0113-KDIPT1-1.4012.628.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 sierpnia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.) Gmina posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności cywilnoprawnych. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują jednostki budżetowe.

W dniu 23 czerwca 2026 r. Gmina złożyła do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … wniosek o dofinansowanie realizacji zadania pn. „…”.

Zakres planowanej inwestycji obejmuje w szczególności:

·         docieplenie budynku,

·         wymianę stolarki okiennej i drzwiowej,

·         montaż nawiewników okiennych,

·         wymianę okien,

·         wymianę źródła ciepła na kocioł na biomasę.

Budynek objęty inwestycją jest wykorzystywany do kilku odrębnych celów. Pierwszą część budynku zajmuje Publiczne Przedszkole. Część ta nie jest przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy ani innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jest ona wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji przedszkolnej.

Druga część budynku jest wykorzystywana przez Gminny Ośrodek Kultury i Sportu w … (dalej: „GOKiS”). Pomieszczenia te są udostępniane przez Gminę nieodpłatnie na rzecz samorządowej instytucji kultury.

Trzecią część budynku stanowią lokale mieszkalne wynajmowane przez Gminę osobom fizycznym. Usługa najmu lokali mieszkalnych korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Jednocześnie Gmina obciąża najemców kosztami centralnego ogrzewania, które dokumentowane są odrębnie i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.

Inwestorem oraz beneficjentem projektu będzie Gmina. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją inwestycji będą wystawiane na Gminę.

Od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług
wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Gmina pragnie wskazać, iż towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane zasadniczo do czynności w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, które to czynności Gmina traktuje jako zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT oraz do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej (w odniesieniu do części budynku wykorzystywanej na potrzeby Publicznego Przedszkola i kultury (wydatki przypadające na część budynku udostępnioną nieodpłatnie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu), które to czynności Gmina traktuje jako niepodlegające opodatkowaniu VAT.

W ocenie Gminy nie można uznać, że pobieranie, poza czynszem najmu lokalu mieszkalnego, również opłat za centralne ogrzewanie powoduje, że towary i usługi nabywane w ramach projektu w jakiejkolwiek części będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W analizowanym przypadku nie dojdzie bowiem do przeniesienia na najemców lokali mieszkalnych kosztów realizacji projektu. Pobieranie opłat za ciepło jest związane z bieżącą eksploatacją lokali, a nie wydatkami poniesionymi na realizację projektu. Dostawa energii cieplnej stanowi bowiem odrębne od wynajmu lokali mieszkalnych świadczenie.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektu pn.: „…”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „…”.

W odniesieniu do części budynku wykorzystywanej na potrzeby Publicznego Przedszkola wydatki inwestycyjne będą związane z wykonywaniem zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej. Część ta nie jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wobec czego nie zostanie spełniona przesłanka określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Analogicznie należy ocenić wydatki przypadające na część budynku udostępnianą nieodpłatnie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu w …. Nieodpłatne udostępnienie nieruchomości na rzecz samorządowej instytucji kultury nie stanowi w przedstawionym stanie faktycznym czynności opodatkowanej podatkiem VAT, a zatem również w tym zakresie brak jest związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast w odniesieniu do części mieszkalnej budynku lokale mieszkalne są wynajmowane przez Gminę w ramach czynności korzystających ze zwolnienia od podatku VAT. Co prawda Gmina obciąża najemców kosztami centralnego ogrzewania opodatkowanymi podatkiem VAT, jednak – w ocenie Wnioskodawcy – okoliczność ta nie jest wystarczająca do uznania, że wydatki na termomodernizację pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi.

Z ugruntowanej praktyki interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wynika bowiem, że samo refakturowanie mediów lub obciążanie użytkowników kosztami mediów nie przesądza o istnieniu związku pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi dotyczącymi nieruchomości a czynnościami opodatkowanymi. Jeżeli zasadniczym sposobem wykorzystania nieruchomości są czynności zwolnione od podatku lub pozostające poza zakresem opodatkowania VAT, a czynności opodatkowane ograniczają się jedynie do rozliczania mediów, brak jest wystarczającego związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ponoszonymi nakładami inwestycyjnymi a czynnościami opodatkowanymi. Stanowisko takie zostało wyrażone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.210.2023.2.ID, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „(…) ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych związanych z budową budynku mieszkalnego wielorodzinnego, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z prowadzoną inwestycją. Zaznacza się, że wydatki dotyczące poniesionych kosztów mediów nie wpływają na odliczenie podatku VAT z tytułu innych zakupów, tj. w tym przypadku zakupów inwestycyjnych związanych z budową budynku mieszkalnego. Podsumowując, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków inwestycyjnych związanych z budową budynku mieszkalnego wielorodzinnego.”.

Tożsame stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 27 lutego 2024 r. znak: 0113-KDIPT1-2.4012.37.2024.1.AM, wskazując, że: „(…) wydatki dotyczące poniesionych kosztów mediów nie wpływają na odliczenie podatku VAT z tytułu innych zakupów, tj. w tym przypadku zakupów inwestycyjnych związanych z przebudową budynku... na budynek mieszkalny. W zaistniałych okolicznościach nie dojdzie bowiem do sytuacji, w której będzie miało miejsce przeniesienie na najemców kosztów realizacji inwestycji. Sama inwestycja polegająca na przebudowie budynku... na budynek mieszkalny będzie służyła wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - jak wynika bowiem z opisu sprawy – przedmiotowe lokale będą wynajmowane na cele mieszkaniowe na rzecz mieszkańców Gminy poprzez gminny zakład budżetowy (usługa najmu będzie traktowana przez Państwa jako zwolniona od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy) i nie będzie miała związku z faktycznym zużyciem mediów. W związku z powyższym, skoro - jak wynika z opisu sprawy - lokale mieszkalne, które będą wynajmowane na cele mieszkaniowe, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek należny, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.”.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji.

Dotyczy to zarówno wydatków przypadających na część budynku wykorzystywaną na potrzeby przedszkola, część nieodpłatnie udostępnianą GOKiS, jak również część mieszkalną, w której wykonywane są zasadniczo czynności zwolnione od podatku VAT.

Powyższego nie powinien zmieniać fakt, iż Gmina rozlicza się z najemcami lokali mieszkalnych znajdujących się w budynku z tytułu rozliczenia dostawy energii cieplnej. Dostawa energii cieplnej stanowi bowiem odrębne od wynajmu lokali mieszkalnych świadczenie, które nie powinno mieć wpływu na zakres prawa do odliczenia VAT od wydatków, które będą ponoszone przez Gminę na realizację projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina złożyła do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... wniosek o dofinansowanie realizacji zadania pn. „…”. Budynek objęty inwestycją jest wykorzystywany do kilku odrębnych celów. Pierwszą część budynku zajmuje Publiczne Przedszkole. Część ta nie jest przedmiotem odpłatnego najmu, dzierżawy ani innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jest ona wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji przedszkolnej. Druga część budynku jest wykorzystywana przez Gminny Ośrodek Kultury i Sportu w … (dalej: „GOKiS”). Pomieszczenia te są udostępniane przez Gminę nieodpłatnie na rzecz samorządowej instytucji kultury. Trzecią część budynku stanowią lokale mieszkalne wynajmowane przez Gminę osobom fizycznym. Usługa najmu lokali mieszkalnych korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Jednocześnie Gmina obciąża najemców kosztami centralnego ogrzewania, które dokumentowane są odrębnie i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane zasadniczo do czynności w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, które to czynności Państwa Gmina traktuje jako zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT oraz do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej (w odniesieniu do części budynku wykorzystywanej na potrzeby Publicznego Przedszkola w .. i kultury (wydatki przypadające na część budynku udostępniona nieodpłatnie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu), które to czynności Gmina traktuje jako niepodlegające opodatkowaniu VAT.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został/nie będzie spełniony, ponieważ jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W omawianej sprawie, realizowana inwestycja będzie udostępniana nieodpłatnie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu oraz będzie wykorzystywana na potrzeby realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej, tj. czynności niepodlegających VAT. Inwestycja polegająca na termomodernizacji budynku będzie również służyła do wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe. Wynajem lokali mieszkalnych będzie traktowany przez Gminę jako czynność zwolniona od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.

Wyjaśnienia wymaga, że wydatki dotyczące poniesionych kosztów mediów (centralnego ogrzewania) nie będą wpływały na odliczenie podatku VAT z tytułu innych zakupów, tj. w tym przypadku zakupów inwestycyjnych związanych z termomodernizacją budynku Przedszkola Publicznego i Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu. W zaistniałych okolicznościach nie dojdzie bowiem do sytuacji, w której będzie miało miejsce przeniesienie na najemców kosztów realizacji inwestycji. Sama inwestycja będzie służyła wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i czynności niepodlegających podatkowi VAT - jak wynika bowiem z opisu sprawy - budynek objęty termomodernizacją wykorzystywany jest na cele mieszkaniowe (korzysta ze zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT) i do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej (w odniesieniu do części budynku wykorzystywanej na potrzeby Publicznego Przedszkola w … i kultury (wydatki przypadające na część budynku udostępniona nieodpłatnie Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu) i nie będzie miała związku z faktycznym zużyciem mediów.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji opisanym we wniosku projektu nie przysługuje Państwu/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem, Państwa Gmina nie ma/nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu pn. „…”, ponieważ efekty projektu nie są/nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

-        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.