0113-KDIPT1-1.4012.608.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczania bądź zwrotu podatku w jakiejkolwiek formie w związku z dokonywanymi zakupami i usługami bieżącymi i inwestycyjnymi dotyczącymi projektu „...

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lipca 2026 r. (data wpływu 14 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Stowarzyszenie „…” w okresie (...) realizuje projekt „…, finansowany przez Unię Europejską zgodnie z umową nr …. z dnia … roku oraz Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach umowy nr ... Projekt realizowany jest wspólnie z (...).

Strategicznym celem Projektu jest (...). Cele projektu są zgodne z (...).

W ramach realizacji projektu zaplanowano następujące główne działania: (...).

Do głównych zakładanych rezultatów projektu należą:

• opracowanie strategii …;
• opracowanie strategii …;
• opracowanie rekomendacji dot. …;
• opracowanie rekomendacji dot. …;
• opracowanie rekomendacji dot. …;
• przywrócenie na …;
• zwiększenie świadomości społeczeństwa i podniesienie jego wiedzy, w wyniku ….

Wydatki ponoszone w ramach projektu … nie są związane z żadnymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, wykonywanymi przez Stowarzyszenie.

Wszystkie faktury/rachunki dokumentujące wydatki objęte zakresem wniosku są wystawiane na Stowarzyszenie „…” (NIP ..).

Efekty projektu są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych z podatku VAT.

Efekty projektu są i będą wykorzystywane wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Projekt jest realizowany w ramach nieodpłatnej działalności statutowej Stowarzyszenia, służącej ochronie przyrody, zachowaniu różnorodności biologicznej, edukacji ekologicznej oraz upowszechnianiu wiedzy o inwazyjnych gatunkach obcych.

Efekty projektu nie są i nie będą wykorzystywane ani do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Wszystkie działania wymienione w sekcji G mają charakter nieodpłatny i służą realizacji celów statutowych Stowarzyszenia.

Beneficjentami efektów projektu będą: społeczeństwo, lokalne społeczności, dzieci i młodzież, nauczyciele, szkoły, ogrodnicy i właściciele terenów, jednostki samorządu terytorialnego, parki narodowe i krajobrazowe, jednostki Lasów Państwowych, instytucje odpowiedzialne za ochronę środowiska, organizacje społeczne, naukowcy i specjaliści zajmujący się ochroną przyrody.

Efekty projektu będą również służyły ochronie rodzimej różnorodności biologicznej, siedlisk przyrodniczych i gatunków rodzimych. Korzystanie z rezultatów projektu nie będzie uzależnione od uiszczenia opłaty na rzecz Stowarzyszenia.

Efekty projektu nie będą przez Stowarzyszenie komercjalizowane. Stowarzyszenie nie będzie prowadziło sprzedaży rezultatów projektu, odpłatnie udzielało licencji ani pobierało opłat za dostęp do materiałów, rekomendacji, procedur, wyników badań, narzędzi lub innych efektów projektu.

Rezultaty projektu będą udostępniane nieodpłatnie w celu edukacyjnym, informacyjnym, naukowym, środowiskowym oraz w celu ich replikacji i dalszego wykorzystania zgodnie z celami projektu.

W zakresie wymaganym przez umowy o dofinansowanie, zasady realizacji projektu oraz obowiązki dotyczące rozpowszechniania i trwałości rezultatów Stowarzyszenie może nieodpłatnie udostępniać efekty projektu, przenosić prawa do tych efektów lub udzielać uprawnionym podmiotom praw do korzystania z nich. Czynności te będą wykonywane wyłącznie w celu prawidłowej realizacji, rozliczenia, kontroli, upowszechniania, replikacji i zapewnienia trwałości rezultatów projektu. Nie będą miały charakteru komercyjnego.

W związku z projektem Stowarzyszenie nie będzie dokonywało odpłatnych dostaw towarów ani odpłatnie świadczyło usług na rzecz innych podmiotów.

Za przeniesienie praw do efektów projektu, udzielenie prawa do korzystania z nich ani ich udostępnienie Stowarzyszenie nie otrzyma żadnych należności, wynagrodzenia ani innych świadczeń.

Dofinansowanie otrzymywane przez Stowarzyszenie w związku z realizacją projektu służy pokryciu kosztów jego realizacji i nie stanowi zapłaty za przeniesienie praw, dostawę towarów ani świadczenie usług na rzecz instytucji finansujących, partnerów projektu lub innych podmiotów.

Pytanie

Czy Stowarzyszeniu "…" przysługuje prawo do odliczania bądź zwrotu podatku w jakiejkolwiek formie w związku z dokonywanymi zakupami i usługami bieżącymi i inwestycyjnymi dotyczącymi projektu „…?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Stowarzyszenia „…”, nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony ani prawo do otrzymania zwrotu podatku VAT w związku z zakupami towarów i usług dokonywanymi w ramach projektu ….

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane przez Stowarzyszenie w ramach projektu są i będą wykorzystywane wyłącznie do nieodpłatnej działalności statutowej, pozostającej poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Efekty projektu nie są i nie będą wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej ani do innych odpłatnych czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Rezultaty projektu nie będą komercjalizowane. Ich udostępnienie, rozpowszechnianie lub ewentualne przenoszenie praw będzie nieodpłatne i będzie wynikało wyłącznie z zasad realizacji, rozpowszechniania i zapewnienia trwałości rezultatów projektu. Pomiędzy ponoszonymi wydatkami a jakimikolwiek czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Stowarzyszenie nie występuje zatem ani bezpośredni, ani pośredni związek. Nie zostaje tym samym spełniony podstawowy warunek odliczenia podatku określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji Stowarzyszeniu nie przysługuje również zwrot podatku na podstawie art. 87 ustawy o VAT. Prawo do odliczenia VAT rzeczywiście zależy od związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Brak takiego związku wyłącza odliczenie niezależnie od tego, czy sam podmiot prowadzi jakieś inne działania objęte VAT.

Niezależnie od powyższego, Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik VAT, co stanowi dodatkową przesłankę braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą spełniali Państwo tych warunków, nie będą mieli Państwo więc możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. Rozporządzenia.

Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” ponieważ efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.