie zdrowia psychicznego oraz wczesne wykrywanie trudności emocjonalnych.

Obszary terapeutyczne: zaburzenia lękowe, zaburzenia depresyjne, trudności w relacjach, trauma i PTSD, stres i wypalenie zawodowe, ADHD u dorosłych, wsparcie psychoonkologiczne.

5. Cel terapeutyczny świadczonych usług

Wszystkie ww. usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT:

•        Profilaktyka: konsultacje psychologiczne i psychoterapia umożliwiają wczesne wykrywanie trudności emocjonalnych, zapobiegając rozwojowi zaburzeń depresyjnych, lękowych i wypalenia zawodowego.

•        Zachowanie zdrowia: regularna psychoterapia dostarcza pacjentom narzędzi radzenia sobie ze stresem, buduje mechanizmy adaptacyjne i odporność psychiczną.

•        Ratowanie zdrowia: wsparcie psychologiczne i psychoterapia pomagają pacjentom z depresją, PTSD i zaburzeniami lękowymi w sytuacjach bezpośredniego zagrożenia zdrowia psychicznego.

•        Przywracanie zdrowia: psychoterapia redukuje objawy zaburzeń psychicznych, umożliwiając pacjentom powrót do normalnego funkcjonowania społecznego i zawodowego.

•        Poprawa zdrowia: usługi zwiększają samoświadomość, umiejętności interpersonalne i zdolność do regulacji emocji, poprawiając jakość życia pacjentów.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Status Wnioskodawcy: Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która na dzień złożenia wniosku nie utworzyła jeszcze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego w rozumieniu art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej, a Wnioskodawczyni występuje jako zainteresowana przyszłym stanem prawnym, tj. planowanym utworzeniem i działalnością Spółki, której Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem i członkiem zarządu.

Stopień zaawansowania przygotowań: Obecnie trwają ustne ustalenia i wspólne rozważania Wnioskodawczyni ze wspólniczką dotyczące utworzenia Spółki.

Strony nie zawarły dotychczas pisemnego porozumienia, umowy przedwstępnej ani umowy spółki. Wnioskodawczyni wyjaśnia, że równolegle rozważane są dwa warianty formy prawnej - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (przedmiot niniejszego wniosku) oraz spółka cywilna (przedmiot odrębnego wniosku, znak: 0113-KDIPT1-1.4012.651.2026.1.RG) - ostateczny wybór nastąpi po uzyskaniu obu interpretacji.

Nazwa i siedziba Spółki: Nazwa Spółki nie została jeszcze ostatecznie ustalona.

Planowana siedziba znajdować się będzie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Status Spółki jako podatnika VAT: Z uwagi na to, że planowana działalność Spółki polegać będzie wyłącznie na świadczeniu usług objętych zwolnieniem przedmiotowym z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, Spółka nie będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT - będzie podatnikiem VAT korzystającym ze zwolnienia przedmiotowego. Pozostały opis zdarzenia przyszłego (model działalności, kwalifikacje Specjalistów, zakres usług) pozostaje zgodny z pierwotnie złożonym wnioskiem.

Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.    Czy Spółka, odsprzedając usługi wsparcia psychologicznego, nabyte od psychologów we własnym imieniu, lecz na rzecz osób trzecich, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT?

2.    Czy Spółka, odsprzedając usługi psychoterapii indywidualnej, par, rodzin oraz psychoterapii w języku obcym, nabyte od psychoterapeutów we własnym imieniu, lecz na rzecz osób trzecich, będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT - w odniesieniu do wszystkich trzech kategorii kwalifikacyjnych Specjalistów opisanych we wniosku?

3.    Czy Spółka, nabywając we własnym imieniu, lecz na rzecz osób trzecich (Klientów), usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne świadczone przez Specjalistów, a następnie odsprzedając je Klientom, będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, mimo że Spółka nie posiada statusu podmiotu leczniczego w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej?

4.    Czy Spółka, nabywając we własnym imieniu, lecz na rzecz osób trzecich, usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne od Specjalistów, a następnie odsprzedając je Klientom, będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT, mimo że Spółka będzie miała zarejestrowany jako przeważający kod PKD 63.12.Z (Działalność portali internetowych)?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1 - Odsprzedaż usług psychologów

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT w odniesieniu do usług wsparcia psychologicznego nabytych od psychologów. Spełnione będą wszystkie trzy przesłanki zwolnienia:

·         Przesłanka przedmiotowa: usługi wsparcia psychologicznego służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia psychicznego pacjentów - wykazano szczegółowo w pkt II.5.

·         Przesłanka podmiotowa: usługi świadczone będą przez psychologów - osoby wymienione wprost w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT.

·         Przesłanka art. 8 ust. 2a: Spółka nabywa usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej (Klienta), co wypełnia dyspozycję art. 43 ust. 1 pkt 19a w zw. z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT.

Stanowisko potwierdza utrwalona praktyka interpretacyjna Dyrektora KIS: 0114-KDIP4-2.4012.80.2025.2.SKJ z 11 kwietnia 2025 r., 0112-KDIL3.4012.118.2024.2.MBN z 5 kwietnia 2024 r. oraz 0112-KDIL1-1.4012.266.2024.3.DS z 24 lipca 2024 r.

Ad. 2 - Odsprzedaż usług psychoterapeutów (wszystkie kategorie)

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT w odniesieniu do usług psychoterapii nabytych od psychoterapeutów należących do wszystkich trzech kategorii opisanych w pkt II.3. Spełnione będą wszystkie trzy przesłanki zwolnienia:

·         Przesłanka przedmiotowa: usługi psychoterapeutyczne służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia - wykazano w pkt II.5. Okoliczność, że część sesji prowadzona jest w języku obcym, nie zmienia charakteru ani celu usługi.

·         Przesłanka podmiotowa: psychoterapeuci ze wszystkich trzech kategorii są osobami wykonującymi zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Osoby z Kategorii A spełniają § 2 pkt 5 rozporządzenia MZ z 2019 r. Osoby z Kategorii B i C spełniają § 2 pkt 8 rozporządzenia MZ z 2019 r.

·         Przesłanka art. 8 ust. 2a: Spółka nabywa usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej (Klienta), co wypełnia dyspozycję art. 43 ust. 1 pkt 19a w zw. z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Powyższe potwierdzają interpretacje indywidualne: 0114-KDIP4-2.4012.80.2025.2.SKJ z 11 kwietnia 2025 r. oraz 0111-KDIB3-2.4012.251.2021.2.SR z 9 czerwca 2021 r.

W uzupełnieniu wskazała Pani, iż Pani zdaniem, Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT w odniesieniu do usług wsparcia psychologicznego nabytych od psychologów.

Spełnione są wszystkie trzy przesłanki zwolnienia:

•        przesłanka przedmiotowa - usługi wsparcia psychologicznego służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia psychicznego;

•        przesłanka podmiotowa - usługi świadczone są przez psychologów, wymienionych wprost w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT;

•        przesłanka art. 8 ust. 2a - Spółka nabywa usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej (Klienta).

Stanowisko potwierdza utrwalona praktyka interpretacyjna Dyrektora KIS, w tym interpretacje: 0114-KDIP4-2.4012.80.2025.2.SKJ z 11 kwietnia 2025 r., 0112-KDIL3.4012.118.2024.2.MBN z 5 kwietnia 2024 r. oraz 0112-KDIL1-1.4012.266.2024.3.DS z 24 lipca 2024 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT w odniesieniu do usług psychoterapii nabytych od psychoterapeutów należących do wszystkich trzech kategorii kwalifikacyjnych opisanych we wniosku.

Spełnione są wszystkie trzy przesłanki zwolnienia:

•        przesłanka przedmiotowa – usługi psychoterapeutyczne służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, przy czym prowadzenie części sesji w języku obcym nie zmienia charakteru ani celu usługi;

•        przesłanka podmiotowa – psychoterapeuci ze wszystkich trzech kategorii są osobami wykonującymi zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, spełniającymi warunki § 2 pkt 5 albo § 2 pkt 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 19 czerwca 2019 r.;

•        przesłanka art. 8 ust. 2a - Spółka nabywa usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej (Klienta).

Powyższe potwierdzają interpretacje: 0114-KDIP4-2.4012.80.2025.2.SKJ z 11 kwietnia 2025 r. oraz 0111-KDIB3-2.4012.251.2021.2.SR z 9 czerwca 2021 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT. Przepis ten nie uzależnia zastosowania zwolnienia od posiadania przez podmiot nabywający i odsprzedający usługę statusu podmiotu leczniczego ani od jego formy prawnej - decydujące znaczenie ma charakter transakcji (nabycie usługi we własnym imieniu na rzecz osoby trzeciej w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o VAT) oraz kwalifikacje Specjalisty faktycznie wykonującego usługę.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikiem może być osoba prawna, a forma prawna podmiotu nie ma znaczenia dla zastosowania zwolnienia, co potwierdza wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 10 września 2002 r. w sprawie C-141/00 (Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH) oraz interpretacja Dyrektora KIS z 11 kwietnia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.80.2025.2.SKJ).

Przesłanka podmiotowa zwolnienia odnosi się do kwalifikacji Specjalisty faktycznie wykonującego usługę, nie do statusu podmiotu nabywającego i odsprzedającego usługi - brak statusu podmiotu leczniczego po stronie Spółki nie stanowi zatem przeszkody dla zastosowania zwolnienia.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wybór kodu PKD 63.12.Z jako przeważającego przedmiotu działalności Spółki pozostaje bez wpływu na prawo do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT. Klasyfikacja PKD ma charakter statystyczno-ewidencyjny i nie stanowi przesłanki warunkującej zastosowanie zwolnień przedmiotowych określonych w ustawie o VAT - decydujące znaczenie ma rzeczywisty charakter i cel świadczonych usług oraz kwalifikacje Specjalisty faktycznie świadczącego usługę, a nie sposób zaklasyfikowania statystycznego podmiotu nabywającego i odsprzedającego usługi ani kanał, za pośrednictwem którego są one świadczone. Wybór PKD 63.12.Z odzwierciedla rzeczywisty charakter działalności Spółki jako portalu internetowego. Potwierdza to interpretacja Dyrektora KIS z 11 kwietnia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.80.2025.2.SKJ), zgodnie z którą istotny jest charakter i cel świadczonej usługi, a nie fakt jej świadczenia za pośrednictwem platformy internetowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Analiza ww. przepisów wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Z tego względu, oprócz przedmiotu transakcji istotny jest również status podmiotu świadczącego daną usługę. Ze zwolnienia korzystają usługi służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź przez określonych przedstawicieli zawodów medycznych. Obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne wykonywane w określonym celu (przedmiot) przez określone osoby (podmioty).

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy w zakresie opieki medycznej stanowi implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pani wraz ze wspólniczką założenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka prowadzić będzie platformę internetową, umożliwiającą Klientom dostęp do Specjalistów świadczących usługi psychologiczne i psychoterapeutyczne. Wszystkie Sesje odbywać się będą w formie online. Klient łączyć się będzie z psychologiem lub psychoterapeutą z dowolnego miejsca za pomocą komputera lub telefonu. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki będzie PKD 63.12.Z - Działalność portali internetowych, z dodatkowym PKD 86.93.Z - Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej. Wszelkie usługi terapeutyczne i psychologiczne na rzecz Klientów świadczyć będą wyłącznie Specjaliści, tj. osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe. Spółka nabywać będzie usługi we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej (Klienta), w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Specjaliści świadczący usługi psychologiczne posiadać będą tytuł magistra psychologii. Są to osoby uprawnione do wykonywania zawodu psychologa na podstawie ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów. Natomiast, w odniesieniu do psychoterapeutów wskazała Pani na trzy kategorie kwalifikacyjne:

Kategoria A - psychoterapeuci z certyfikatem: osoby posiadające tytuł magistra psychologii lub pedagogiki, ukończone podyplomowe szkolenie psychoterapeutyczne (co najmniej 4-letnie, w akredytowanej placówce) oraz certyfikat psychoterapeuty wydany przez uznane towarzystwo naukowe.

Kategoria B - psychoterapeuci po ukończeniu szkolenia, w trakcie certyfikacji: osoby, które ukończyły podyplomowe szkolenie psychoterapeutyczne (co najmniej 4-letnie, w akredytowanej placówce), lecz pozostają w trakcie procesu ubiegania się o certyfikat psychoterapeuty.

Kategoria C - osoby w trakcie szkolenia psychoterapeutycznego (co najmniej po 2. roku): osoby będące w trakcie podyplomowego szkolenia psychoterapeutycznego, które ukończyły co najmniej 2 lata tego szkolenia.

We wszystkich trzech kategoriach, Specjaliści są osobami wykonującymi zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Zawód psychoterapeuty ujęty jest w klasyfikacji zawodów pod pozycją 229905 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r., a także w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 86.90.18.0.

Ponadto wskazała Pani, iż wszystkie ww. usługi służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Odnosząc się do Pani wątpliwości objętych pytaniami postawionymi w uzupełnieniu wniosku,  podkreślenia wymaga, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Analiza przedstawionych wyżej regulacji prowadzi do wniosku, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy o VAT pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Podkreślenia wymaga, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01 oraz w sprawie C-384/98.

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 19 i pkt 19a ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem lub poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Zgodnie z wyrokiem TSUE C-141/00 w sprawie Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH:

W wyroku tym TSUE wyjaśnił również:

Jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, ze zwolnienia od podatku od podatku od towarów i usług korzystają usługi w zakresie opieki medycznej świadczone przez podmioty lecznicze w ramach działalności leczniczej lub świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty, pielęgniarki i położnej i innych zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, a także psychologów – również w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniodawcą usługi, a pacjentem istnieje trzeci podmiot (pośrednik), który nabywa usługę medyczną od świadczeniodawcy i zbywa ją osobie trzeciej.

Wskazania ponownie wymaga, że zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

W sytuacji, o której mowa w opisie sprawy zastosowanie znajduje art. 8 ust. 2a ustawy, co oznacza, że Spółka (jako podmiot pośredniczący) obowiązana będzie dokonywać w tym zakresie tzw. „refakturowania” świadczeń nabywanych na rzecz klientów. Fakt, że Spółka faktycznie nie będzie konsumentem nabywanych usług medycznych nie oznacza, że w świetle obowiązujących przepisów ustawy, Spółka nie wystąpi jako nabywca świadczeń. W niniejszej sprawie wystąpi zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy, w świetle której Spółka wystąpi w roli odsprzedającego usługi medyczne nabyte we własnym imieniu, lecz na rzecz klientów. Zatem, na gruncie ustawy od towarów i usług, Spółka będzie traktowana najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.

Z opisu sprawy wynika, że usługi psychologiczne będą świadczone przez osoby uprawnione do wykonywania zawodu psychologa na podstawie ustawy z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów. Natomiast usługi psychoterapeutyczne będą świadczone przez psychoterapeutów posiadających wskazane we wniosku kategorie kwalifikacyjne.

Wskazania wymaga, że zgodnie z nomenklaturą zawartą w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2025 r. poz. 1534), w załączniku w grupie 2299 „Specjaliści ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowani” został wymieniony  „psychoterapeuta” - 229905.

W świetle § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. z 2026 r. poz. 383):

W myśl § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień:

Jednocześnie z załącznika nr 6 do ww. rozporządzenia, stanowiącego wykaz świadczeń gwarantowanych realizowanych w warunkach ambulatoryjnych psychiatrycznych i leczenia środowiskowego (domowego) oraz warunków realizacji tych świadczeń, wynika, że określone świadczenia w zakresie psychoterapii (np. sesja psychoterapii indywidualnej, sesja psychoterapii rodzinnej, sesja psychoterapii grupowej, sesja wsparcia psychospołecznego) mogą być wykonywane przez osoby ubiegające się o otrzymanie certyfikatu psychoterapeuty.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego (Dz. U. z 2024 r., poz. 917):

W myśl art. 5 ust. 3 pkt 4 lit. c ww. ustawy o ochronie zdrowia psychicznego:

Zatem, pomimo że zawód „psychoterapeuty” nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, to jednak został uwzględniony w aktualnie obowiązujących przepisach, a tym samym osoba posiadająca wykształcenie w zakresie psychoterapii, jest osobą uprawnioną do wykonywania określonych świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Ponadto, jak wskazałem wyżej, przepisy ww. rozporządzenia do realizacji określonych świadczeń w zakresie psychoterapii dopuszczają także osobę, o której mowa powyżej w § 2 pkt 8 pkt a ww. rozporządzenia, posiadającą status osoby uczestniczącej co najmniej dwa lata w podyplomowym szkoleniu, o którym mowa w § 2 pkt 8 pkt b ww. rozporządzenia oraz legitymującą się zaświadczeniem wydanym przez podmiot prowadzący kształcenie oraz pracującą pod nadzorem osoby posiadającej certyfikat psychoterapeuty, zwaną dalej „osobą ubiegającą się o otrzymanie certyfikatu psychoterapeuty”.

Zatem wskazanych we wniosku psychoterapeutów należy uznać za osoby wykonujące zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Natomiast zasady wykonywania zawodu psychologa zostały uregulowane w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów
(t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1026 ze zm.).

Na podstawie art. 2 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:

Zatem, na podstawie przepisów ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami.

Ponadto, zawód psychologa został wprost wymieniony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie Spółka będzie nabywała usługi medyczne od osób wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Tym samym, odsprzedawane za pośrednictwem platformy internetowej usługi wsparcia psychologicznego i usługi psychoterapeutyczne będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a zatem będą stanowiły usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Nabywane przez Spółkę z o.o. usługi wsparcia psychologicznego będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy, natomiast ww. usługi psychoterapeutyczne, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Tym samym, usługi świadczone przez Spółkę z o.o. będą spełniały przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, bowiem Spółka będzie świadczyła usługi opieki medycznej, które będzie nabywała we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich, od psychologów i wymienionych psychoterapeutów.

Podsumowując, Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie:

·         art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy dla świadczonych usług wsparcia psychologicznego,

·         art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy w związku z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy dla świadczonych usług psychoterapeutycznych,

- nabywanych przez Spółkę od psychologów i psychoterapeutów poszczególnych kategorii kwalifikacyjnych, we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich.

Na powyższe zwolnienie nie ma wpływu fakt, że Spółka z o.o. nie będzie posiadała statusu podmiotu leczniczego, jak również fakt, że będzie miała zarejestrowany jako przeważający przedmiot działalności PKD 63.12.Z - Działalność portali internetowych, z dodatkowym PKD 86.93.Z - Działalność psychologiczna i psychoterapeutyczna, z wyłączeniem lekarskiej.

Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy nie jest bowiem uzależnione od statusu podmiotu nabywającego usługi we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich. Dla ww. zwolnienia istotny jest charakter i cel świadczonych usług oraz czy podmioty, od których będą nabywane usługi, są pomiotami wymienionymi w tym przepisie (tj. podmioty, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy), a nie wybrana przez spółkę klasyfikacja statystyczna jej działalności. O zastosowaniu ww. zwolnienia nie może również przesądzać rodzaj środków komunikacji, przy wykorzystaniu których dane usługi będą wykonywane tj. świadczenie ich za pośrednictwem platformy internetowej, która stanowi jedynie narzędzie, za pomocą którego będą świadczone usługi.

Podsumowując, Spółka z o.o. będzie uprawniona do zastosowania ww. zwolnienia od podatku od towarów i usług dla świadczonych usług psychologicznych i psychoterapeutycznych, pomimo tego, że Spółka nie będzie posiadała statusu podmiotu leczniczego oraz że jej przeważający przedmiot działalności będzie stanowić działalność portali internetowych.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.