0113-KDIPT1-1.4012.635.2026.2.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „...”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 sierpnia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... (dalej: Powiat lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego, która realizuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, określone w art. 4 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2025 r., poz. 168 z późn. zm.).

Powiat działa w charakterze organu władzy publicznej oraz jako podatnik VAT, na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, co stanowi co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 4 ust. 1 tej ustawy Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony ludności i obrony cywilnej, obronności.

Powiat wykonuje powyższe czynności samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne, w tym w szczególności poprzez Starostwo Powiatowe w ... (dalej: Starostwo). Od stycznia 2016 roku Powiat dokonał centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz z wszystkimi jednostkami organizacyjnymi Powiatu.

Zadania z zakresu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli są/będą realizowane przez Starostwo poprzez Wydział ...

Powiat planuje złożyć wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... w ramach programu priorytetowego „...” na realizację zadania pn.: „...” (dalej: Inwestycja). W ramach Inwestycji planuje się zakup lampy oświetleniowej z masztem do dużych powierzchni zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym zadania.

Zakup lampy oświetleniowej z masztem do dużych powierzchni stanowi kluczowy element podnoszenia gotowości operacyjnej Powiatowego Magazynu Kryzysowego. Umożliwia ona prowadzenie akcji ratunkowych po zmroku oraz w trudnych warunkach atmosferycznych. W połączeniu z masztami i stojakami do sprzętu oświetleniowego pozwolą one na elastyczne rozmieszczenie oświetlenia w zależności od potrzeb operacyjnych.

Specyfika usuwania skutków katastrof naturalnych, awarii infrastruktury oraz prowadzenia akcji poszukiwawczych wymaga zapewnienia ciągłości prac również w porze nocnej i w warunkach drastycznie ograniczonej widoczności. Proponowany sprzęt gwarantuje wysoką mobilność, łatwość wdrożenia w trudnym terenie oraz możliwość natychmiastowego, skutecznego doświetlenia wielkopowierzchniowych miejsc akcji, takich jak punkty ewakuacji, tymczasowe obozowiska czy rejony awarii. Doposażenie magazynu w to urządzenie bezpośrednio zwiększy efektywność, tempo oraz bezpieczeństwo pracy służb ratowniczych, podnosząc standard zarządzania kryzysowego na terenie powiatu.

Doposażenie magazynu w ww. sprzęt stanowi kluczowy krok w kierunku zwiększenia odporności lokalnych struktur bezpieczeństwa na zagrożenia klimatyczne i środowiskowe oraz zapewnienia mieszkańcom skutecznej ochrony w sytuacjach kryzysowych.

Zakupiony nowy sprzęt umożliwi sprawniejsze przeciwdziałanie i ograniczenie skutków zagrożeń naturalnych i katastrof środowiskowych, takich jak lokalne powodzie, zalania, podtopienia, osunięcia ziemi oraz skażenia wód i gleby.

Profesjonalne oświetlenie wielkopowierzchniowe pozwala na natychmiastowe lokalizowanie i neutralizowanie wycieków substancji chemicznych oraz ropopochodnych do gruntu i wód w pierwszych godzinach incydentu. Szybkie rozstawienie zestawu na wałach przeciwpowodziowych umożliwia całodobowy nadzór i uszczelnianie barier chroniąc tereny przyległe przed zalaniem brudną wodą niosącą zanieczyszczenia z obszarów rolniczych i miejskich.

Zakup ww. lampy generuje również efekt w postaci redukcji niskiej emisji gazów cieplarnianych i zanieczyszczeń powietrza. Zastosowanie energooszczędnej technologii LED zmniejsza zapotrzebowanie na energię, dzięki czemu zasilający lampę agregat spala znacznie mniej paliwa na godzinę pracy. Inwestycja ta długofalowo podnosi odporność klimatyczną Powiatu ... na ekstremalne zjawiska pogodowe.

Profesjonalne oświetlenie wielkopowierzchniowe pozwala na natychmiastowe lokalizowanie wycieków substancji chemicznych oraz ropopochodnych do gruntu i wód w pierwszych godzinach incydentu. Szybkie rozstawienie zestawu na wałach przeciwpowodziowych umożliwia całodobowy nadzór i uszczelnianie barier, chroniąc tereny przyległe przed zalaniem brudną wodą niosącą zanieczyszczenia z obszarów rolniczych i miejskich. Zakup generuje również efekt w postaci redukcji niskiej emisji gazów cieplarnianych i zanieczyszczeń powietrza.

Doposażony magazyn stanie się ważnym elementem infrastruktury zabezpieczającej mieszkańców powiatu ... przed skutkami katastrof naturalnych i zagrożeń cywilizacyjnych. Realizacja zadania przyczyni się bezpośrednio do poprawy bezpieczeństwa życia i zdrowia ludności oraz ograniczenia strat materialnych, co ma bezpośrednie przełożenie na jakość życia mieszkańców. Poprawa dostępności sprzętu ratunkowego zwiększy również szanse szybszego i skuteczniejszego dotarcia z pomocą do osób szczególnie narażonych – w tym seniorów, osób z niepełnosprawnościami, dzieci oraz mieszkańców terenów wiejskich i oddalonych od ośrodków administracyjnych. Z punktu widzenia społecznego, zadanie przyczyni się do zwiększenia spójności społecznej i wspierania działań wspólnot lokalnych. Lepsze wyposażenie magazynu pozwoli na efektywniejszą współpracę służb zawodowych z lokalnymi strukturami Ochotniczych Straży Pożarnych, organizacjami pozarządowymi i innymi podmiotami społecznymi. Wspólne działania w sytuacjach zagrożenia będą sprzyjać integracji społecznej, budowie zaufania i wzmacnianiu postaw obywatelskich. Zadanie wpłynie również pozytywnie na poziom zaufania społecznego do instytucji samorządowych oraz służb odpowiedzialnych za zarządzanie kryzysowe. Widoczna gotowość i odpowiednie przygotowanie powiatu do reagowania na sytuacje nagłe, buduje poczucie bezpieczeństwa i stabilności wśród mieszkańców, a także wzmacnia przekonanie, że władze lokalne działają w interesie wspólnoty.

Powiat złoży wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... o dofinansowanie powyższego zadania w wysokości 90% kosztów kwalifikowanych. Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... wymaga od Powiatu przedłożenia interpretacji indywidualnej o ewentualnej możliwości odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług (VAT).

Poniesione przez Powiat wydatki związane z Inwestycją zostaną udokumentowane wystawioną na Wnioskodawcę przez wykonawcę fakturę VAT, z wykazaną na niej kwotą VAT naliczonego – na fakturze będą wskazane dane Powiatu, w tym numer NIP Powiatu.

Nowo zakupiony sprzęt zakupiony do magazynu zarządzania kryzysowego w Powiecie ... powinien uwzględniać potencjalne zagrożenia w okolicy. Przedmiot ten będzie służył ludności/mieszkańcom powiatu w razie wystąpienia kataklizmu związanego z wystąpieniem silnego wiatru, powodzi czy pożaru. Dlatego nowo zakupiony sprzęt jest niezbędny, aby zapobiec zagrożeniom mogącym wystąpić w rejonie Powiatu.

Mając na uwadze powyższe, zakupiony sprzęt do magazynu zarządzania kryzysowego nie będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej.

Zarządzanie kryzysowe to działalność organów administracji publicznej będąca elementem kierowania bezpieczeństwem narodowym, która polega na zapobieganiu sytuacjom kryzysowym, przygotowaniu do przejmowania nad nimi kontroli w drodze zaplanowanych działań, reagowaniu w przypadku wystąpienia sytuacji kryzysowych, usuwaniu ich skutków oraz odtwarzaniu zasobów i infrastruktury krytycznej.

Wartość prewspółczynnika dla Starostwa skalkulowana na podstawie przepisów Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2021 r. poz. 999; dalej: Rozporządzenie w oparciu o dane za 2024 r. wyniosła mniej niż 2%, zatem Powiat na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art 86 ust. 2g ustawy o VAT uznał, iż wynosi ona 0%.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na pytania Organu wskazali Państwo odpowiednio:

1)    Do jakich czynności będzie wykorzystywany przez Państwa sprzęt zakupiony do magazynu zarządzania kryzysowego w ramach zadania pn.: „...”, tj. czy do czynności:

a)    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

„Powiat pragnie wskazać, że sprzęt zakupiony do magazynu zarządzania kryzysowego w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby realizacji zadań Powiatu z zakresu zarządzania kryzysowego, ochrony ludności, prowadzenia działań ratowniczych oraz likwidacji skutków zdarzeń o charakterze kryzysowym.

Zdaniem Powiatu wykorzystanie zakupionego sprzętu w powyższym zakresie będzie związane wyłącznie z realizacją zadań publicznych nałożonych na Powiat odrębnymi przepisami prawa. W ocenie Powiatu czynności, do których będzie wykorzystywany przedmiotowy sprzęt nie będą stanowiły działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym należy je traktować jako czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji, zdaniem Powiatu, zakupiony sprzęt nie będzie wykorzystywany ani do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani do czynności zwolnionych od tego podatku, lecz wyłącznie do czynności, które Powiat traktuje jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.”

2)    Czy ww. sprzęt będzie wykorzystywany przez Państwa:

a)    do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

b)    do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c)    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

„Powiat pragnie wskazać, iż sprzęt będzie wyłącznie wykorzystywany do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpowiednio, w ocenie Powiatu, sprzęt nie będzie wykorzystywany do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT ani jednocześnie do celów prowadzonej działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza.”

3)    W sytuacji, gdy ww. sprzęt będzie wykorzystywany przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

„Jako, że Powiat nie będzie wykorzystywać sprzętu do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, odpowiedź na to pytanie jest bezprzedmiotowa.”

4)    Czy ww. sprzęt będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

„Powiat pragnie wskazać, że sprzęt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT.”

5)    W sytuacji, gdy ww. sprzęt będzie wykorzystywany przez Państwa w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

„Jako, że Powiat nie będzie wykorzystywać sprzętu w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, odpowiedź na to pytanie jest bezprzedmiotowa.”

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji?

Pytanie dotyczy jednego zdarzenia przyszłego.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:

1.    przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2.    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3.    świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu albo nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z uwzględnieniem zastrzeżeń wskazanych w tym przepisie.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest zatem ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

a)    zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

b)    pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi VAT.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, w szczególności w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu podatkowi.

Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, że definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których organy te zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Uregulowanie cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym m.in. w zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego magazynu przeciwpowodziowego, ochrony przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony ludności i obrony cywilnej.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy, należy wskazać, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W przedmiotowej sprawie Powiat zamierza zrealizować Inwestycję, w ramach którego planowany jest zakup lampy oświetleniowej z masztem przeznaczonej do oświetlania dużych powierzchni.

Zdaniem Powiatu wydatki związane z zakupem sprzętu będą związane wyłącznie z realizacją zadań publicznych Powiatu z zakresu zarządzania kryzysowego, ochrony ludności, prowadzenia działań ratowniczych oraz likwidacji skutków zdarzeń o charakterze kryzysowym.

W ocenie Powiatu wykorzystanie zakupionego sprzętu w powyższym zakresie będzie związane wyłącznie z realizacją zadań publicznych nałożonych na Powiat odrębnymi przepisami prawa i nie będzie stanowiło działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Powiatu, warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniający Powiat do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Zadania, nie będzie spełniony.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 września 2025 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.663.2025.2.WL, w której DKIS wskazał, że: „Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - sprzęt zakupiony do magazynu zarządzania kryzysowego w ramach zadania będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „...”, ponieważ efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towaru i usług.”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

‒     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

‒     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1684 ze zm.):

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Katalog zadań własnych powiatu został określony w art. 4 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie powiatowym.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – sprzęt zakupiony do magazynu zarządzania kryzysowego w ramach zadania będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. zadania. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „...”, ponieważ sprzęt zakupiony do magazynu zarządzania kryzysowego w ramach zadania będzie przez Państwa wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.