0113-KDIPT1-1.4012.631.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.  

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-        podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przekazania zabudowanej działki nr 1 na rzecz wspólników spółki jawnej,

-        zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy dla czynności przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej ww. działki.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 31 lipca 2026 r. (data wpływu 6 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego   

Wnioskodawca jest osobową spółką handlową, o firmie …KRS …, REGON …, NIP …, gdzie wspólnikami są osoby fizyczne. Spółka jawna powstała w trybie art 26 § 4 kodeksu spółek handlowych z przekształcenia spółki cywilnej. Skład osobowy wspólników nie zmienił się od początku działalności spółki cywilnej, następnie przekształconej w spółkę jawną. Wspólnicy nie są ze sobą spokrewnieni. Przedmiotem działalności spółki jest: Sprzedaż hurtowa wyrobów tekstylnych (PKD 46.41.Z), Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysiłkowej lub Internet (PKD 47.91.Z). Spółka jest podmiotem transparentnym podatkowo w zakresie podatku dochodowego, w szczególności nie jest podatnikiem CIT.

W roku 1996 wspólnicy spółki cywilnej, nabyli prawo użytkowania wieczystego działek gruntu, oznaczonych numerami 2 i 1, o powierzchni łącznej 0,4085ha, objętych księgą wieczystą nr ….. Przedmiotem wniosku jest działka nr 1.

W dacie nabycia na działce nr 1 znajdowały się następujące budynki:

a)    jednokondygnacyjny murowany magazyn o powierzchni 478 m²,

b)    dwukondygnacyjny murowany budynek produkcyjno-handlowy o powierzchni 338 m^2,

c)     jednokondygnacyjny murowany magazyn o powierzchni 83 m²,

d)    jednokondygnacyjny murowany magazyn o powierzchni 116 m²,

e)    jednokondygnacyjny murowany magazyn o powierzchni 19 m²,

f)     jednokondygnacyjny murowany magazyn o powierzchni 18 m²,

g)     jednokondygnacyjny murowany budynek gospodarczy o powierzchni 75 m².

Z budynków zostały jedynie budynki wskazane w pkt a i b, reszta została w roku 1997 rozebrana, bowiem były to naniesienia sprzed pierwszej wojny, w złym stanie technicznym. Budynki wskazane w pkt a i b zostały zmodernizowanie i rozbudowane w latach 90-tych. Teren nie jest objęty planem zagospodarowania przestrzennego. W ewidencji gruntów działka posiada symbol Ba - tereny przemysłowe.

Decyzją z dnia 12 października 1998 roku doszło do przekształcenia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej obejmującej działki nr 2 i 1 w prawo własności. Wspólnicy Spółki na mocy uchwały podjętej w formie aktu notarialnego zamierzają wycofać nieruchomości ze spółki do majątku osobistego wspólników, tj. majątku niezwiązanego z prowadzeniem działalności gospodarczej w formie spółki. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy również w formie aktu notarialnego o nieodpłatne przekazanie wspólnikom udziałów w nieruchomościach, proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki.

Od kilku lat następuje sukcesywny spadek obrotów spółki, co jest związane z wejściem na rynek tekstyliów produkowanych w Azji południowo-wschodniej. Trudno jest konkurować ze znaczenie tańszymi produktami z Indii czy Bangladeszu. Wspólnicy z końcem 2025 roku zamknęli szwalnię. Obecnie działalność spółki w 90 % opiera się na sprzedaży internetowej produktów, już nie szytych w zakładzie, ale kupowanych od producentów zagranicznych i polskich, z naliczeniem marży. Do takiej działalności nie jest potrzebna tak duża powierzchnia jaka była wykorzystywana przy szwalni. Wspólnicy są w wieku emerytalnym. Do spółki ma wejść jako nowy wspólnik, osoba młoda, niespokrewniona ze wspólnikami, która rozwinie jeszcze bardziej sprzedaż internetową. Marka spółki jest rozpoznawalna, jeśli chodzi o sprzedaż artykułów pościelowych. Nowy wspólnik nie ma takiego kapitału, aby spłacić ustępujących wspólników, jeśli w majątku spółki będzie duża nieruchomość z magazynem. Działalność internetowa może być wykorzystywana w dowolnym miejscu i z małą powierzchnią biurową i magazynową. Dlatego wspólnicy zamierzają wycofać nieruchomość ze spółki, następnie wejdzie nowy wspólnik, później jeszcze następny, a dotychczasowi wspólnicy wystąpią ze spółki. Działka objęta wnioskiem, po jej wyjęciu ze spółki, byłaby zabezpieczeniem emerytalnym wspólników, którzy wynajmowaliby powierzchnię na rzecz osób trzecich i w początkowych okresie również na rzecz spółki, do czasu aż znajdzie ona inne miejsce na prowadzenie działalności gospodarczej.

Wykonanie uchwały wspólników odbędzie się na podstawie umowy sporządzonej na podstawie przepisu art. 353¹ Kodeksu cywilnego (umowa nienazwana w formie aktu notarialnego). Umowa w swojej treści będzie zawierała następujące lub podobne oświadczenia:

1.    Przeniesienie prawa własności nieruchomości do majątku osobistego wspólników nastąpi na ich potrzeby własne.

2.    Spółka nie uzyska z tego tytułu żadnych korzyści majątkowych.

3.    Przekazanie przez Spółkę wspólnikom udziałów w nieruchomościach następuje w części proporcjonalnej do udziału każdego ze wspólników w zyskach Spółki.

4.    Wspólnicy przyjmują nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątków osobistych. Przekazanie nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych.

W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu z wezwania:

1. Czy Państwa Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

2. W ramach jakich czynności Państwa Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego działki objętej zakresem pytania, tj. czy:

-        opodatkowanych podatkiem VAT,

-        zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,

-        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

3. Czy Państwa Spółce przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki objętej zakresem pytania?

4. Czy po wycofaniu działki do majątku prywatnego będzie ona wykorzystywana przez wspólników wyłącznie na cele najmu na rzecz podmiotów trzecich na cele prowadzenia przez nich działalności gospodarczej?

5. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 jest przecząca, to proszę wskazać do jakich innych celów będą wspólnicy wykorzystywać ww. działkę?

6. Czy jednokondygnacyjny murowany magazyn oraz dwukondygnacyjny murowany budynek produkcyjno- handlowy znajdujące się na działce 1 stanowią budynki w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)?  

7. Czy ww. budynki są trwale związane z gruntem?

8. Kiedy (proszę podać dzień, miesiąc i rok) nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?

9. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem poszczególnych budynków ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

10. Czy w związku z nabyciem ww. budynków, które zostaną wycofane z majątku Państwa Spółki i przeniesione do majątku prywatnego wspólników, Państwa Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT?

11. Czy w stosunku do ww. budynków lub ich części Państwa Spółka ponosiła/będzie ponosiła (do momentu wycofania ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników) nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku lub jego części? Jeśli tak, to proszę wskazać odrębnie do każdego budynku lub jego części:

a)    który budynek był przedmiotem ulepszeń?

b)    kiedy Państwa Spółka poniosła/poniesie te nakłady?

c)    czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało/będzie przysługiwało Państwa Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to dlaczego.

d)    czy i kiedy po zakończeniu ulepszeń miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków lub ich części? Proszę podać dokładną datę.

e)    czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych budynków lub ich części po ulepszeniu a wycofaniem ich ze Spółki do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedzi na pytania nr 6-11 należy udzielić odrębnie, odpowiednio do każdego ww. budynku.

wskazali Państwo:

Ad. 1.

Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ad. 2 i 3.

Zdaniem Spółki prawo użytkowania wieczystego działki zostało nabyte w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w momencie nabycia prawa przez spółkę, transakcja nie była obciążona podatkiem VAT, a więc podatnikom nie przysługiwało w całości lub części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu nabycia. Wspólnicy spółki cywilnej następnie przekształcanej w spółkę jawną nabyli nieruchomość od podmiotów nieprowadzących działalności gospodarczej, a tym samym nie objętych ustawą o VAT.

Ad. 4 i 5.

Działka objęta wnioskiem, po jej wyjęciu ze spółki, byłaby zabezpieczeniem emerytalnym wspólników, którzy wynajmowaliby powierzchnię na rzecz osób trzecich na cele prowadzenia przez nich działalności gospodarczej i w początkowych okresie również na rzecz spółki, do czasu aż znajdzie ona inne miejsce na prowadzenie działalności gospodarczej.

Ad. 6 i 7.

Wszystkie budynki spełniają definicję z art. 3 ust. 2 Prawa budowlanego, czyli są obiektami budowlanymi trwale związanymi z gruntem, wydzielonymi z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadającymi fundamenty i dach.

Ad. 8.

Pierwsze zasiedlenie obu budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług miało miejsce po dokonanych ulepszeniach w latach dziewięćdziesiątych. Spółka nie jest w stanie odtworzyć dokładnej daty. Po tym czasie nie miały miejsca ulepszenia, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej każdego z budynków.

Ad. 9.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem rozumianym w sposób podany w pkt 8, a wycofaniem ze spółki, w stosunku do każdego z budynków, minie okres ponad 2 lat.

Ad. 10.

Zdaniem Spółki, we wskazanym w stanie faktycznym sprawy, w związku z nabyciem od osób fizycznych obu budynków, Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Ad. 11.

W latach dziewięćdziesiątych każdy z budynków został ulepszony w rozumieniu przepisów o podatków dochodowym, które to ulepszenia stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku. Spółka nie jest w stanie podać dokładnie daty dokonanych ulepszeń ani kwot. Spółka uważa, że w związku z ulepszeniami przysługiwało wówczas prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatków naliczonego w stosunku do każdego z budynków. Do momentu wycofania ze spółki do majątków prywatnych wspólników, nie jest planowane poniesienie nakładów na ulepszenia na obu budynkach w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Pytania

1.    Czy przekazanie własności nieruchomości działki nr 1, na rzecz wspólników spółki jawnej zrodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług po stronie spółki jawnej?

2.    Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie pozytywna czy przekazanie własności działka nr 1 korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumienie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju rozumie się również przekazane nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie towarów na cele osobiste wspólników, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Mając zatem na uwadze powyższe, w przypadku nieodpłatnego przekazania przez spółkę jawną na rzecz wspólników udziału w nieruchomości, w części odpowiadającej ich udziałom, czynność ta co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy towarów.

Mając jednak na uwadze zaprezentowany we wniosku stan faktyczny, nieodpłatne przekazanie nieruchomości na rzecz wspólników nie będzie podlegało pod brzmienie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż w momencie nabycia nieruchomości przez spółkę, transakcja nie była obciążona podatkiem VAT, a więc podatnikom nie przysługiwało w całości lub części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu nabycia. Wspólnicy spółki cywilnej następnie przekształcanej w spółkę jawną nabyli nieruchomość od podmiotów nieprowadzących działalności gospodarczej a tym samym nieobjętych ustawą o VAT, co prowadzi do konkluzji, iż planowane przekazanie nieruchomości spółki do prywatnych majątków wspólników nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Aby możliwe było uznanie danej czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatna dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

-        dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług;

-        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa;

-        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku, do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

W związku z brakiem prawa odliczenia podatku VAT w chwili nabycia prawa własności przedmiotowej nieruchomości, nieodpłatne jej przekazanie do majątków prywatnych wspólników spółki nie będzie stanowić odpłatnej odstawy towaru, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, w konsekwencji powyższego, nie będzie to czynność opodatkowania podatkiem VAT.

Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w:

-        Piśmie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 października 2023 r., 0113- KDIPT1 -2.4012.348.2023.3.AJB;

-        Piśmie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 listopada 2019 r., 0112- KDIL2-3.4012.478.2019.2.WB;

-        Piśmie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 stycznia 2019 r., 0112- KDIL2-2.4012.518.2018.2. JK.

Wspólnicy latach 90-tych ponieśli nakłady na budynek magazynowy i budynek handlowo- produkcyjny, znajdujący się na działce nr 1, z tytułu których przysługiwało wspólnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z uwagi na upływ czasu (lata 90-te) trudno ustalić jakie dokładnie zostały poniesione koszty.

Wobec powyższego, dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej działki nr 1 można przyjąć, iż spełnione mogłyby być przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji mogłoby oznaczać, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

Oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)    stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W konsekwencji powyższego dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej działki nr 1 stanowiącej dostawę towarów zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. działki minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej budynku magazynowego jak również budynku handlowo-usługowego korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynek gospodarczy - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej: działka nr 1 wraz z znajdującym się na niej budynkiem magazynowym i budynkiem produkcyjno-handlowym jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, jednakże korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługiwało w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z dnia 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kühne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z dnia 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z dnia 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego, kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 cyt. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka jawna powstała w trybie art 26 § 4 kodeksu spółek handlowych z przekształcenia spółki cywilnej. Skład osobowy wspólników nie zmienił się od początku działalności spółki cywilnej, następnie przekształconej w spółkę jawną. W roku 1996 wspólnicy spółki cywilnej, nabyli prawo użytkowania wieczystego działek gruntu, oznaczonych numerami 2 i 1. Przedmiotem wniosku jest działka nr 1. Z budynków zostały jedynie budynki wskazane w pkt a i b, tj. jednokondygnacyjny murowany magazyn oraz dwukondygnacyjny murowany budynek produkcyjno-handlowy, reszta została w roku 1997 rozebrana. Jednokondygnacyjny murowany magazyn oraz  dwukondygnacyjny murowany budynek produkcyjno-handlowy zostały zmodernizowanie i rozbudowane w latach 90-tych. Decyzją z dnia 12 października 1998 roku doszło do przekształcenia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej obejmującej działki nr 2 i 1 w prawo własności. Wspólnicy Spółki na mocy uchwały podjętej w formie aktu notarialnego zamierzają wycofać nieruchomości ze spółki do majątku osobistego wspólników, tj. majątku niezwiązanego z prowadzeniem działalności gospodarczej w formie spółki. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy również w formie aktu notarialnego o nieodpłatne przekazanie wspólnikom udziałów w nieruchomościach, proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki.  Wykonanie uchwały wspólników odbędzie się na podstawie umowy sporządzonej na podstawie przepisu art. 353¹ Kodeksu cywilnego (umowa nienazwana w formie aktu notarialnego). Prawo użytkowania wieczystego działki zostało nabyte w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w momencie nabycia prawa przez spółkę, transakcja nie była obciążona podatkiem VAT, a więc podatnikom nie przysługiwało w całości lub części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu nabycia. Wspólnicy spółki cywilnej następnie przekształcanej w spółkę jawną nabyli nieruchomość od podmiotów nieprowadzących działalności gospodarczej, a tym samym nieobjętych ustawą o VAT. W związku z nabyciem ww. budynków (jednokondygnacyjny murowany magazyn oraz dwukondygnacyjny murowany budynek produkcyjno-handlowy) znajdujących się na działce 1 które zostaną wycofane z majątku Państwa Spółki i przeniesione do majątku prywatnego wspólników, Państwa Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. W latach dziewięćdziesiątych każdy z budynków został ulepszony w rozumieniu przepisów o podatków dochodowym, które to ulepszenia stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku. Spółka uważa, że w związku z ulepszeniami przysługiwało wówczas prawo do obniżenia kwoty podatków należnego o kwotę podatków naliczonego w stosunku do każdego z budynków. Do momentu wycofania ze spółki do majątków prywatnych wspólników, nie jest planowane poniesienie nakładów na ulepszenia na obu budynkach w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na wycofaniu nieruchomości do majątku prywatnego wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu w sytuacji, gdy przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatków naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych. W takiej sytuacji bowiem dla czynności przekazania nieruchomości na cele osobiste zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie ww. warunki wynikające z przepisu art. 7 ust. 2 ustawy będą spełnione, bowiem dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik – Spółka jawna prowadząca działalność gospodarczą, a przekazywana zabudowana działka nr 1 była/jest wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki. Od nabycia ww. działki nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatków naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie każdego z budynków, w rozumieniu przepisów o podatków dochodowym.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzenia wymaga, że wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej Państwa Spółki i przekazanie jej na rzecz wspólników Spółki będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. W związku z prawem do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatków naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie każdego z budynków, wycofanie ww. nieruchomości z działalności gospodarczej Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy. W konsekwencji będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi, że:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków, budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie warunki muszą zostać spełnione, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli przy zbyciu budynków, budowli wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować zastosowanie zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług w taki sposób jak opodatkowane są budynki lub budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie obu budynków, tj. jednokondygnacyjnego murowanego magazynu oraz dwukondygnacyjnego murowanego budynku produkcyjno-handlowego i od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej dostawy (przekazania do majątków prywatnych wspólników) upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie wskazali Państwo, że do momentu wycofania ze spółki do majątków prywatnych wspólników, nie jest planowane poniesienie nakładów na ulepszenia na obu budynkach w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Zatem, w odniesieniu do jednokondygnacyjnego murowanego magazynu oraz dwukondygnacyjnego murowanego budynku produkcyjno-handlowego posadowionych na działce 1, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki ww. budynków, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt, na którym posadowione są budynki podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, tj. działki 1, na którym posadowione są ww. budynki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

W świetle powyższego, wycofanie zabudowanej nieruchomości do majątku prywatnego wspólników Spółki będzie odpłatną dostawą składników majątku spółki jawnej, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. Przy czym czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.