0113-KDIPT1-1.4012.597.2026.1.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jednostka jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług, świadczącym głównie usługi medyczne w zakresie ochrony zdrowia, które przedmiotowo są zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 48 ust. 1 pkt 18 Wnioskodawca dokonuje również sprzedaży opodatkowanej, głównie z wynajmu pomieszczeń.

W dniu 5 marca 2026 roku Centrum zawarło umowę o dofinansowanie projektu nr …na dofinansowanie w ramach Fundusze Europejskie 2021-2027 na realizację projektu pn. „…”.

W dniu 5 maja 2026 w związku z zaistniałą omyłką pisarską podpisano aneks do umowy.

We wniosku o dofinansowanie projektu podatek od towaru i usług (VAT) określony został jako wydatek kwalifikowany. Wymogiem do uznania podatku VAT jako wydatku kwalifikowanego jest dostarczenie interpretacji indywidualnej, potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku VAT w zakresie realizowanego projektu.

Wnioskodawca zaznacza, iż efekty projektu pn. „…” wybranego do dofinansowania w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie 2021-2027 będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.

Wszystkie działania zaplanowane w ramach projektu są niezbędne, aby podnieść poziom cyfryzacji podmiotu, co wpłynie na poprawę jakości i dostępności usług medycznych.

Zakres rzeczowy projektu obejmuje wdrożenie modułów na potrzeby e-usług oraz zakup sprzętu informatycznego.

Inwestycja podzielona jest na dwa zadania:

Zadanie nr 1 - zakup licencji i wdrożenie modułów na potrzeby e-usług obejmuje:

1.    Wdrożenie modułu e-Rejestracja/eRejestracja+, który umożliwi umawianie się na wizyty drogą elektroniczną, bez konieczności wychodzenia z domu, a także automatyczną komunikację programu z centralnym systemem eRejestracji (CSeR), co pozwala na przesyłanie i synchronizację harmonogramów przyjęć oraz terminów wizyt.

2.    Zakup certyfikatu SSL wildcard, zabezpieczającego komunikację między serwerem (e-Rejestracja) a przeglądarką użytkownika, szyfrując przesyłane dane.

3.    Wdrożenie modułu mPowiadomienia, którego zadaniem modułu będzie wysyłanie informacji i powiadomień do pacjentów w formie powiadomień w aplikacji mobilnej Informacje Medyczne wiadomości SMS lub e-mail.

4.    Wdrożenie modułu telerejestracja voicebot, co pozwali na automatyczną rejestrację pacjentów przez telefon lub komunikator – 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu.

5.    Wdrożenie modułu ePodpis+, celem umożliwienia składania podpisów odręcznych bezpośrednio na tablecie graficznym w ramach systemu HIS.

6.    Wdrożenie modułu xpressScan, co umożliwi bezpośrednie skanowanie dokumentów pacjentów z urządzeń skanujących wprost do systemu HIS.

7.    Wdrożenie modułu eArchiwum do przechowywania dokumentów systemu HIS wyposażone w rozbudowany system zabezpieczeń i zarządzanie udostępnianiem dokumentów. Moduł niezbędny do funkcjonowania integracji z P1, eRejestracji/eRejestracji+.

8.    Wdrożenie modułu licencji PACS/RIS - eRejestracja diagnostyki obrazowej wraz z wynikami ONLINE.

Zadanie nr 2 – Zakup sprzętu informatycznego niezbędnego do wdrożenia e-usług obejmuje:

1.    Stacje robocze do obsługi e-Rejestracji – 15 szt.

2.    Tablety do e-podpisu – 15 szt.

3.    Urządzenie wielofunkcyjne ze skanerem kompatybilne z xpressScan – 32 szt.

4.    Serwer eRejestracji wraz z systemem operacyjnym – 1 szt.

5.    UPS do serwerów – 1 szt.

6.    Router – 2 szt.

7.    Wirtualna centrala dla Voicebot – 5 szt.

Zakupy w ramach projektu będą wykorzystywane w poradniach Wnioskodawcy do realizacji świadczeń finansowanych ze środków NFZ. Centrum będzie ponosiło wydatki na realizację projektu, który będzie wykorzystywany do świadczenia usług zwolnionych od podatku od towaru i usług.

Pytanie

Czy Wnioskodawca jako czynny podatnik podatku od towaru i usług ma możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie 2021-2027 pn.: „…”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie może odzyskać w całości lub części kwoty naliczonego podatku od towaru i usług wynikającego z faktur współfinansowanych ze środków europejskich z uwagi na fakt, iż zakupy te są związane ze sprzedażą zwolnioną od podatku, natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Centrum świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Przy świadczeniu usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT Centrum nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków, tym samym Wnioskodawca uważa, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywane w ramach projektu pn.: „…”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w ramach realizowanej inwestycji są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „….”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Nadmieniam, że z uwagi na kontekst przywołanych przez Państwa przepisów, uznałem, że wskazany w opisie sprawy art. 48 ust. 1 pkt 18 ustawy stanowi oczywistą omyłkę pisarską i przyjęto, że Państwa intencją było powołanie art. 43 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy, co potwierdza również Państwa  stanowisko.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.