0113-KDIPT1-1.4012.621.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U. z 2023 r. poz. 1336 ze zm.).

Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.).

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 poz. 1570 ze zm.).

Park (zwany dalej …) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z - działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań Parku należy w szczególności:

• prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,
• udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,
• prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Park w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt od 1 do 3 powyżej, dokonuje sprzedaży towarów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT). Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. Park prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

Park uzyskuje przychody:

• opodatkowane: ze sprzedaży drewna, materiałów i usług edukacyjnych, tusz zwierzyny, z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu Parku, ze sprzedaży biletów wstępu na teren i do obiektów Parku, z noclegów w pokojach gościnnych;
• zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe;
• związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie Parku oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego Lasy Państwowe.

Park dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych. Jeśli nie jest możliwe przypisanie danego zakupu do czynności opodatkowanych, gdyż wykorzystywany jest również do czynności zwolnionych, Park dokonuje odliczenia VAT naliczonego wskaźnikiem struktury sprzedaży, ustalanym na dany rok i korygowany w deklaracji za styczeń roku następnego. W związku z tym, że Park osiąga przychody ze sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej oraz inne przychody w postaci dotacji, to zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, Park musi określać proporcję, która zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane czynności opodatkowane.

Park planuje realizować projekt pn. „…” (….), który będzie współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach programu …., działanie 01.05. Ochrona przyrody i rozwój zielonej infrastruktury. Projekt ma na celu modernizację i rozbudowę istniejącego Centrum Edukacyjno-Muzealnego, zlokalizowanego w …, aby stworzyć nowoczesne, wielofunkcyjne i dostępne dla wszystkich centrum edukacyjno-przyrodnicze. Kluczowym aspektem inwestycji jest dostosowanie infrastruktury oraz treści edukacyjnych do współczesnych standardów technologicznych, w tym efektywności energetycznej i społecznych, co pozwoli na lepsze wykorzystanie potencjału placówki w promowaniu ochrony przyrody i kształtowaniu świadomości ekologicznej. Modernizacja obejmie zarówno przebudowę i unowocześnienie istniejącej przestrzeni, jak i jej rozbudowę o nowe sale tematyczne oraz zaplecze techniczne i edukacyjne, które umożliwią organizację szerokiego wachlarza działań edukacyjnych i kulturalnych.

W odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu wskazali Państwo odpowiednio:

1.    „Do jakich czynności są/będą wykorzystywane towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu pn. „…”:

a)    opodatkowanych podatkiem VAT,

b)    zwolnionych od podatku VAT,

c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

W ramach realizacji projektu pn. „….” wszystkie nabywane towary i usługi będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT).

2.    Na kogo są/będą wystawiane faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu?

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. przedsięwzięcia będą wystawiane na Park.

Pytanie

Czy Parkowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia w zakresie realizowanego projektu mającego na celu modernizację i rozbudowę Centrum Edukacyjno-Muzealnego wraz ze stworzeniem zagospodarowania edukacyjnego w jego otoczeniu?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne oraz bieżące związane z realizacją projektu pn. „…” (….), który będzie współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach programu …, działanie 01.05.1 Ochrona przyrody i rozwój zielonej infrastruktury dotyczą ustawowej działalności Parku jaką jest udostępnianie i edukacja przyrodnicza zgodnie z art. 8b pkt 1-3 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody. W ramach projektu planowana jest kompleksowa modernizacja i przebudowa istniejącego budynku Muzeum o powierzchni ca 1340 m². Prace obejmą unowocześnienie istniejącej infrastruktury, aby dostosować ją do współczesnych standardów technologicznych i wymagań użytkowników. Dodatkowo budynek zostanie rozbudowany o ca 517 m², co pozwoli na zwiększenie dostępnej przestrzeni wystawienniczej i edukacyjnej oraz na stworzenie nowych funkcjonalnych stref, które wzbogacą ofertę. Nowoczesne pomieszczenia ekspozycyjne i edukacyjne będą obejmować szereg różnorodnych sal tematycznych. Ważnym aspektem projektu jest również zagospodarowanie przestrzeni wokół budynku poprzez stworzenie przestrzeni edukacyjnej na świeżym powietrzu, która pozwoli na organizowanie warsztatów i lekcji terenowych w otoczeniu przyrody. Projekt przewiduje także szeroko zakrojoną modernizację infrastruktury technicznej, w tym instalacji oświetleniowych, systemów wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, a także wdrożenie nowoczesnych systemów multimedialnych oraz monitoringu. Istotnym elementem będzie zapewnienie dostępności obiektu dla osób z niepełnosprawnościami poprzez instalację wind, podjazdów oraz wyposażenie ekspozycji w rozwiązania umożliwiające interakcję dla osób z różnymi ograniczeniami. Te działania pozwolą na stworzenie nowoczesnego i w pełni dostępnego centrum edukacyjnego, które odpowiada na potrzeby różnych grup odwiedzających. Po zakończeniu inwestycji, wstęp będzie w pełni odpłatny. Sprzedaż biletów wstępu stanowi świadczenie usług o charakterze odpłatnym, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (stawka 8% na podstawie załącznika nr 3 do ustawy o VAT). Pomiędzy poniesionymi wydatkami na kompleksową modernizację budynku, rozbudowę, zakup systemów multimedialnych oraz zagospodarowanie otoczenia a planowaną działalnością biletowaną istnieć będzie bezpośredni, bezsporny i dający się zweryfikować związek przyczynowo-skutkowy. Efekty inwestycji będą bezpośrednim źródłem generowania obrotu opodatkowanego. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą służyły tylko i wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu. W związku z tym, po stronie Parku nie wystąpi obowiązek stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, ani prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Prowadzone działania w zakresie projektu realizowane będą przez podmioty zewnętrzne w ramach podpisanych umów a płatnikiem wszystkich dokumentów rozliczeniowych będzie Park. Fakt, że realizacja projektu wpisuje się w ustawowe zadania Parku (udostępnianie i edukacja przyrodnicza na podstawie art. 8b pkt 1-3 ustawy o ochronie przyrody), nie zmienia faktu, że forma ich realizacji (w pełni odpłatny wstęp) lokuje tę działalność w sferze gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Płatnikiem wszystkich dokumentów rozliczeniowych będzie Park jako zarejestrowany, czynny podatnik VAT. W konsekwencji spełnione są wszelkie przesłanki uprawniające do pełnego odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (prawo do odliczenia) przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w Państwa ocenie, Parkowi będzie przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Zgodnie z uzupełnionym opisem zdarzenia przyszłego wszystkie towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto faktury dokumentujące nabycie towarów i usług będą wystawiane na Park, będący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Po zakończeniu realizacji projektu wstęp do Centrum Edukacyjno-Muzealnego będzie w pełni odpłatny. Sprzedaż biletów wstępu będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Pomiędzy wydatkami ponoszonymi na realizację projektu a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi będzie istniał bezpośredni i bezsporny związek.

Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ani prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a tej ustawy.

W związku z powyższym spełnione zostaną przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym Parkowi będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wskazali Państwo, że w ramach realizacji projektu wszystkie nabywane towary i usługi będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ wydatki poniesione w związku z realizacją tego projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, publikator ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wskazany przez Państwa, tj. Dz.U. z 2023 poz. 1570 ze zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.