0113-KDIPT1-1.4012.614.2026.2.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn.: „…”.

Uzupełnił go Państwo pismem z 9 lipca 2026 r. (data wpływu) oraz z 9 lipca 2026 r. (data wpływu 30 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto … (dalej zwane: „Gminą”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W ramach swojej działalności Gmina wykonuje szereg czynności, do wykonywania których zobowiązana jest na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 z późn. zm.), zwana dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 Ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne a także spółkę … Zakład Komunalny Sp. z o.o., dalej: … Sp. z o.o., której założycielem jest Gmina (100% udziałów ma Miasto …).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizację, odprowadzania ścieków komunalnych. Stosownie do przywołanych przepisów, Gmina prowadzi gospodarkę wodnokanalizacyjną, która polega na świadczeniu usług w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków. Gmina wykonuje te czynności działając za pośrednictwem … Sp. z o.o.

… Sp. z o.o. z siedzibą w … jest uznany za podmiot ochrony ludności w rozumieniu przepisów ustawy o ochronie ludności i obronie cywilnej, w szczególności realizuje zadania związane z:

-        zapewnieniem ciągłości działania infrastruktury komunalnej istotnej dla bezpieczeństwa ludności, w tym usług wodociągowo-kanalizacyjnych, gospodarki odpadami i utrzymania infrastruktury drogowej,

-        udziałem w działaniach reagowania na zagrożenia dla życia, zdrowia lub mienia mieszkańców,

-        współpracą z organami gminy, Miejskim Zespołem Zarządzania Kryzysowego oraz innymi podmiotami systemu ochrony ludności,

-        realizacją poleceń wydawanych w ramach zarządzania kryzysowego i planowania ochrony ludności na warunkach określonych przepisami ustawy o ochronie ludności i obronie cywilnej oraz innymi obowiązującymi aktami prawa.

Gmina w ramach wykonywania zadań własnych będzie realizowała inwestycję pn.: „….”.

Inwestycja polegać będzie na zaprojektowaniu i wykonaniu robót budowlanych budowy zbiorników wodociągowych wraz z pompownią wody dla potrzeb stacji uzdatniania wody.

Przedmiotem inwestycji jest budowa dwóch zbiorników wodociągowych, współpracujących z pompownią wody, podłączonych do sieci wodociągowej zasilającej Miasto ….

Inwestycja będzie się wiązała z budową: kontenerowej pompowni wody, rurociągów wodociągowych łączących sieć wodociągową z pompownią wody i zbiornikami wodociągowymi, rurociągów spustowych i awaryjnych, instalacji energetycznej zasilającej pompownię wody, instalacji AKPiA, dróg i placów zapewniających skomunikowanie inwestycji.

Budowa nowych zbiorników wody jest kluczową inwestycją, strategiczną dla zapewnienia bezpieczeństwa dostawy wody dla odbiorców Miasta ….

Budowa nowych zbiorników rezerwowych zapewni: ciągłą pracę sieci podczas awarii; prawidłową eksploatację studni głębinowych; prawidłową eksploatację istniejących zbiorników; ciągłą dostawę wody przyszłym odbiorcom.

W wyniku realizacji przedsięwzięcia przewiduje się znaczącą poprawę pracy istniejącej sieci wodociągowej dla Miasta …. Zwiększenie niezawodności całego systemu wodociągowego i poprawy efektywności pracy stacji uzdatniania wody.

Zgodnie z umową dotacji celowej zawartej pomiędzy Wojewodą … a Miastem … (Umowa nr … w sprawie realizacji zadania własnego realizowanego przez gminę wynikającego z Programu Ochrony Ludności i Obrony Cywilnej zawartej w dniu ….04.2026 r.) inwestycja finansowana będzie w 80% z budżetu państwa a 20% stanowić będzie wkład własny Gminy. Wysokość środków z budżetu państwa – to dotacja celowa przekazana od Wojewody sklasyfikowana do działu … – Obrona narodowa, rozdział … – zadania o charakterze obronnym wynikające z ustawy o ochronie ludności i obronie cywilnej.

Zgodnie z warunkami umowy o dofinansowanie okres trwałości projektu wynosi co najmniej 5 lat od dnia nabycia składników majątkowych sfinansowanych z Programu. W okresie trwałości infrastruktura nie może zostać zbyta ani wykorzystywana niezgodnie z celami Programu. Powstała w ramach inwestycji infrastruktura wodociągowa pozostanie przez cały okres trwałości projektu własnością Gminy.

Gmina realizuje inwestycję we własnym imieniu i na własny rachunek. Jednocześnie Gmina nie prowadzi działalności w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz nie dysponuje odpowiednim zapleczem technicznym, organizacyjnym i kadrowym umożliwiającym samodzielną eksploatację oraz bieżące utrzymanie infrastruktury wodociągowej. Działalność ta jest wykonywana przez … Sp. z o.o., która odpowiada za realizację zadań w zakresie gospodarki wodociągowej na terenie Gminy. W konsekwencji, przy uwzględnieniu obowiązku zachowania przez Gminę prawa własności do infrastruktury wynikającego z warunków dofinansowania oraz braku możliwości jej samodzielnego wykorzystywania do świadczenia usług dostawy wody, Gmina zamierza odpłatnie wydzierżawić całość powstałej infrastruktury na rzecz … Sp. z o.o. na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Od momentu oddania infrastruktury do użytkowania będzie ona wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. do świadczenia na rzecz … Sp. z o.o. odpłatnej usługi dzierżawy. Gmina nie przewiduje wykorzystywania infrastruktury do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT ani czynności zwolnionych z tego podatku.

Wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona z uwzględnieniem wartości infrastruktury, okresu jej ekonomicznej użyteczności, kosztów jej utrzymania oraz realiów rynkowych, tak aby dzierżawa miała charakter odpłatny i ekonomicznie uzasadniony.

W odpowiedzi na pytania Organu, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Pytanie 1.

Jaka będzie wysokość nakładów na realizację inwestycji objętej zakresem wniosku pn.: „…”? Proszę podać kwotę brutto i netto nakładów.

Odpowiedź

Gmina informuje, że wysokość nakładów na realizację inwestycji pn. „….”, ustalona na podstawie jednej złożonej w postępowaniu przetargowym oferty (umowa z wykonawcą nie została jeszcze podpisana), wynosi:

-        wartość netto: … zł,

-        wartość brutto: … zł.

Powyższe kwoty stanowią proponowaną wartość nakładów zawartą w złożonej ofercie na realizację przedmiotowej inwestycji.

Pytanie 2.

Jaka będzie wysokość Państwa wkładu własnego w realizację ww. Inwestycji? Należy podać kwotę brutto i netto.

Odpowiedź

Wysokość wkładu własnego w realizację ww. Inwestycji wynosi:

-        wartość netto: … zł,

-        wartość brutto: … zł.

Powyższe kwoty stanowią wkład własny Gminy w finansowanie przedmiotowej inwestycji.

Pytanie 3.

Jaka będzie wysokość otrzymanego dofinansowania dla ww. inwestycji? Należy podać kwotę brutto i netto.

Odpowiedz

Wysokość otrzymanego dofinansowania dla ww. inwestycji wynosi:

-        kwota netto: … zł,

-        kwota brutto: … zł.

Powyższe kwoty wynikają z przyznanego dofinansowania na realizację przedmiotowej inwestycji, w ramach Programu Ochrony Ludności i Obrony Cywilnej na lata 2025-2026, dofinansowanie nie obejmuje podatku VAT (VAT jest wydatkiem niekwalifikowalnym).

Pytanie 4.

Na jaki okres zostanie zawarta umowa dzierżawy infrastruktury powstałej w wyniku ww. Inwestycji pomiędzy Państwa Gminą a … Sp. z o.o.? Czy umowa ta będzie przedłużona na kolejne okresy?

Odpowiedź

Umowa dzierżawy infrastruktury powstałej w wyniku realizacji ww. Inwestycji pomiędzy Gminą a … Sp. z o.o. zostanie zawarta na okres 5 lat.

Okres ten wynika z postanowień umowy o dofinansowanie zawartej z Wojewodą, zgodnie z którą składniki majątku nabyte przy udziale środków z Programu muszą zachować trwałość zadania przez okres co najmniej 5 lat od dnia ich nabycia. W tym okresie sprzęt i urządzenia nie mogą być zbyte, przekazanie podmiotom innym niż podmioty ochrony ludności, ani wykorzystywane do celów niezgodnych z założeniami Programu.

Po upływie wskazanego okresu Gmina nie planuje przedłużania umowy dzierżawy na kolejne okresy. Zamiarem Gminy jest wniesienie powstałej infrastruktury do … Sp. z o.o. w formie wkładu niepieniężnego (aportu), z zastrzeżeniem, że nastąpi to po zakończeniu wymaganego okresu trwałości projektu oraz z zachowaniem warunków wynikających z umowy o dofinansowanie i obowiązujących przepisów prawa.

Pytanie 5.

Czy wybór … Sp. z o.o. na dzierżawcę mienia powstałego w wyniku realizacji ww. inwestycji był/będzie poprzedzony procedurą przetargową, jeśli nie, w jaki sposób/na jakiej podstawie wybrano dzierżawcę nowo wybudowanych obiektów?

Odpowiedź

Gmina nie będzie przeprowadzała procedury przetargowej w celu wyboru dzierżawcy mienia powstałego w wyniku realizacji przedmiotowej inwestycji. Wybór … Sp. z o.o. jako dzierżawcy infrastruktury wodociągowej wynika z zakresu realizowanych przez tę spółkę zadań oraz jej funkcji na terenie Gminy.

Dodatkowo wskazać należy, że odstąpienie od procedury przetargowej znajduje pełne uzasadnienie w przepisach prawa powszechnie obowiązującego oraz strukturze właścicielskiej. Spółka … Sp. z o.o. jest jednoosobową spółką komunalną, w której Gmina posiada 100% udziałów. Spółka ta została utworzona i funkcjonuje jako podmiot wewnętrzny Gminy, dedykowany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy m.in. zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym.

Zawarcie umowy dzierżawy w trybie bezprzetargowym nastąpi zgodnie z procedurą przewidzianą w art. 37 ust. 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Przed podpisaniem umowy, stosownie do wymogów ustawowych, podjęta zostanie stosowna uchwała Rady Gminy wyrażająca zgodę na odstąpienie od obowiązku przetargowego trybu zawarcia umowy dzierżawy na czas oznaczony dłuższy niż 3 lata (lub na czas nieoznaczony).

Planowana dzierżawa nowo powstałej infrastruktury będzie miała charakter odpłatny. Wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona na warunkach rynkowych (w oparciu o wycenę lub obowiązujące w Gminie stawki dla tego typu mienia komunalnego), co zapewni ekwiwalentność świadczeń pomiędzy Gminą a jej spółką zależną.

Pytanie 6.

W jakiej wysokości (kwotowo) zamierzają Państwo ustalić miesięczną i roczną kwotę czynszu dzierżawnego (netto i brutto) od dzierżawy infrastruktury powstałej w wyniku ww. inwestycji?

Odpowiedź

Gmina zamierza ustalić czynsz dzierżawny w wysokości odpowiadającej odpisom amortyzacyjnym od infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji. Czynsz zostanie określony w kwocie netto, do której zostanie doliczony podatek VAT według stawki obowiązującej na dzień wystawienia faktury. Przy wartości początkowej środka trwałego wynoszącej … zł oraz zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 4,5%, planowany czynsz dzierżawny będzie wynosił:

-        miesięcznie: … zł netto (… zł brutto, przy zastosowaniu stawki VAT 23%),

-        rocznie: … zł netto (… zł brutto, przy zastosowaniu stawki VAT 23%).

Pytanie 7.

Jaki % w wartości całej Inwestycji (obejmującej dofinansowanie + Państwa wkład własny) będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Państwa Gminie, wynikające z umowy dzierżawy infrastruktury powstałej w wyniku realizacji ww. inwestycji?

Odpowiedź

Roczne wynagrodzenie należne Gminie z tytułu dzierżawy infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji będzie wynosiło … zł netto (… zł brutto, przy zastosowaniu 23% stawki podatku VAT).

W odniesieniu do wartości całej inwestycji wynoszącej … zł brutto (obejmującej dofinansowanie oraz wkład własny Gminy), roczne wynagrodzenie z tytułu dzierżawy stanowi:

-        3,66% wartości całej inwestycji – w ujęciu wynagrodzenia netto do całkowitej wartości brutto projektu,

-        4,50% wartości całej inwestycji – w ujęciu wynagrodzenia brutto do całkowitej wartości brutto projektu.

Jednocześnie Gmina wskazuje, że roczny czynsz netto (… zł) stanowi dokładnie 4,50% wartości początkowej netto przedmiotowego środka trwałego (wynoszącej … zł netto), co odpowiada rocznej stawce amortyzacyjnej tej infrastruktury.

Pytanie 8.

Czy kwota czynszu dzierżawnego będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie zmienna, to proszę wskazać jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?

Odpowiedź

Kwota czynszu dzierżawnego będzie miała charakter stały w okresach rozliczeniowych, jako że algorytm jego ustalania opiera się na stałej relacji do wartości rocznych odpisów amortyzacyjnych od infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji. Wysokość czynszu nie będzie uzależniona od bieżących czynników rynkowych, takich jak wysokość przychodów osiąganych przez dzierżawcę, ilość dostarczonej wody czy koszty eksploatacji infrastruktury.

Niemniej jednak, kwota czynszu może ulec zmianie w przyszłości wyłącznie w przypadku zaistnienia zdarzeń wpływających na wartość początkową przedmiotowego środka trwałego (np. w wyniku jego przyszłej modernizacji, ulepszenia lub rozbudowy zwiększającej wartość bazy amortyzacyjnej). W takiej sytuacji wysokość czynszu zostanie zaktualizowana i dostosowana do nowej wartości odpisów amortyzacyjnych, tak aby stale zachowywać ekwiwalentność świadczeń i rynkowy charakter umowy.

Pytanie 9.

Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na modernizacje ww. infrastruktury, będącej przedmiotem wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie czasowym?

Odpowiedź

Ustalona kwota czynszu dzierżawnego umożliwi pełen zwrot wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej inwestycji. Z uwagi na to, że roczny czynsz dzierżawny netto został ustalony w oparciu o odpisy amortyzacyjne przy zastosowaniu stawki 4,5% rocznie, pełen zwrot nakładów inwestycyjnych z tytułu samego czynszu dzierżawnego nastąpi w okresie około 22 lat. Jest to okres w pełni spójny z czasem ekonomicznej użyteczności tego typu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.

Gmina planuje zawrzeć umowę dzierżawy na okres 5 lat, co koreluje z wymogami instytucji finansującej w zakresie trwałości projektu. Niemniej jednak, intencją Gminy jest dalsze, nieprzerwane i komercyjne wykorzystywanie nowo powstałej infrastruktury do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (generujących podatek należny) również po upływie tego okresu.

Po 5 latach Gmina podejmie decyzję o wyborze najbardziej efektywnej ekonomicznie formy dalszego udostępniania infrastruktury spółce … Sp. z o.o. (np. poprzez przedłużenie umowy dzierżawy lub inne odpłatne i opodatkowane podatkiem VAT formy władania kapitałowego). W każdym scenariuszu zabezpieczona zostanie ciągłość generowania przez ten majątek obrotu opodatkowanego VAT na rzecz Gminy, a ostateczny zwrot wydatków z inwestycji zostanie w pełni zrealizowany.

Pytanie 10.

Czy czynsz z tytułu dzierżawy ww. Infrastruktury będzie niższy od wartości rynkowej, równy wartości rynkowej czy wyższy od tej wartości?

Odpowiedź

Przedmiotem dzierżawy będzie specjalistyczna infrastruktura wodociągowa, dla której z uwagi na jej specyfikę i monopol naturalny, nie funkcjonuje powszechny, wolny rynek dzierżawy umożliwiający dokonanie bezpośredniego porównania wysokości czynszu metodą porównywalnych cen niekontrolowanych.

W związku z powyższym, rynkowy charakter czynszu został ustalony przy zastosowaniu powszechnie akceptowanej w obrocie gospodarczym metody kosztowej (odzwierciedlającej rynkową metodę cen transferowych „koszt plus”). W tym ujęciu czynsz dzierżawny pokrywa pełny koszt ekonomicznego zużycia infrastruktury (odpisy amortyzacyjne wynoszące 4,5% rocznie), co zapewnia Gminie zwrot poniesionych nakładów.

Mając na uwadze powyższe, ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest równa wartości rynkowej, skalkulowanej przy uwzględnieniu specyfiki przedmiotu dzierżawy, jego przeznaczenia do realizacji zadań własnych oraz braku alternatywnego rynku dla tego rodzaju infrastruktury.

Pytanie 11.

Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od ww. Inwestycji - Państwa Gmina czy … Spółka z o.o.?

Odpowiedź

Odpisów amortyzacyjnych od infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji będzie dokonywała wyłącznie Gmina, jako właściciel środka trwałego. Infrastruktura zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Gminy i będzie przez nią amortyzowana.

Spółka … Sp. z o.o., jako dzierżawca infrastruktury, nie będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowego majątku. Zgodnie z art. 16a ust. 1 i art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.), prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych przysługuje właścicielowi składników majątku (z wyjątkiem leasingu finansowego, który nie ma miejsca w niniejszej sprawie). Kosztem uzyskania przychodów dla spółki będzie wyłącznie opłacany na rzecz Gminy czynsz dzierżawny.

Pytanie 12.

Jeśli odpisów amortyzacyjnych od ww. Inwestycji będzie dokonywała Państwa Gmina, to proszę wskazać jaką stawkę amortyzacji będą Państwo stosowali dla ww. inwestycji?

Odpowiedź

Odpisów amortyzacyjnych od infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji będzie dokonywała Gmina.

Dla przedmiotowej infrastruktury wodociągowej Gmina będzie stosowała roczną stawkę amortyzacyjną w wysokości 4,5%. Stawka ta jest zgodna z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych i odpowiada klasyfikacji tego majątku do Grupy 2 KŚT 210.

Pytanie 13.

Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym ww. infrastruktury po oddaniu jej w odpłatną dzierżawę na rzecz … Sp. z o.o.?

Odpowiedź

Koszty związane z bieżącą eksploatacją, konserwacją oraz utrzymywaniem infrastruktury w należytym stanie technicznym umożliwiającym jej prawidłowe funkcjonowanie po oddaniu w odpłatną dzierżawę będzie ponosiła … Sp. z o.o. jako dzierżawca. Obowiązek ten będzie bezpośrednio wynikał z postanowień planowanej umowy dzierżawy i jest zgodny z art. 697 Kodeksu Cywilnego.

Spółka jako profesjonalny podmiot eksploatujący sieć będzie zobowiązana do pokrywania kosztów bieżących napraw, awarii oraz konserwacji urządzeń.

Z kolei koszty o charakterze inwestycyjnym, w tym ewentualne przyszłe remonty kapitalne, ulepszenia lub modernizacje strukturalne tej infrastruktury, jako właściciel majątku ponosić będzie Gmina, co pozostaje w ścisłym związku z faktem, że to Gmina dokonuje odpisów amortyzacyjnych od tego środka trwałego.

Pytanie 14.

Czy, niezależnie od działalności … Sp. z o.o., Państwa Gmina (w tym jednostki organizacyjne Państwa Gminy) będziecie wykonywać jakiekolwiek czynności za pomocą ww. infrastruktury? W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, jakie będą to czynności, z uwzględnieniem informacji, czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku VAT, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź

Niezależnie od działalności … Sp. z o.o., Gmina ani jej jednostki organizacyjne nie będą wykonywać za pomocą przedmiotowej infrastruktury żadnych czynności we własnym zakresie.

Infrastruktura ta będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do odpłatnej dzierżawy na rzecz spółki … Sp. z o.o.

W konsekwencji Gmina nie będzie wykorzystywać przedmiotowej infrastruktury do wykonywania jakichkolwiek innych czynności, w tym czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług ani czynności niepodlegających opodatkowaniu (art. na cele statutowe lub osobiste jednostek organizacyjnych Gminy). Całość efektów inwestycji będzie generować wyłącznie obrót opodatkowany podatkiem VAT po stronie Gminy.

Pytanie 15.

W przypadku, gdy Gmina nie oddałaby ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji ww. inwestycji w odpłatną dzierżawę to czy:

-        ww. infrastruktura byłaby wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do działalności gospodarczej, o której mowa w art.15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług,

-        Gmina dokonywałaby odliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy?

Odpowiedź

W hipotetycznym przypadku nieoddania przedmiotowej infrastruktury w odpłatną dzierżawę na rzecz … Sp. z o.o., infrastruktura ta nie byłaby wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie prowadzi bowiem działalności polegającej na zbiorowym zaopatrzeniu w wodę przy wykorzystaniu własnych zasobów organizacyjnych, kadrowych i technicznych, a sieć nie służyłaby do osobistego świadczenia usług przez Gminę.

W konsekwencji, w takim scenariuszu, infrastruktura nie byłaby wykorzystywana przez Gminę do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, w tym hipotetycznym przypadku, Gmina nie dokonywałaby odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji na podstawie art. 86 ust. 2a i następnych ustawy o podatku od towarów i usług (tj. z zastosowaniem tzw. Prewspółczynnika). Wydatki te nie miałyby bowiem wówczas żadnego związku z jakąkolwiek działalnością gospodarczą Gminy.

Pytanie 16.

Czy obrót z tytułu czynszu dzierżawnego ww. Infrastruktury powstałej w wyniku ww. inwestycji będzie znaczący dla budżetu Państwa Gminy?

Odpowiedź

W ocenie Gminy obrót z tytułu rocznego czynszu dzierżawnego (wynoszący …. zł netto) będzie stanowił znaczącą, istotną i zauważalną pozycję w strukturze przychodów komercyjnych Gminy podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wysokość czynszu nie ma charakteru symbolicznego ani nominalnego. Została ona ustalona w oparciu o obiektywne kryterium ekonomiczne i rynkowe (odpisy amortyzacyjne), co zapewnia Gminie realny i stały napływ środków finansowych, pozwalający na pełen zwrot nakładów inwestycyjnych w czasie ekonomicznej użyteczności sieci. Kwota ta jest istotna z punktu widzenia budżetu Gminy w segmencie finansowania gospodarki komunalnej.

Jednocześnie Gmina pragnie podkreślić, że zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości UE (TSUE) oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA), przepisy ustawy VAT nie uzależniają statusu podatnika oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od skali prowadzonej działalności, wysokości osiąganego obrotu czy też jego procentowego udziału w całkowitych dochodach podmiotu (np. w całości budżetu jednostki samorządu terytorialnego). Kluczowym warunkiem jest ekwiwalentność, odpłatność i faktyczne generowanie podatku należnego, co w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym w pełni ma miejsce.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Gminie będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy VAT, z uwzględnieniem art. 88 tej ustawy pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowej inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie jej przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację inwestycji pn. „…”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest uzależnione od spełnienia dwóch podstawowych warunków. Po pierwsze, odliczenia musi dokonywać podmiot posiadający status podatnika VAT. Po drugie, nabywane towary i usługi powinny pozostawać w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem.

W ocenie Gminy obie wskazane przesłanki będą w niniejszej sprawie spełnione.

Po pierwsze, Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Po drugie, efekty realizowanej inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Po zakończeniu inwestycji powstała infrastruktura wodociągowa pozostanie własnością Gminy, jednak zostanie oddana do odpłatnego używania na podstawie umowy dzierżawy zawartej z … Sp. z o.o.

Odpłatna dzierżawa infrastruktury stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. W zakresie zawarcia i wykonywania umowy dzierżawy Gmina będzie działała jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie wyłączenie przewidziane w art. 15 ust. 6 ustawy nie znajdzie zastosowania, ponieważ czynność ta będzie wykonywana na podstawie umowy cywilnoprawnej. Należy również podkreślić, że pomiędzy wydatkami ponoszonymi na realizację inwestycji a planowaną odpłatną dzierżawą infrastruktury będzie występował bezpośredni i ścisły związek.

Infrastruktura zostanie wybudowana z zamiarem jej odpłatnego udostępniania spółce komunalnej na podstawie umowy dzierżawy. Oznacza to, że wszystkie wydatki związane z realizacją inwestycji będą służyły wykonywaniu przez Gminę czynności opodatkowanych VAT.

Zamiarem Gminy od samego początku jest przeznaczenie całej powstałej infrastruktury wyłącznie do odpłatnej dzierżawy podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym wystąpi pełny i jednoznaczny związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami inwestycyjnymi a czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę.

Bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego pozostaje okoliczność, że realizowana inwestycja służy jednocześnie wykonywaniu zadań własnych Gminy z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę, ochrony ludności oraz obrony cywilnej. Nie ma również znaczenia fakt, że inwestycja zostanie sfinansowana w 80% ze środków budżetu państwa przekazanych w formie dotacji celowej. Źródło finansowania wydatków nie stanowi bowiem przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Dla oceny tego prawa decydujące znaczenie ma wyłącznie związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji nie będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności zwolnionych od podatku VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu. W konsekwencji nie znajdą zastosowania regulacje dotyczące częściowego odliczenia podatku naliczonego, w tym przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy o podatku VAT dotyczące tzw. prewspółczynnika.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że Gmina będzie uprawniona do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji.

Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „…”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Zatem wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Realizacja zadań własnych następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług, w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina prowadzi gospodarkę wodnokanalizacyjną, która polega na świadczeniu usług w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków. Gmina wykonuje te czynności działając za pośrednictwem ... Sp. z o.o., której założycielem jest Gmina (100% udziałów ma Miasto ...). Gmina w ramach wykonywania zadań własnych będzie realizowała inwestycję pn.: „...”. Inwestycja polegać będzie na zaprojektowaniu i wykonaniu robót budowlanych budowy zbiorników wodociągowych wraz z pompownią wody dla potrzeb stacji uzdatniania wody. Przedmiotem inwestycji jest budowa dwóch zbiorników wodociągowych, współpracujących z pompownią wody, podłączonych do sieci wodociągowej zasilającej Miasto .... Inwestycja będzie się wiązała z budową: kontenerowej pompowni wody, rurociągów wodociągowych łączących sieć wodociągową z pompownią wody i zbiornikami wodociągowymi, rurociągów spustowych i awaryjnych, instalacji energetycznej zasilającej pompownię wody, instalacji AKPiA, dróg i placów zapewniających skomunikowanie inwestycji.  Budowa nowych zbiorników wody jest kluczową inwestycją, strategiczną dla zapewnienia bezpieczeństwa dostawy wody dla odbiorców Miasta .... Budowa nowych zbiorników rezerwowych zapewni: ciągłą pracę sieci podczas awarii; prawidłową eksploatację studni głębinowych; prawidłową eksploatację istniejących zbiorników; ciągłą dostawę wody przyszłym odbiorcom. Gmina zamierza odpłatnie wydzierżawić całość powstałej infrastruktury na rzecz ... Sp. z o.o. na podstawie umowy cywilnoprawnej. Planowana dzierżawa nowo powstałej infrastruktury będzie miała charakter odpłatny. Od momentu oddania infrastruktury do użytkowania będzie ona wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. do świadczenia na rzecz ... Sp. z o.o. odpłatnej usługi dzierżawy. Gmina nie przewiduje wykorzystywania infrastruktury do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT ani czynności zwolnionych z tego podatku. Wysokość czynszu dzierżawnego zostanie ustalona na warunkach rynkowych (w oparciu o wycenę lub obowiązujące w Gminie stawki dla tego typu mienia komunalnego), co zapewni ekwiwalentność świadczeń pomiędzy Gminą a jej spółką zależną. Umowa dzierżawy infrastruktury powstałej w wyniku realizacji ww. Inwestycji pomiędzy Gminą a ... Sp. z o.o. zostanie zawarta na okres 5 lat. Okres ten wynika z postanowień umowy o dofinansowanie zawartej z Wojewodą, zgodnie z którą składniki majątku nabyte przy udziale środków z Programu muszą zachować trwałość zadania przez okres co najmniej 5 lat od dnia ich nabycia. W tym okresie sprzęt i urządzenia nie mogą być zbyte, przekazanie podmiotom innym niż podmioty ochrony ludności, ani wykorzystywane do celów niezgodnych z założeniami Programu. Po upływie wskazanego okresu Gmina nie planuje przedłużania umowy dzierżawy na kolejne okresy. Gmina nie będzie przeprowadzała procedury przetargowej w celu wyboru dzierżawcy mienia powstałego w wyniku realizacji przedmiotowej inwestycji. Wybór ... Sp. z o.o. jako dzierżawcy infrastruktury wodociągowej wynika z zakresu realizowanych przez tę spółkę zadań oraz jej funkcji na terenie Gminy. Zawarcie umowy dzierżawy w trybie bezprzetargowym nastąpi zgodnie z procedurą przewidzianą w art. 37 ust. 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Przed podpisaniem umowy, stosownie do wymogów ustawowych, podjęta zostanie stosowna uchwała Rady Gminy wyrażająca zgodę na odstąpienie od obowiązku przetargowego trybu zawarcia umowy dzierżawy na czas oznaczony dłuższy niż 3 lata (lub na czas nieoznaczony). Wysokość nakładów na realizację ww. inwestycji, ustalona na podstawie jednej złożonej w postępowaniu przetargowym oferty (umowa z wykonawcą nie została jeszcze podpisana), wynosi: wartość netto:  ... zł, wartość brutto: ... zł. Wysokość wkładu własnego w realizację ww. Inwestycji wynosi: wartość netto: ... zł, wartość brutto: ... zł. Wysokość otrzymanego dofinansowania dla ww. inwestycji wynosi: kwota netto: ... zł, kwota brutto: ... zł. Odpisów amortyzacyjnych od infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji będzie dokonywała Gmina. Dla przedmiotowej infrastruktury wodociągowej Gmina będzie stosowała roczną stawkę amortyzacyjną w wysokości 4,5%.

W odniesieniu do wartości całej inwestycji wynoszącej ... zł brutto (obejmującej dofinansowanie oraz wkład własny Gminy), roczne wynagrodzenie z tytułu dzierżawy stanowi:

-        3,66% wartości całej inwestycji – w ujęciu wynagrodzenia netto do całkowitej wartości brutto projektu,

-        4,50% wartości całej inwestycji – w ujęciu wynagrodzenia brutto do całkowitej wartości brutto projektu.

Roczny czynsz netto (... zł) stanowi dokładnie 4,50% wartości początkowej netto przedmiotowego środka trwałego (wynoszącej ... zł netto), co odpowiada rocznej stawce amortyzacyjnej tej infrastruktury.

Ustalona kwota czynszu dzierżawnego umożliwi pełen zwrot wydatków poniesionych na realizację przedmiotowej inwestycji. Z uwagi na to, że roczny czynsz dzierżawny netto został ustalony w oparciu o odpisy amortyzacyjne przy zastosowaniu stawki 4,5% rocznie, pełen zwrot nakładów inwestycyjnych z tytułu samego czynszu dzierżawnego nastąpi w okresie około 22 lat. Jak Państwo wskazali, jest to okres w pełni spójny z czasem ekonomicznej użyteczności tego typu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Całość efektów inwestycji będzie generować wyłącznie obrót opodatkowany podatkiem VAT po stronie Gminy.

W niniejszej sprawie w pierwszej kolejności należy dokonać analizy czy odpłatne udostępnienie zbiorników wodociągowych wraz z pompownią wody dla potrzeb stacji uzdatniania wody na podstawie umowy dzierżawy jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W związku z tym dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury, za którą będziecie Państwo pobierać wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Państwa infrastruktury powstałej w wyniku inwestycji pn. „…” w oparciu o umowę dzierżawy, za którą będziecie Państwo pobierać wynagrodzenie, nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą korzystali Państwo z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Państwa Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pn. „….” będą miały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego, Państwa Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „….”. Prawo to będzie przysługiwało Państwa Gminie pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:/KIS/wnioski albo/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.