0113-KDIPT1-1.4012.613.2026.2.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku zastosowania zwolnienia do sprzedaży w drodze licytacji komorniczej prawa wieczystego użytkowania nieruchomości opisanej jako działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z prawem własności budynków i budowli na nich usytuowanych.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 sierpnia 2026 r. (data wpływu 10 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Komornik sądowy przy Sądzie Rejonowym prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi sp. z o.o. z wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej zabudowanej kompleksem budynków komercyjnych - dwupiętrowym, murowanym budynkiem biurowym, piętrowym murowanym budynkiem kotłowni oraz murowanymi, parterowymi budynkami przemysłowymi, magazynowymi.

W skład nieruchomości wchodzą działki ewidencyjne nr 1, 2, 3, 4, X, 5, 6, tworząc jeden kompleks.

Budynek biurowy (na działce 4), to budynek niepodpiwniczony, dwupiętrowy z dachem płaskim kryty papą, w którym na parterze znajdują się pomieszczenia socjalne (szatnie), a na obu piętrach - pomieszczenia biurowe i socjalne. Budynki na działkach 1, 2, 3, to parterowe murowane hale produkcyjne, na działce nr 4 budynek stacji trafo, na działce 5 piętrowy murowany budynek kotłowni, na działce 6 parterowy murowany budynek przepompowni oraz działka X, niezabudowana stanowiąca drogę wewnętrzną (co do której organ egzekucyjny uzyskał interpretację indywidualną w dniu 16-04-2026 r. sygn. 0114-KDIPD4-2.4012.151.2026.2.WH). Według ewidencji gruntów działki stanowią tereny przemysłowe (ba). Teren nieruchomości wyposażony jest w instalację oświetleniową, ogrodzenie. Na terenie nieruchomości znajdują się drogi dojazdowe, miejsca parkingowe, place składowe i manewrowe o utwardzonej powierzchni. W części południowej na działce 6 znajdują się dwa zbiorniki przeciwpożarowe. Całość nieruchomości jest zaniedbana, widać liczne ślady dewastacji i zniszczeń. Wiele elementów wykończenia zostało zdemontowanych w sposób siłowy z uszkodzeniami materii budowlanej. Brak jest obecnie widocznej jakiejkolwiek gospodarki remontowej. Budynki są odłączone od zasilania energii elektrycznej i wody z wodociągu komunalnego.

Podział działki L został dokonany decyzją Burmistrza na wniosek sp. z o.o. (decyzja stała się prawomocna w dniu 04-02-2011 r.). Mapkę podziału dokonał w dniu 30-07-2010 r. geodeta uprawniony inżynier.

Działka ewidencyjna nr 1 w kształcie zbliżonym do trapezu, położona na równym terenie z dostępem do drogi publicznej przez działkę X, zabudowana budynkiem hali prób (hamownią) i łącznikiem (w ewidencji budynków oznaczone jako q, p). Jest to obiekt parterowy, niepodpiwniczony, z dachem płaskim ze świetlikami wykonany w 1975 r. W technologii mieszanej. Łącznik ma na celu połączenie korytarzem hali prób z halą. Budynek oznaczony na mapie ewidencyjnej symbolem … i oznaczony w ewidencji budynków jako … nie istnieje.

Działka ewidencyjna 2 w kształcie zbliżonym do prostokąta. Położona na równym terenie z dostępem do drogi publicznej przez działkę X, zabudowana budynkiem hali produkcyjnej (w ewidencji budynków oznaczona jako p). Jest to obiekt parterowy, niepodpiwniczony, z dachem płaskim ze świetlikami, zbudowany w 1985 r., w technologii mieszanej.

Działka ewidencyjna 3 w kształcie zbliżonym do prostokąta. Położona na równym terenie z dostępem do drogi publicznej przez działkę X, zabudowana budynkiem hali produkcyjnej. Jest to obiekt parterowy, niepodpiwniczony, z dachem płaskim ze świetlikami, zbudowany w 1985 r., w technologii mieszanej.

Działka ewidencyjna 4 w kształcie zbliżonym do wielokąta o rozbudowanym kształcie. Położona na równym terenie z bezpośrednim dostępem do drogi publicznej, zabudowana budynkiem adminstracyjno-socjalnym wraz z łącznikiem i budynkiem stacji trafo. Budynek administracyjno-socjalny to obiekt 3 - kondygnacyjny, niepodpiwniczony, z dachem płaskim, zbudowany w 1970 r., w technologii mieszanej.

Działka ewidencyjna 5 w kształcie zbliżonym do prostokąta. Położona na równym terenie z dostępem do drogi publicznej przez działkę X, zabudowana budynkiem kotłowni wraz z budynkiem gospodarczym. Kotłownia to obiekt 3-kondygnacyjny, niepodpiwniczony, z dachem płaskim, wykonany w 1970 r. w technologii mieszanej.

Działka ewidencyjna 6 w kształcie zbliżonym do prostokąta. Położona na równym terenie z dostępem do drogi publicznej przez działkę X, zabudowana budynkiem przepompowni. Przepompownia to obiekt parterowy, zagłębiony na ok 2,5 m poniżej poziomu gruntu, z dachem płaskim, wykonany w 1970 r., w technologii mieszanej. Budynek oznaczony na mapie ewidencyjnej symbolem „… i ujęty w ewidencji budynków - nie istnieje.

Dłużnik był kilkukrotnie wezwany przez komornika sądowego do złożenia oświadczenia w zakresie czy jest płatnikiem podatku VAT od sprzedawanej nieruchomości oraz jaki okres upłynął od zakończenia budowy (odbioru budynków, budowli i urządzeń posadowionych na nieruchomości, czy w stosunku do ww. nieruchomości dostawa wykonana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata, czy w stosunku do obiektów przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czy dokonując ich dostawy ponosił wydatki na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli tak, to czy były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, czy budynki, budowle, urządzenia były użytkowane przez okres co najmniej 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. A także czy w związku z informacją dotyczącą nakazu rozbiórki budynku kotłowni węglowej z częścią biurowo-socjalną wraz z garażem i warsztatem znajdującym się na działce nr ew. 5 czy działka na moment sprzedaży będzie zabudowana, jakie naniesienia będą się znajdowały na moment sprzedaży na ww. działce, oraz czy naniesienia te będą stanowiły budynki/budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 07-07-1994 r. Prawo budowlane. Dłużnik nie udzielił żadnych odpowiedzi.

Komornik jest w posiadaniu jedynie następujących informacji:

• akt notarialny - umowa sprzedaży, mocą której pan - działający jako syndyk masy upadłości przedsiębiorstwa państwowego, na podstawie art. 113 Rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej z dnia 24 października 1934r. Prawo upadłościowe i w oparciu o zezwolenie sędziego komisarza, sprzedaje panu S (działającemu jako przedsiębiorca, wpisany do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Prezydenta Miasta pod numerem ..) przedsiębiorstwo w znaczeniu art. 55(1) kc należące do upadłego, czyli do przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą …, w skład którego wchodzą składniki majątkowe w postaci: - prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej w …, oznaczonej jako działka ew. nr … oraz prawo własności budynków wzniesionych na tym gruncie, stanowiących budynki przemysłowe i budynek biurowy, będących odrębnymi nieruchomościami oraz budowli.
• akt notarialny - umowa sprzedaży, mocą której pan sprzedał „...” sp. z o.o. z prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z budynkami i budowlami na niej usytuowanymi, stanowiącymi odrębne od gruntu przedmioty własności za cenę …, a pan … oświadczył, że reprezentowaną przez niego sp. z o.o. prawo użytkowania wieczystego tej nieruchomości gruntowej wraz z budynkami i budowlami za podaną cenę kupuje.
• akt notarialny - umową sprzedaży, mocą której … działająca w imieniu sp. z o.o. sprzedaje prawo użytkowania wieczystego działki oraz prawo własności posadowionych na niej budynków stanowiących odrębny przedmiot własności za cenę w łącznej kwocie brutto …. Przedsiębiorstwu sp. z o.o. Z przytoczonej umowy sprzedaży z 2008 r. wynika, że O potwierdziła odbiór całej ceny sprzedaży (kserokopie aktów notarialnych w załączeniu).

Z wcześniejszych umów sprzedaży ww. nieruchomości (przedsiębiorstwa w znaczeniu art 55(1)kc wynika:

• jej poprzedni właściciel był zwolniony z podatku od towarów i usług (podatek VAT)
• nie uiszczono wzmianki czy cena sprzedaży nieruchomości (przedsiębiorstwa) zawiera podatek VAT.
• wyrok Sądu Okręgowego z dnia 2011 r. uznał umowę sprzedaży sporządzoną przez notariusza w kancelarii notarialnej za bezskuteczną wobec Skarbu Państwa, któremu przysługuje wobec sprzedającego wierzytelność z tytułu podatku od towaru i usług oraz z tytułu podatku dochodowego od osób nieprawnych. Wyrok sądu apelacyjnego z dnia 2012 r., oddalił apelację strony pozwanej.

Przedmiotem umowy sprzedaży z dnia 17 lipca 2006 r., było prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oznaczonej, objętej księgą wieczystą wraz z budynkami i budowlami na niej usytuowanymi, stanowiącymi odrębne od gruntu przedmioty własności (§ 2 umowy). W dalszej części umowy strony umowy oświadczyły również, iż przedmiotowa nieruchomość gruntowa i nieruchomości budynkowe znajdują się już we władaniu kupującego, jako dzierżawcy w ramach umowy dzierżawy przedsiębiorstwa w znaczeniu art 55(1) kc (§ 4 umowy) - jak wynika z kopii aktu notarialnego, natomiast przedmiotem umowy sprzedaży z dnia 2008 r. było prawo użytkowania wieczystego działki oraz prawo własności posadowionych na niej budynków, stanowiących odrębny przedmiot własności (pkt IV) - jak wynika z kopii aktu notarialnego 2008 r.

Przedmiotem wszystkich 3 transakcji sprzedaży w 2005, 2006 i 2008 r. nie było zawsze przedsiębiorstwo (lub jego zorganizowana część), jedynie przedmiotem umowy z dnia 2005 r. było przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisu art. 55(1) kc.

Przedmiotem dostawy dokonywanej przez komornika nie będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisu art 55(1) kc. Sprzedaży podlegać będzie prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz znajdujące się na nim budynki, stanowiące własność wieczystego użytkownika wraz z przynależnościami.

Urząd Miejski pismem z dnia 2025 r. wskazał, że nieruchomość nie jest wpisana do gminnej ewidencji zabytków Gminy. Zgodnie z miejskim planem zagospodarowania przestrzennego terenu uchwalonym uchwałą Rady Miejskiej ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 leżą w terenach produkcji, składów i magazynów oznaczonych w planie symbolem P5. Działki nie są objęte planem rewitalizacji i nie leżą w specjalnej strefie rewitalizacji (zaświadczenie z dnia 04-06-2025 r. Burmistrza).

Dłużnik jest obecnie czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, data nadania numeru NIP - 24-10-2002 r. Data nabycia nieruchomości przez dłużnika od spółki sp. z o.o. wraz z prawem wieczystego użytkowania to 2008 r.

Uzyskana została informacja o statusie podatnika VAT:

• 26-11-2019 r. nie jest płatnikiem VAT
• 02-11-2020 r. nie jest płatnikiem VAT
• 22-01-2024 r. nie jest płatnikiem VAT
• 28-05-2025 r. nie jest płatnikiem VAT
• 13-02-2026 r. jest płatnikiem VAT
• 18-03-2026 r. jest płatnikiem VAT
• 22-06-2026 r. jest płatnikiem VAT

W dniu 17-07-2024 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał decyzję nakazującą dłużnikowi rozbiórkę będącego w złym stanie technicznym, nieużytkowanego budynku kotłowni węglowej z częścią biurowo-socjalną wraz z dobudowanym garażem i warsztatem, istniejącego na działce nr ew. 5 i uporządkowanie terenu po rozbiórce w terminie do 21-12-2024 r. W dniu 12-11-2024 r. została wydana decyzja ww. organu nakazująca zabezpieczenie budynku hali produkcyjnej istniejącej na działce nr ew. 2, 13, poprzez wykonanie konkretnych robót wskazanych w ww. decyzji.

W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania wskazała Pani odpowiednio:

A.   w odniesieniu do działki nr 1:

1.    czy znajdujący się na działce budynek hali prób (hamownia) stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2) ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
(t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)?

2.    czy znajdujący się na działce łącznik jest elementem budynku hali prób i razem z nim stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2) ustawy Prawo budowlane?

3.    jeżeli nie, to czy znajdujący się na działce łącznik stanowi:

a.    budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane,

b.    urządzenie budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

4.    czy ww. obiekty są trwale związane z gruntem?

5.    czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww.  obiektów?

6.    czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Dłużnik wykonywał/wykonuje – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

7.    czy w stosunku do danego budynku/budowli były ponoszone przez Dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

• w jakim okresie były ponoszone te wydatki;
• czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);
• w jaki sposób ww. budynek/budowla były użytkowane po dokonaniu ulepszeń;
• czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budynku/budowli;
• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynku/budowli a momentem egzekucyjnej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedzi na pytanie numer 7 proszę udzielić odrębnie dla budynku/budowli.

Ad. A.

1)    Znajdujący się na działce nr 1 budynek hali prób stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

2)    Znajdujący się na działce łącznik jest elementem budynku hali prób i razem z nim stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

3)    Ww. obiekty są trwale związane z gruntem.

4)    W trakcie postępowania nie ustalono czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego o kwotę podatku należnego naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

5)    W trakcie postępowania nie ustalono czy obiekty były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

6)    W trakcie postępowania nie ustalono czy w stosunku do danego budynku/ budowli były ponoszone przez dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

B.        w odniesieniu do działki nr 2:

8.    czy znajdujący się na działce budynek hali produkcyjnej W2 stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2) ww. ustawy Prawo budowlane?

9.    czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?

10. czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww.  obiektu?

11. czy ww. obiekt był/jest wykorzystywany przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był ten obiekt, Dłużnik wykonywał/wykonuje – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

12. czy w stosunku do danego budynku były ponoszone przez Dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

• w jakim okresie były ponoszone te wydatki;
• czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);
• w jaki sposób ww. budynek był użytkowany po dokonaniu ulepszeń;
• czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budynku;
• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a momentem egzekucyjnej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Ad. B.

8) Znajdujący się na działce nr 2 budynek hali produkcyjnej stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

9) Ww. budynek jest trwale związany z gruntem.

10) W trakcie postępowania nie ustalono czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego o kwotę podatku należnego naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

11) W trakcie postępowania nie ustalono czy obiekty były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

12) W trakcie postępowania nie ustalono czy w stosunku do danego budynku/budowli były ponoszone przez dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

C.   w odniesieniu do działki 3:

13. czy znajdujący się na działce budynek hali produkcyjnej stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2) ww. ustawy Prawo budowlane?

14. czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?

15. czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww.  obiektu?

16. czy ww. obiekt był/jest wykorzystywany przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był ten obiekt, Dłużnik wykonywał/wykonuje – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

17. czy w stosunku do danego budynku były ponoszone przez Dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

• w jakim okresie były ponoszone te wydatki;
• czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);
• w jaki sposób ww. budynek był użytkowany po dokonaniu ulepszeń;
• czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budynku;
• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a momentem egzekucyjnej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Ad. C.

13) Znajdujący się na działce nr 3 budynek hali produkcyjnej W1 stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7-07-1994 r. Prawo budowlane.

14) Ww. budynek jest trwale związany z gruntem.

15) W trakcie postępowania nie ustalono czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego o kwotę podatku należnego naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

16) W trakcie postępowania nie ustalono czy obiekty były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

17) W trakcie postępowania nie ustalono czy w stosunku do danego budynku/budowli były ponoszone przez dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

D.   w odniesieniu do działki 4:

18. czy znajdujące się na działce budynek adminstracyjno-socjalny i budynek stacji trafo stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2) ww. ustawy Prawo budowlane?

19. czy znajdujący się na działce łącznik jest elementem budynku adminstracyjno-socjalnego i razem z nim stanowi budynek w rozumieniu przepisów
art. 3 pkt 2) ustawy Prawo budowlane?

20. Jeżeli nie, to czy znajdujący się na działce łącznik stanowi:

a.    budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane,

b.    urządzenie budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

21. czy ww. obiekty są trwale związane z gruntem?

22. czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww.  obiektów?

23. czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Dłużnik wykonywał/wykonuje – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

24. czy w stosunku do danego budynku/budowli były ponoszone przez Dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

• w jakim okresie były ponoszone te wydatki;
• czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);
• w jaki sposób ww. budynek/budowla były użytkowane po dokonaniu ulepszeń;
• czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budynku/budowli;
• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynku/budowli a momentem egzekucyjnej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedzi na pytanie numer 24 proszę udzielić odrębnie dla budynku/budowli.

Ad. D.

18) Znajdujący się na działce nr 4 budynek administarcyjno-socjalny i budynek stacji trafo stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7-07-1994 r. Prawo budowlane.

19) Znajdujący się na działce łącznik jest elementem budynku administarcyjno-socjalnego i razem z nim stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7-07-1994 r. Prawo budowlane.

21) Ww. obiekty są trwale związane z gruntem.

22) W trakcie postępowania nie ustalono czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego o kwotę podatku należnego naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

23) W trakcie postępowania nie ustalono czy obiekty były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

24) W trakcie postępowania nie ustalono czy w stosunku do danego budynku/budowli były ponoszone przez dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

E. w odniesieniu do działki nr 5:

W związku z informacją we wniosku o nakazie rozbiórki budynku kotłowni węglowej z częścią biurowo-socjalną wraz z garażem i warsztatem, znajdującym się na działce
nr ew. 5 proszę wyjaśnić:

25. czy działka nr ew. 5 na moment sprzedaży będzie zabudowana?

26.  jakie naniesienia będą znajdowały się na moment sprzedaży na działce nr 5?

27.  czy naniesienia znajdujące się na działce nr 5 (na moment sprzedaży) będą stanowiły budynki/budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy?

28. czy naniesienia te są trwale związane z gruntem?

29. czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww.  obiektów?

30. czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Dłużnik wykonywał/wykonuje – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

31. czy w stosunku do danego budynku/budowli były ponoszone przez Dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

• w jakim okresie były ponoszone te wydatki;
• czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);
• w jaki sposób ww. budynek/budowla był użytkowany po dokonaniu ulepszeń;
• czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budynku/budowli;
• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/budowli a momentem egzekucyjnej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Ad. E.

25) W trakcie postępowania nie ustalono czy działka nr ew. 5 na moment sprzedaży będzie zabudowana. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

26) W trakcie postępowania nie ustalono jakie naniesienia będą znajdowały się na moment sprzedaży na działce nr ew. 5. W związku z powyższym, brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

27) Naniesienia znajdujące się na działce nr 5 (na moment sprzedaży, jeśli będą) będą stanowiły budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy z dnia 7-07-1994 r. Prawo budowlane.

28) Naniesienia te są trwale związane z gruntem.

29) W trakcie postępowania nie ustalono czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego o kwotę podatku należnego naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów. W związku z powyższym, brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

30) W trakcie postępowania nie ustalono czy obiekty były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

31) W trakcie postępowania nie ustalono czy w stosunku do danego budynku/budowli były ponoszone przez dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli. W związku z powyższym, brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

F.    w odniesieniu do działki nr 6:

32. czy znajdujący się na działce budynek przepompowni stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2) ww. ustawy Prawo budowlane?

33. czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?

34. czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww.  obiektu?

35. czy ww. obiekt był/jest wykorzystywany przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był ten obiekt, Dłużnik wykonywał/wykonuje – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

36. czy w stosunku do danego budynku były ponoszone przez Dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

• w jakim okresie były ponoszone te wydatki;
• czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);
• w jaki sposób ww. budynek był użytkowany po dokonaniu ulepszeń;
• czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budynku;
• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a momentem egzekucyjnej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Ad. F.

32) Znajdujący się na działce nr 6 budynek przepompowni stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane.

33) Ww. budynek jest trwale związany z gruntem.

34) W trakcie postępowania nie ustalono czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego o kwotę podatku należnego naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

35) W trakcie postępowania nie ustalono czy obiekty były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

36) W trakcie postępowania nie ustalono czy w stosunku do danego budynku/budowli były ponoszone przez dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

Następnie:

37. na której z opisanych we wniosku działek z znajdują się drogi dojazdowe, miejsca parkingowe, place składowe i manewrowe o utwardzonej powierzchni?

38. czy drogi dojazdowe, miejsca parkingowe, place składowe i manewrowe o utwardzonej powierzchni stanowią budowle w rozumieniu przepisów
art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

39. czy drogi dojazdowe, miejsca parkingowe, place składowe i manewrowe o utwardzonej powierzchni są trwale związane z gruntem?

40. kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. dróg dojazdowych, miejsc parkingowych, placów składowych i manewrowych o utwardzonej powierzchni lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

41. jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budowli, to należy wskazać w jakiej części?

42. czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

43. czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia/wybudowania ww. obiektów?

44. czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Dłużnik wykonywał/wykonuje – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

45. czy w stosunku do danej budowli  (dróg dojazdowych, miejsc parkingowych, placów składowych i manewrowych o utwardzonej powierzchni) były ponoszone przez Dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

• które budowle były przedmiotem ulepszeń;
• w jakim okresie były ponoszone te wydatki;
• czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);
• w jaki sposób ww. budowle były użytkowane po dokonaniu ulepszeń;
• czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budowli;
• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli a momentem egzekucyjnej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

46. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a, ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

a)    czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika działań?

b)    czy działania te zostały udokumentowane?

c)    czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

Odp.

37) Na działce X znajduje się droga dojazdowa o utwardzonej nawierzchni.

38) Drogi dojazdowe stanowią budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane. Taka droga znajduje się na działce X i jest budowlą (obiektem liniowym).

39) Droga dojazdowa o utwardzonej nawierzchni jest trwale związana z gruntem.

40) Fabryka ...zapoczątkowała swoją działalność w roku 1972 jako filia. I tą datę należy zapewne przyjąć, jako datę pierwszego zasiedlenia drogi dojazdowej na działce X.

41) Zapewne w całości.

42) W trakcie postępowania nie ustalono czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lat. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

43) W trakcie postępowania nie ustalono czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego o kwotę podatku należnego naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

44) W trakcie postępowania nie ustalono czy obiekty były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

45) W trakcie postępowania nie ustalono czy w stosunku do danego budynku/budowli były ponoszone przez dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli. W związku z powyższym brak jest możliwości udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie.

46) W toku postępowania egzekucyjnego Komornik podjął działania zmierzające do ustalenia czy w przedmiotowej sprawie możne mieć zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Czynności te są udokumentowane w aktach. Podjęte działania na dzień 04-08-2026 r. potwierdzają brak możliwości uzyskania tych informacji od dłużnika, gdyż próba uzyskania tych informacji okazała się bezskuteczna. Komornik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego oraz Naczelnika Urzędu Skarbowego z prośbą o pomoc w ustaleniach, również to nie doprowadziło do uzyskania oczekiwanych rezultatów. Komornik zwrócił się także do biegłego sądowego, jak również do Starostwa Powiatowego. Komornik nie posiada innych informacji i dokumentów dotyczących zajętej nieruchomości, które pozwoliłyby na ustalenie czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku przy ewentualnej dostawie towarów dokonanej w trybie egzekucji sądowej.

Pytanie

Czy dokonując w drodze licytacji komorniczej sprzedaży nieruchomości opisanej jako działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 należy zastosować zwolnienie od podatku VAT dla dostawy ww. nieruchomości?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Przy sprzedaży nieruchomości opisanej jako działki o nr ew. 1, 2, 3, 4, 5, 6 nie należy zastosować zwolnienia od podatku VAT dla dostawy ww. nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów grunty i budynki oraz ich części spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Interpretując zawarty w artykule 7 ustawy zwrot „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy utożsamiać z czynnością, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności. Zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Istotny jest przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie prawny transakcji, w ramach której podatnik przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. Akcent sformułowanej definicji położony został głównie na podkreślenie przeniesienia ekonomicznego władztwa nad rzeczą w taki sposób, aby nabywca mógł nią dysponować podobnie jak właściciel.

W świetle art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży tej nieruchomości, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Mając zatem na uwadze fakt, że w niniejszej sprawie dłużnikiem jest spółka, stwierdzenia wymaga, że  dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem przy dostawie  prawa wieczystego użytkowania nieruchomości opisanej jako działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z prawem własności budynków i budowli na nich usytuowanych, spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dokonana przez Panią dostawa prawa wieczystego użytkowania nieruchomości opisanej jako działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z prawem własności budynków i budowli na nich usytuowanych należących do dłużnika będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynków, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynków, budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynków, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynków, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków/budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli  lub ich części, będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Jednocześnie wskazania wymaga, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W analizowanej sprawie przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego nie pozwala na stwierdzenie, czy sprzedaż przez Panią w drodze licytacji publicznej prawa wieczystego użytkowania nieruchomości opisanej jako działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z prawem własności budynków i budowli na nich usytuowanych korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a oraz pkt 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

W uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do działek 1, 2, 3, 4, 5, 6 wskazała Pani, że w trakcie postępowania nie ustalono czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego o kwotę podatku należnego naliczonego z tytułu nabycia obiektów znajdujących się na ww. działkach. Nie ustalono również czy obiekty były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. W trakcie postępowania nie ustalono czy w stosunku do danego budynku/budowli znajdujących się na poszczególnych działkach będących przedmiotem wniosku były ponoszone przez dłużnika wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku/budowli. Ponadto wskazała Pani, iż nie wie  czy na moment sprzedaży działka nr 5 będzie zabudowana oraz jakie naniesienia na moment sprzedaży będą znajdowały się na ww. działce.

W związku z tym nie mogę ustalić, czy do dostawy tych obiektów zastosowanie znajdą zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a oraz pkt 2 ustawy.

Wskazała Pani, że brak informacji, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku jest wynikiem podjętych przez Panią udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a lub 2 ustawy nie będą spełnione, skoro podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów ww. zwolnienia od podatku.

Zaznaczenia wymaga, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią jako komornika nie była przedmiotem interpretacji.

Zatem dokonując w drodze licytacji komorniczej sprzedaży prawa wieczystego użytkowania nieruchomości opisanej jako działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 wraz z prawem własności budynków i budowli na nich usytuowanych nie należy zastosować zwolnienia od podatku VAT, lecz należy ww. czynność opodatkować właściwą stawką podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy.

W konsekwencji stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zwracam uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku ORD-IN dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.