0113-KDIPT1-1.4012.610.2026.3.KKO

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 25 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży .. działek o numerach: X/17, X/18, X/19, X/20, X/21, X/22, X/23, X/24, X/25, X/26, X/27, X/28, X/29, X/30 oraz 3 działek, stanowiących drogi wewnętrzne, o numerach: X/14, X/15 i X/16. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 lipca 2026 r. (data wpływu 31 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W dniu ….2014 r. Wnioskodawczyni wraz z bratem nabyła w drodze darowizny od rodziców działkę rolną nr X w miejscowości … o pow. … ha wraz z domem (majątek osobisty, ojcowizna). W dniu ….2022 r. (Rep. …) współwłaściciele sprzedali tę działkę jako rolną Panu … z płatnością w ratach. Kupujący po wpłacie dwóch rat zaprzestał płatności. Dnia ….2023 r. otwarto wobec niego postępowanie restrukturyzacyjne, a sąd odrzucił propozycje układu. W okresie posiadania gruntu dłużnik dokonał jego podziału, wydzielił drogi (przekazane Gminie) oraz jedną działkę (około … ha) sprzedał. W celu ratowania majątku prywatnego przed bezskutecznością egzekucji, dnia ….2025 r. zawarto ugodę pozasądową i w tym samym dniu aktem notarialnym (Rep. …/2025) zawarto umowę o świadczenie w miejsce wykonania (datio in solutum). Dłużnik zwrócił Wnioskodawczyni grunt o powierzchni … ha. Ponieważ wartość ziemi przewyższała dług wobec Wnioskodawczyni, przejęła ona na siebie przymusową spłatę długu dłużnika wobec jej brata w kwocie … zł według sztywnego harmonogramu. Dla tego terenu Gmina uchwaliła Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP), na co Wnioskodawczyni nie miała wpływu. Podział gruntu w czerwcu 2026 r. (… działek i … drogi wewnętrzne) był technicznym dostosowaniem się do wymogów MPZP.

Sprzedaż całości gruntu jednemu podmiotowi była niemożliwa, a podział to jedyny realny sposób na uzyskanie gotówki. Wnioskodawczyni działa pod presją czasu wynikającą z terminów spłat wskazanych w ugodzie. Pieniądze są jej niezbędne na spłatę brata oraz ratowanie płynności finansowej niestabilnego ekonomicznie gospodarstwa rolnego prowadzonego z mężem. W dniu ….2026 r. Wnioskodawczyni sprzedała pierwszą działkę (pow. … ha). Planuje sukcesywną sprzedaż pozostałych działek wraz z proporcjonalnym udziałem w drogach wewnętrznych. Sprzedaż udziału w drodze jest ściśle związana z prawem własności działek i stanowi wymóg formalny zapewnienia dostępu do drogi publicznej. Zainteresowanie zakupem kolejnych … działek wyraził inwestor (firma/deweloper) - podmiot ten sam zwrócił się do Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie prowadziła wobec niego żadnych działań marketingowych ani negocjacji wykraczających poza zwykły obrót prywatny. Wnioskodawczyni nie jest przedsiębiorcą, nie uzbraja działek, nie utwardza dróg, nie korzysta z biur nieruchomości i nie prowadzi żadnej reklamy.

W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytania Organu, wskazała Pani odpowiednio:

1)  Z czyjej inicjatywy dokonano podziału gruntu o powierzchni … ha otrzymanego od dłużnika?

Tak, z Pani inicjatywy dokonano podziału geodezyjnego nieruchomości na mniejsze działki gruntu. Podział ten miał na celu ułatwienie przyszłej sprzedaży nieruchomości w ramach racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym. Wydzielone działki będą znajdowały się na terenie pierwotnej nieruchomości przed jej podziałem.

2)  Czy dłużnik dokonał przeniesienia prawa własności nieruchomości - gruntu o powierzchni … ha w celu zwolnienia się z długu?

Tak, dłużnik dokonał przeniesienia prawa własności nieruchomości - gruntu o powierzchni … ha w celu zwolnienia się z długu.

3)  Proszę podać datę przeniesienia prawa własności nieruchomości - gruntu o powierzchni … ha na Pani rzecz.

… 2025 r.

4)  Czy ww. przeniesienie prawa własności nieruchomości - gruntu o powierzchni … ha na Pani rzecz nastąpiło w formie aktu notarialnego?

Tak, akt notarialny …/2025.

5)  Czy przeniesienie prawa własności nieruchomości - gruntu o powierzchni … ha na Pani rzecz dokonane zostało w ramach czynności świadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum) na podstawie art. 453 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.)?

Tak, zgodnie z postanowieniami zawartymi w § 3 i § 4 aktu notarialnego, rozliczenie ceny nabycia nieruchomości nastąpiło w drodze świadczenia w miejsce wykonania (art. 453 Kodeksu cywilnego). Dłużnik (Pan …) posiadał wobec Pani (jako Wierzyciela) wymagalny dług pieniężny w kwocie … zł, wynikający z wcześniejszego obowiązku zapłaty ceny za udział w prawie własności nieruchomości. W celu zwolnienia się z tego długu, za Pani zgodą, Dłużnik przeniósł na Pani rzecz prawo własności działki gruntu numer X/4 (identyfikator: …). Wartość tej działki została określona na kwotę … zł, a z momentem przeniesienia jej własności zobowiązanie Dłużnika wobec Pani wygasło w całości. Ponadto oświadcza Pani, że zaspokajana wierzytelność należała do Pani majątku osobistego i nabycia przedmiotowej działki również dokonała Pani do majątku osobistego. Transakcja ta nie stanowiła odnowienia zobowiązania w rozumieniu art. 506 Kodeksu cywilnego.

6)  Proszę wskazać numer ewidencyjny gruntu o powierzchni … ha.

X/4, (identyfikator: …)

7)  Czy z aktu notarialnego (podać datę aktu notarialnego) wynikało, że przejęła Pani na siebie przymusową spłatę długu dłużnika wobec Pani brata?

Tak, z aktu notarialnego z dnia ….2025 r. (w powiązaniu z okazaną przy akcie Ugodą pozasądową z dnia ….2025 r.) wynikało, że przejęła Pani na siebie spłatę długu dłużnika wobec Pani brata. Zobowiązanie to zostało uregulowane w ramach całościowego rozliczenia stron transakcji na mocy przepisów o świadczeniu w miejsce wykonania.

8)  Kiedy (podać datę) Gmina uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla ww. gruntu?

Gmina uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla wyżej wymienionego gruntu w dniu … 2026 r. na mocy Uchwały Rady Gminy … nr ….

9)  Jakie są nr ewidencyjne .. działek i … wewnętrznych powstałych po podziale gruntu w czerwcu 2026 r.?

W wyniku podziału geodezyjnego nieruchomości, dokonanego na podstawie Uchwały Rady Gminy … nr … z dnia ….2026 r., powstały następujące nieruchomości:

• .. działek ewidencyjnych o numerach: X/17, X/18, X/19, X/20, X/21, X/22, X/23, X/24, X/25, X/26, X/27, X/28, X/29, X/30;
• … drogi wewnętrzne o numerach ewidencyjnych: X/14, X/15, X/16.

10)  Proszę wskazać numery ewidencyjne działek objętych zakresem pytania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakresem pytania w podatku dochodowym od osób fizycznych objętych jest … działek ewidencyjnych o numerach: X/17, X/18, X/19, X/20, X/21, X/22, X/23, X/24, X/25, X/26, X/27, X/28, X/29, X/30 oraz … drogi wewnętrzne o numerach ewidencyjnych: X/14, X/15, X/16.

11)  Proszę wskazać numer ewidencyjny działki sprzedanej w dniu … czerwca 2026 r.

Numer ewidencyjny działki sprzedanej w dniu … czerwca 2026 r. to X/18.

12)  Proszę wskazać przewidywaną/przybliżoną datę/daty sprzedaży działek powstałych po podziale gruntu (działki); w jakim okresie nastąpi sprzedaż?

Przewidywana sprzedaż pozostałych działek powstałych po podziale gruntu nastąpi w okresie najbliższych miesiącach do 5 lat, przy czym dokładne terminy poszczególnych transakcji są uzależnione wyłącznie od tego, czy i kiedy w tym okresie znajdą się chętni kupcy. Na moment składania wniosku o interpretację indywidualną zainteresowanie zakupem działek X/17, X/19, X/20 oraz udział w drogach wewnętrznych (jako elementu zapewniającego dostęp tych działek do drogi publicznej) X/14, X/15 wyraził inwestor (firma/deweloper). Pozostałe działki będą zbywane sukcesywnie w wyżej wymienionym okresie kilku lat w miarę zgłaszania się zainteresowanych podmiotów.

13)  W jaki konkretnie sposób ww. nieruchomość (grunt) a następnie wydzielone działki, o których mowa we wniosku, były przez Panią wykorzystywane (użytkowane) w całym okresie posiadania (tj. od momentu ich nabycia, kolejno poprzez zwrot na Pani rzecz gruntu, podział gruntu, aż do momentu planowanej sprzedaży nieruchomości (działek) będących przedmiotem interpretacji)?

Od momentu pierwotnego nabycia nieruchomości w formie darowizny od Pani rodziców, grunt ten był nieprzerwanie wykorzystywany wyłącznie na cele rolnicze (jako grunt rolny). Taki sposób użytkowania trwał do dnia … 2022 r., kiedy to nieruchomość została przez Panią i Pani brata sprzedana na rzecz Pana …. Następnie, po ponownym przejściu prawa własności (zwrocie) tej nieruchomości na Pani rzecz w drodze świadczenia w miejsce wykonania (zaspokojenie wierzytelności osobistej), grunt ten nie był i nie jest przez Panią w żaden sposób aktywnie użytkowany – pozostaje ugorowany. Zaniechanie działalności rolniczej oraz brak innego komercyjnego wykorzystania gruntu wynika bezpośrednio z faktu, że wokół przedmiotowej działki/działek powstała w międzyczasie gęsta zabudowa, która uniemożliwia lub skrajnie utrudnia prowadzenie tam tradycyjnej gospodarki rolnej. Taki stan (ugorowanie) utrzyma się do momentu sukcesywnej sprzedaży wydzielonych działek.

14)  Czy w dacie sprzedaży nieruchomości (działek), będą one niezabudowane czy też zabudowane? W przypadku zabudowań, prosimy wskazać jakie to zabudowania, kiedy i przez kogo zostały/zostaną wzniesione i na których działkach będą się one znajdowały.

W dacie sprzedaży wszystkie wydzielone nieruchomości (działki) będą całkowicie niezabudowane. Nie znajdują się na nich i do momentu transakcji nie zostaną wzniesione żadne zabudowania, budynki ani budowle.

15)  Czy w dacie sprzedaży 20 czerwca 2026 r. nieruchomości (działki), była ona niezabudowana czy też zabudowana? W przypadku zabudowań, prosimy wskazać jakie to zabudowania, kiedy i przez kogo zostały wzniesione?

W dacie sprzedaży, tj. … czerwca 2026 r., przedmiotowa nieruchomość (działka nr X/18) była całkowicie niezabudowana. Nie znajdowały się na niej żadne zabudowania, budynki ani budowle.

16)  Czy działki objęte zakresem pytania były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych odpłatnych umów o podobnym charakterze?

Nie, działki objęte zakresem pytania nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych odpłatnych umów o podobnym charakterze.

17)  Czy przed sprzedażą działki/działek podejmowała/podejmie Pani jakiekolwiek działania dotyczące np. uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieć energetyczną, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki/działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były/będą działania i w stosunku do której działki były/będą one podejmowane (proszę wskazać numer działki)?

Nie, przed sprzedażą nie podejmowała Pani i nie będzie Pani podejmowała żadnych działań dotyczących uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieć energetyczną czy działań marketingowych. Dotyczy to wszystkich wydzielonych nieruchomości, tj. … działek o numerach: X/17, X/18, X/19, X/20, X/21, X/22, X/23, X/24, X/25, X/26, X/27, X/28, X/29, X/30 oraz … dróg wewnętrznych: X/14, X/15, X/16. Poza dokonanym z Pani inicjatywy podziałem geodezyjnym, na żadnej z tych działek nie były prowadzone żadne prace. Nie ogłaszała Pani również sprzedaży tych nieruchomości w żadnej formie.

18)  Czy dokonywała Pani kiedykolwiek/już wcześniej sprzedaży nieruchomości/działek/lokali, jeśli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości/działki/lokalu:

a)  jakie to nieruchomości/działki/lokale?

b)  kiedy (data) i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości/działki/lokale?

c)  w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości/działki/lokale?

d)  w jaki sposób wykorzystywała Pani te nieruchomości/działki/lokale od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

e)  kiedy sprzedała Pani te nieruchomości/działki/lokale i co było przyczyną ich sprzedaży?

f)   ile nieruchomości/działek/lokali zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)  na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości/działek/lokali?

Przed dokonaniem obecnych transakcji dokonała Pani wyłącznie dwóch sprzedaży nieruchomości, które ściśle wiążą się z historią gruntu objętego wnioskiem. Nie sprzedawała Pani nigdy żadnych innych nieruchomości. Szczegóły tych dwóch transakcji przedstawiają się następująco:

                I.       Sprzedaż z dnia … 2022 r. (pierwotny grunt):

a)  nieruchomość gruntowa (działka macierzysta przed obecnym podziałem);

b)  nabyta w drodze darowizny od rodziców;

c)  nabyta do majątku prywatnego (osobistego) w celach osobistych i rodzinnych;

d)  od momentu darowizny do dnia sprzedaży grunt był wykorzystywany wyłącznie na cele rolnicze;

e)  sprzedana … 2022 r. na rzecz Pana …; przyczyną była chęć spieniężenia części prywatnego majątku rodzinnego, aby pomóc podupadającym na zdrowiu rodzicom. Kupujący nie zapłacił całości ceny, co doprowadziło do powstania długu i konieczności częściowego odzyskania gruntu (działki nr X/4) jako świadczenia w miejsce wykonania z dnia … 2025 r.;

f)   sprzedana została jedna nieruchomość gruntowa, niezabudowana;

g)  środki uzyskane z tej sprzedaży zostały zapłacone przez kupującego jedynie w części. Z otrzymanej kwoty w dniu ….2023 r. dokonała Pani darowizny pieniężnej w kwocie … zł na rzecz Pani mamy. Pozostała część uzyskanych wówczas środków została w całości przeznaczona na bieżące, codzienne potrzeby życiowe i utrzymanie Pani rodziny. W pozostałej, niezapłaconej przez dłużnika części, cena została rozliczona bezgotówkowo poprzez przejęcie własności działki nr X/4.

               II.       Sprzedaż z dnia … czerwca 2026 r. (działka nr X/18):

a)  działka niezabudowana o numerze ewidencyjnym X/18, powstała z podziału odzyskanej działki nr X/4;

b)  nabyta w drodze świadczenia w miejsce wykonania (akt notarialny z § 3 i § 4) w celu zaspokojenia Pani prywatnej wierzytelności osobistej wobec dłużnika;

c)  nabyta (odzyskana) w celu uratowania prywatnego kapitału i wyegzekwowania należności od niesolidnego dłużnika;

d)  od momentu odzyskania do dnia sprzedaży grunt był nieużytkowany (ugorowany) ze względu na gęstą zabudowę wokół;

e)  sprzedana … czerwca 2026 r.; przyczyną była konieczność sukcesywnego spieniężania odzyskanego majątku osobistego w celu odzyskania zablokowanych wcześniej środków finansowych.

f)   sprzedana została jedna działka niezabudowana;

g)  środki uzyskane ze sprzedaży tej działki stanowią Pani majątek osobisty i zostały w całości przeznaczone na cele osobiste. Obecnie środki te są odłożone i zabezpieczone na rachunku bankowym z wyłącznym przeznaczeniem na przyszłą spłatę Pani własnych, osobistych zobowiązań wobec Pani brata (wynikających z rozliczeń rodzinnych). Środki te nie wchodzą w skład majątku wspólnego małżeńskiego, a zobowiązanie wobec brata stanowi Pani wyłączny dług osobisty. Pieniądze te nie zostały i nie zostaną przeznaczone na cele związane z jakąkolwiek działalnością gospodarczą.

19)  Czy posiada Pani inne nieruchomości/działki/lokale, poza nieruchomością objętą wnioskiem? Jeśli tak to proszę wskazać ile i jakie, oraz wskazać dla każdej z tych nieruchomości/działek/ lokali:

a)  kiedy (data) i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości/działki/lokale?

b)  w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości/działki/lokale?

c)  w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani te nieruchomości/działki/lokale od momentu nabycia?

d)  jaki charakter mają nieruchomości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

e)  czy zamierza/planuje Pani sprzedać ww. nieruchomości/działki/lokale?

Tak, poza nieruchomością objętą wnioskiem, posiada Pani inne nieruchomości, które stanowią Pani majątek osobisty lub wchodzą w skład małżeńskiej wspólności ustawowej. Szczegółowy wykaz tych nieruchomości przedstawia się następująco:

             I.       Grunt rolny – działka nr … (obręb …):

a)  nabyta wraz z mężem w dniu ...2011 r. do majątku wspólnego małżeńskiego na podstawie aktu notarialnego (Rep. …);

b)  nieruchomość została nabyta w celu powiększenia (poszerzenia) prowadzonego gospodarstwa rolnego;

c)  od momentu nabycia do chwili obecnej grunt jest nieprzerwanie wykorzystywany wyłącznie na cele rolnicze;

d)  nieruchomość stanowi niezabudowaną działkę gruntu o charakterze rolnym (powierzchnia … ha);

e)  nie, nie planuje Pani i nie zamierza Pani sprzedawać tej nieruchomości.

            II.       Nieruchomości w … (działki …, …, .., .., pierwotna działka X):

a)  nieruchomości te zostały nabyte w dniu ….2024 r. w drodze darowizny od Pani rodziców na rzecz Pani oraz Pani brata, do Państwa majątków osobistych (w udziałach);

b)  nieruchomości te zostały nabyte w celach rodzinnych i osobistych, jako bezpłatne przysporzenie z majątku rodziców;

c)  od momentu nabycia działki z domem i budynkiem gospodarczym oraz łąka są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby osobiste, rodzinne oraz rolnicze. Pierwotna działka rolna nr X została przez Państwa sprzedana na rzecz Pana … (z której to następnie, w wyniku braku zapłaty ceny i zawartej ugody, odzyskała Pani na własność wydzieloną działkę nr X/4 jako świadczenie w miejsce wykonania, co opisano szczegółowo w punkcie 5) i 18);

d)  kompleks ten obejmował działkę zabudowaną domem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym (działki …, …, …), działkę rolną stanowiącą łąkę (działka …) oraz niezabudowaną działkę o charakterze rolnym (pierwotna działka X);

e)  nie, nie planuje Pani i nie zamierza Pani sprzedawać swoich udziałów w pozostałych, posiadanych obecnie nieruchomościach w .. (tj. działek nr …. oraz …). Pierwotna działka nr X została już zbyta w sposób opisany w podpunkcie c).

          III.       Grunt rolny – działka nr … (obręb …):

a)  nabyta wraz z mężem w dniu ….2023 r. do majątku wspólnego małżeńskiego na podstawie aktu notarialnego (Rep. …);

b)  nieruchomość została nabyta w celu powiększenia (poszerzenia) prowadzonego gospodarstwa rolnego;

c)  od momentu nabycia grunt jest wykorzystywany wyłącznie na cele rolnicze;

d)  nieruchomość stanowi niezabudowaną działkę gruntu o charakterze rolnym (powierzchnia … ha);

e)  nie, nie planuje Pani i nie zamierza Pani sprzedawać tej nieruchomości.

          IV.      Grunt rolny – działka nr … (obręb …):

a)  nabyta wraz z mężem w dniu ….2024 r. do majątku wspólnego małżeńskiego na podstawie aktu notarialnego (Rep. …);

b)  nieruchomość została nabyta w celu powiększenia (poszerzenia) prowadzonego gospodarstwa rolnego;

c)  od momentu nabycia grunt jest wykorzystywany wyłącznie na cele rolnicze;

d)  nieruchomość stanowi niezabudowaną działkę gruntu o charakterze rolnym (powierzchnia … ha);

e)  nie, nie planuje Pani i nie zamierza Pani sprzedawać tej nieruchomości.

           V.       Lokal mieszkalny w ….:

a)  nabyty wraz z mężem w dniu ….2025 r. do majątku wspólnego małżeńskiego na podstawie aktu notarialnego (Rep. ….);

b)  lokal został zakupiony jako prywatna inwestycja z przeznaczeniem w przyszłości dla dzieci, które będą studiowały w …;

c)  od momentu nabycia lokal służy celom prywatnym, a obecnie jest tymczasowo wynajmowany (najem prywatny) celem pokrywania kosztów jego bieżącego utrzymania do czasu rozpoczęcia studiów przez dzieci;

d)  nieruchomość ma charakter lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym;

e)  nie, nie planuje Pani i nie zamierza Pani sprzedawać tego lokalu mieszkalnego.

20)  Czy przed dokonaniem sprzedaży działki/działek objętych zakresem pytań we wniosku zawarła/zamierza Pani zawrzeć z ich nabywcą/nabywcami umowę przedwstępną?

Nie, przed dokonaniem sprzedaży działek objętych zakresem pytań we wniosku nie zawierała Pani i nie zamierza Pani zawierać z nabywcą/nabywcami umów przedwstępnych. Sprzedaż działki nr X/18 nastąpiła bezpośrednio na podstawie umowy przenoszącej własność (aktu notarialnego), i w taki sam bezpośredni sposób planowana jest sprzedaż kolejnych działek.

21)  Czy przed dokonaniem sprzedaży działki/działek objętych zakresem pytań we wniosku udzieliła/udzieli Pani nabywcy działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących działki/działek?

Nie, przed dokonaniem sprzedaży działek objętych zakresem pytań we wniosku nie udzieliła Pani i nie udzieli Pani nabywcy/nabywcom żadnego pełnomocnictwa, zgody ani upoważnienia w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek (w tym w sprawach administracyjnych, budowlanych czy geodezyjnych).

22)  Czy w przyszłości planuje Pani nabycie kolejnych nieruchomości/działek/lokali, jeżeli tak, to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (działalności rolniczej, celów osobistych, dalszej odsprzedaży)?

Na tę chwilę nie planuje Pani w przyszłości nabywania kolejnych nieruchomości, działek ani lokali.

23)  Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?

Nie, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich ani innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

24)  Czy prowadzi Pani lub prowadziła działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Nie, nie prowadzi Pani i nigdy nie prowadziła Pani pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomość objęta wnioskiem nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani nie była amortyzowana.

25)  Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to w związku z jaką działalnością?

Nie, nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) w zakresie obrotu nieruchomościami.

26)  Czy jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?

Tak, jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

27)  Czy z działek objętych zakresem sformułowanego we wniosku pytania, dokonywane były/są/będą zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług?

Z działek objętych zakresem sformułowanego we wniosku pytania nie były, nie są i nie będą dokonywane żadne zbiory ani dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług. Działki te od momentu odzyskania pozostają ugorowane i nie generują obrotu rolniczego.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, dokonanie podziału odzyskanego w drodze datio in solutum gruntu na … działek i … drogi wewnętrzne (zgodnie z MPZP) oraz ich sukcesywna sprzedaż różnym podmiotom (w tym sprzedaż działki w dniu ….06.2026 r., sprzedaż … działek na rzecz firmy, która sama zgłosiła się do Wnioskodawczyni, oraz zbywanie udziałów w drogach wewnętrznych jako elementu dostępu do drogi publicznej) pod presją czasu wynikającą z ugody pozasądowej, podlega lub będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Sprzedaż działek oraz udziałów w drogach wewnętrznych nie podlega i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawczyni nie działa w charakterze podatnika VAT (handlowca), lecz osoby fizycznej upłynniającej majątek prywatny.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT oraz wyrokiem TSUE w sprawach C-180/10 i C- 181/10, sama liczba wydzielonych działek nie decyduje o komercyjnym charakterze transakcji. Kluczowy jest brak „aktywnych działań” (uzbrajanie, marketing). Wnioskodawczyni nie podejmuje żadnych takich działań. Sprzedaż udziału w drodze wewnętrznej nie jest osobnym towarem zarobkowym, lecz niezbędnym elementem prawa własności zapewniającym dostęp do drogi publicznej. Podział na … działek był wymuszony odgórnym MPZP oraz faktem, że sprzedaż całości jednemu podmiotowi była niemożliwa. Wnioskodawczyni działa pod przymusem ekonomicznym i presją czasu wynikającą z terminów ugody z dnia ….2025 r. Musi spłacić dług wobec brata (…. zł) i wspomóc gospodarstwo rolne. Fakt, że … działki chce kupić firma, nie zmienia charakteru transakcji - to inwestor sam wystąpił z ofertą, a Wnioskodawczyni nie prowadziła wobec niego żadnej dedykowanej kampanii reklamowej ani profesjonalnych negocjacji. Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 stycznia 2022 r. (sygn. I FSK 1144/21), wskazując, że wyprzedaż działek powstałych z przymusowo odzyskanego majątku osobistego w celu spłaty zobowiązań rodzinnych mieści się w granicach należytego zarządzania majątkiem prywatnym i pozostaje poza zakresem ustawy o VAT.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

Podział nieruchomości (pierwotnej działki nr X/4) na mniejsze działki w celu ich sukcesywnego zbywania na rzecz osób fizycznych lub firm wraz z udziałami w drogach wewnętrznych, a także rozliczenie pierwotnego nabycia poprzez instytucję świadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum) w celu przymusowego odzyskania majątku osobistego, stanowiły jedynie przejaw prawidłowego i racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym (osobistym). Działania te są podyktowane koniecznością spłaty osobistego zobowiązania rodzinnego wobec Pani brata w kwocie … zł i nie nadają Pani czynnościom cech pozarolniczej działalności gospodarczej (PIT), ani działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek/udziału w działkach) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności,  ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza  działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na tym gruncie nabytym  ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności (oprócz podziału) w związku  z tą sprzedażą.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen  v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana  dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem,  że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny  to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że ….2014 r. nabyła Pani wraz ze swoim bratem, w drodze darowizny od rodziców, działkę rolną nr X w miejscowości …, którą ….2022 r. sprzedała Pani wraz ze swym bratem jako działkę rolną Panu … z płatnością w ratach. W okresie posiadania gruntu dłużnik dokonał jego podziału, wydzielił drogi (przekazane Gminie) oraz jedną działkę sprzedał. Kupujący po wpłacie dwóch rat zaprzestał płatności. W celu ratowania majątku prywatnego przed bezskutecznością egzekucji, w 2025 r. zawarto ugodę pozasądową oraz umowę o świadczenie w miejsce wykonania (datio in solutum). Dłużnik zwrócił Pani grunt o powierzchni … ha, tj. działkę nr X/4. Ponieważ wartość ziemi przewyższała dług wobec Pani, przejęła Pani przymusową spłatę długu dłużnika wobec Pani brata. Dla tego terenu w styczniu 2026 r. Gmina uchwaliła Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, na co nie miała Pani wpływu. W czerwcu 2026 r. z Pani inicjatywy dokonano podziału geodezyjnego ww. działki nr X/4 na .. działek o nr: X/17, X/18, X/19, X/20, X/21, X/22, X/23, X/24, X/25, X/26, X/27, X/28, X/29, X/30 oraz na … działki o nr: X/14, X/15, X/16, stanowiące drogi wewnętrzne. Podział ten miał na celu ułatwienie przyszłej sprzedaży nieruchomości; sprzedaż całości gruntu jednemu podmiotowi była niemożliwa i wg Pani - podział to jedyny realny sposób na uzyskanie gotówki.

Od momentu pierwotnego nabycia nieruchomości w formie darowizny od Pani rodziców, grunt ten był nieprzerwanie wykorzystywany wyłącznie na cele rolnicze (jako grunt rolny). Następnie, po ponownym przejściu prawa własności (zwrocie) tej nieruchomości na Pani rzecz w drodze świadczenia w miejsce wykonania (zaspokojenie wierzytelności osobistej), grunt ten nie był i nie jest przez Panią w żaden sposób aktywnie użytkowany - pozostaje ugorowany. Ww. działki o nr: X/17, X/18, X/19, X/20, X/21, X/22, X/23, X/24, X/25, X/26, X/27, X/28, X/29, X/30 oraz działki o nr: X/14, X/15, X/16, stanowiące drogi wewnętrzne, nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, ani innych odpłatnych umów o podobnym charakterze. Przed sprzedażą nie podejmowała Pani i nie będzie Pani podejmowała żadnych działań dotyczących uzbrojenia terenu, wyposażenia w urządzenia i sieć energetyczną czy działań marketingowych; nie korzysta Pani z biur nieruchomości; nie zawierała Pani i nie zamierza Pani zawierać z nabywcą/nabywcami umów przedwstępnych; nie udzieliła Pani i nie udzieli Pani nabywcy/nabywcom żadnego pełnomocnictwa, zgody ani upoważnienia w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek (w tym w sprawach administracyjnych, budowlanych czy geodezyjnych); nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich, ani innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Ponadto nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług; jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

….06.2026 r. sprzedała Pani pierwszą z ww. działek, tj. działkę nr X/18. Planuje Pani sukcesywną sprzedaż pozostałych działek wraz z proporcjonalnym udziałem w drogach wewnętrznych (sprzedaż udziału w drodze jest ściśle związana z prawem własności działek i stanowi wymóg formalny zapewnienia dostępu do drogi publicznej). Zainteresowanie zakupem kolejnych … działek wyraził inwestor (firma/deweloper) - podmiot ten sam zwrócił się do Pani - nie prowadziła Pani wobec niego żadnych działań marketingowych, ani negocjacji wykraczających poza zwykły obrót prywatny.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że dokonana przez Panią sprzedaż działki nr X/18 oraz planowana sprzedaż pozostałych ww. działek nie stanowiła/nie będzie stanowiła działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest/będzie porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje/nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa ww. działek stanowiła/będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała ani nie zamierza Pani podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Zatem, w związku ze sprzedażą działki nr X/18 oraz planowaną sprzedażą działek nr X/17, X/19, X/20, X/21, X/22, X/23, X/24, X/25, X/26, X/27, X/28, X/29, X/30 nie występowała Pani/nie będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Panią należały/będą należały do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, korzystała Pani/będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Panią działki nr X/18 oraz planowana sprzedaż działek nr X/17, X/19, X/20, X/21, X/22, X/23, X/24, X/25, X/26, X/27, X/28, X/29, X/30 nie podlegała/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na opodatkowanie bądź nieopodatkowanie dostawy działek w podatku od towarów i usług nie ma wpływu wystąpienie lub niewystąpienie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Kwestie związane z podatkiem dochodowym od osób fizycznych są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, odnosząc się do powołanego przez Panią we wniosku wyroku NSA, wyjaśniam, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Zatem wskazany we wniosku wyrok nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.