0113-KDIPT1-1.4012.594.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy hali ... i trybuny .... Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lipca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina … (dalej: „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).

Gmina realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzania wyborów powszechnych oraz referendów (art. 7 i 8 ww. ustawy). Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w celu wykonywania zadań może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

Gmina posiada status czynnego podatnika VAT. Gmina rozlicza się z tego podatku za okresy miesięczne.

W dniu 10 października 2025 roku Gmina ... zawarła umowę na zaprojektowanie oraz budowę bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą w ... (hala i trybuna ...). Planowane oddanie do użytkowania hali i trybuny to miesiąc czerwiec 2028 roku.

W ramach umowy zrealizowana zostanie: budowa hali ..., budowa trybuny ... wraz z zagospodarowaniem terenu i infrastrukturą towarzyszącą przy ulicy ..., przebudowa ulicy ... w .... Koszt realizacji przedsięwzięcia ustalony został w umowie na kwotę … zł brutto, w tym podatek VAT 8% i 23% w zależności od przedmiotu robót.

Zamiarem Gminy jest wydzierżawienie nowo wybudowanych obiektów do Spółki Miejskiej ... Sp. z o.o. z siedzibą w ..., ze 100% udziałem Gminy, celem realizacji zadań statutowych Spółki, w tym realizacji zadań Gminy w zakresie sportu i rekreacji na podstawie umowy.

Zgodnie z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami i kodeksu cywilnego, pomiędzy Gminą ... a Spółką ... Sp. z o.o. zawarta zostanie umowa dzierżawy na okres co najmniej 20 lat.

Ze wstępnych analiz wynika, iż czynsz roczny zostanie ustalony w wysokości 1/40 kosztów budowy obiektu sportowego poniesionego przez Wnioskodawcę. Wysokość czynszu ustalona zostanie na poziomie rocznych kosztów amortyzacji nieruchomości, zgodnie z klasyfikacją środków trwałych.

W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu o treści:

1.  Na czym polega/będzie polegała przebudowa ulicy ... i ulicy ... w ...?

2.  Jakie dokładnie mienie, powstałe w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą, będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki Miejskiej ... Sp. z o.o. z siedzibą w ... (w szczególności czy będzie ono obejmowało również przebudowane ulice)?

3.  Jaki będzie całkowity szacowany koszt wytworzenia (budowy) przedmiotu dzierżawy na rzecz Spółki (wskazanego w odpowiedzi na powyższe pytanie nr 2 mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą)? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.

4.  Czy ww. przedsięwzięcie jest/będzie realizowane z Państwa środków finansowych czy realizacja ww. przedsięwzięcia będzie korzystała z dofinansowania? Jeśli na realizację przedsięwzięcia uzyskali/uzyskają Państwo dofinansowanie to proszę wskazać z jakich środków?

5.  Jeśli na realizację przedsięwzięcia uzyskają Państwo dofinansowanie, to proszę wskazać jaka jest/będzie wysokość Państwa wkładu własnego w realizację ww. przedsięwzięcia? Należy podać kwotę netto i brutto.

6.  Jeśli na realizację przedsięwzięcia uzyskają Państwo dofinansowanie, to proszę wskazać w jakiej wysokości otrzymali/otrzymają Państwo dofinansowanie? Należy wskazać kwotę netto i brutto otrzymanego lub które otrzymają Państwo dofinansowania.

7.  Czy wybór ... Sp. z o.o. na dzierżawcę mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą był/będzie poprzedzony procedurą przetargową, jeśli nie, w jaki sposób/na jakiej podstawie wybrano dzierżawcę nowo wybudowanych obiektów?

8.  W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że „pomiędzy Gminą ... a Spółką ... Sp. z o.o. zawarta zostanie umowa dzierżawy na okres co najmniej 20 lat.” proszę wskazać, czy umowa dzierżawy z tą Spółką będzie przedłużana?

9.  Ile będzie wynosił miesięczny i roczny czynsz z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą? Należy wskazać kwoty netto i brutto czynszu.

10.  Czy kwota czynszu, którą planują Państwo ustalić będzie stała, czy zmienna?

11.  Jeżeli planowana kwota ww. czynszu będzie zmienna, to proszę wskazać jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?

12.  W jakim okresie czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków (finansowanych zarówno z wkładu własnego jak i dofinansowania) poniesionych na mienie powstałe w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą?

13.  Przy uwzględnieniu jakich czynników dokonują/będą dokonywali Państwo kalkulacji czynszu z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą? Należy je szczegółowo wymienić.

14.  Czy wysokość czynszu z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą jest/będzie ustalana w oparciu o:

a)  stawkę amortyzacji rocznej,

b)  długość okresu użytkowania budynku,

c)  inne czynniki (proszę je wymienić).

15.  Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej czy wyższe od tej wartości?

16.  W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz dzierżawny mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą za rok z wysokością całkowitego kosztu wytworzenia (budowy) przedmiotu dzierżawy (obejmującego dofinansowanie + Państwa wkład własny)? Należy wskazać udział procentowy.

17.  Jaką stawkę amortyzacji będą Państwo stosowali dla mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą?

18.  Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od ww. mienia?

19.  Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą w odpowiednim stanie technicznym?

20.  Czy mienie powstałe w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie służyło przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznoprawnych gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, czy będzie służyć realizacji celów komercyjnych?

21.  Czy, niezależenie od działalności dzierżawcy, będą Państwo wykonywać jakiekolwiek czynności - inne niż dzierżawa - za pomocą mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą? W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, jakie to będą czynności, z uwzględnieniem informacji, czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku VAT, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

22.  Jeśli przedmiotem dzierżawy nie będzie całość mienia wytworzonego w ramach przedsięwzięcia, o którym mowa we wniosku, to proszę wskazać czy mają/będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia odrębnie do przedmiotu dzierżawy (mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą) oraz odrębnie do mienia, które nie będzie przedmiotem dzierżawy?

23.  Czy planowany obrót z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie znaczący dla Państwa budżetu?

wskazali Państwo:

1.  Przebudowa ulicy ... i ... polega na przebudowie ulicy ... i ... od skrzyżowania z ulicą ... - drogą powiatową nr ... na długości ok. ... mb wraz z budową kanalizacji deszczowej i odwodnienia, przebudową wylotu kanalizacji deszczowej do rzeki …, przebudową i budową oświetlenia, a także rozwiązaniem kolizji z istniejącymi sieciami uzbrojenia terenu. Łączna długość ulicy: ok. ... mb. Inwestycja realizowana jest w systemie projektuj - buduj w związku z czym obejmuje wykonanie dokumentacji projektowej na podstawie posiadanego przez Inwestora Programu Funkcjonalno-Użytkowego, uzyskanie prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę lub zgłoszenia robót budowlanych zgodnie z warunkami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418), a także wykonanie robót budowlanych. Podstawowe parametry projektowe drogi: kategoria drogi - droga gminna, klasa drogi – droga wewnętrzna, przekrój - uliczny kategoria ruchu - KR-2, długość dróg - ok. ... m. Drogą zarządza ... w ... – jednostka organizacyjna Gminy .... Po zakończeniu inwestycji zarządca nie ulegnie zmianie.

2.  Przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki Miejskiej ... Sp. z o.o. z siedzibą w ..., będzie nowo wybudowany obiekt hali ... oraz trybuny .... Przebudowa ulicy ... i ... nie będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki Miejskiej ... Sp. z o.o. w ....

3.  W ramach inwestycji zostaną wytworze następujące obiekty budowlane:

‒    budowa trybuny sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą - … zł netto - … zł brutto,

‒    budowa hali ... wraz z miejscami noclegowymi - … zł netto - … zł brutto,

Razem całkowity szacowany koszt wytworzenia (budowy) przedmiotu dzierżawy (budowa hali ... i trybuny ...) na rzecz spółki ... Sp. z o.o. w ...: … zł netto – … zł brutto.

‒    przebudowa ul. ... i ... - … zł netto - … zł brutto.

Przebudowa ulicy ... i ... nie będzie podlegała dzierżawie.

4.  Inwestycja będzie realizowana ze środków własnych Gminy ... przy współudziale środków pochodzących z dofinansowania w ramach Programu Inwestycji Strategicznych „Polski Ład” edycja VIII.

5.  Gmina uzyskuje dofinansowanie oraz realizuje inwestycje w kwotach brutto. Inwestycje jednostek samorządu terytorialnego współfinansowane z dotacji pochodzących z środków pozabudżetowych, w tym Rządowego Programu Inwestycji Strategicznych „Polski Ład”, realizowane są i rozliczane w kwotach brutto. Przedmiotem dofinansowania jest cała inwestycja, a nie jej poszczególne obiekty. W związku z tym wartość dofinansowania została przypisana wg. proporcji ogólnej wartości uzyskanego dofinansowania do wartości brutto poszczególnych obiektów wynikającej z umowy zawartej z wykonawcą:

‒    budowa trybuny sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą - dofinansowanie Polski Ład - … zł, wkład własny - … zł;

‒    budowa hali ... wraz z miejscami noclegowymi - dofinansowanie Polski Ład - … zł wkład, własny - … zł;

‒    przebudowa ulicy ... i ... - dofinansowanie Polski Ład - … zł, wkład własny - … zł.

Łącznie: Dofinansowanie … zł. Wkład własny … zł.

6.  Zgodnie ze wskazanymi kwotami w pkt 5, łączne dofinasowanie z Rządowego Programu Inwestycji Strategicznych „Polski Ład” wynosić będzie … zł

7.  Gmina ... jest 100% i jedynym właścicielem (udziałowcem) Spółki Miejskiej ... Sp. z o. o. w .... Spółka powołana została celem realizacji zadań własnych Gminy m.in. w zakresie zarządzania obiektami sportowymi, prowadzenia działalności obiektów sportowych, prowadzenia klubów sportowych oraz zarządzania nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi. Powołanie spółki nastąpiło zgodnie z przepisami ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 roku (t. j. Dz. U. 2026 r. poz. 662) ustawie o gospodarce komunalnej z dnia 20 grudnia 1996 roku (t. j. Dz. U. 2021 r. poz. 679) oraz ustawie kodeks spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (Dz. U. 2024 r. poz. 96). W związku z faktem, iż spółka realizuje zadania własne Gminy i Gmina jest jednocześnie 100% i jednym właścicielem spółki komunalnej, zgodnie z obowiązującymi przepisami, dzierżawa mienia powstałego w wyniku budowy obiektu bazy sportowej (hali i trybuny ...) nie będzie poprzedzone przetargiem. Zgodnie z art. 37 ust. 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami, Rada Miejska … uchwałą … z dnia … 2013 roku w spawie …. (Dz. Urz. Woj. …) wyraziła zgodę na odstąpienie od obowiązku przetargowego trybu zawarcia umowy dzierżawy na czas oznaczony dłuższy niż trzy lata, jeżeli oddanie w dzierżawę następuje na rzecz gminnych jednostek organizacyjnych (… przedmiotowej uchwały).

Zgodnie z obowiązującymi przepisami ... Sp. z o.o. w ... jest gminną jednostką organizacyjną dla Gminy-....

8.  Zgodnie z przepisami, o których mowa w pkt 7, jak również z postanowieniami, które będą ujęte w umowie dzierżawy, po okresie 20 lat umowa dzierżawy będzie podlegała przedłużeniu w celu umożliwienia dalszej realizacji zadań Gminy przez ... Sp. z o.o. w ....

9.  Roczny czynsz dzierżawy wynosił będzie 1/40 kosztów wytworzenia netto budowy hali ... i trybuny ..., obecnie łączny szacunkowy koszt budowy to ... zł netto. To jest roczny czynsz 1/40 wynosić będzie ... zł netto + należny podatek VAT. Miesięczny czynsz ... zł netto + należny podatek VAT.

10.  Kwota czynszu dzierżawnego ustalona w umowie będzie zmienna.

11.  Zmiana czynszu następować będzie na podstawie corocznej waloryzacji o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego (GUS). Waloryzacja czynszu dokonywana będzie po zakończeniu każdego roku kalendarzowego, zgodnie z opublikowanym przez GUS wskaźnikiem.

12.  Zwrot wydatków budowy hali ... i trybuny ... (finansowanych zarówno z wkładu własnego, jak i ze środków dofinansowania) możliwy będzie w okresie 40 lat, odpowiadającym okresowi amortyzacji obiektu.

13.  Czynnikiem, na podstawie którego dokonano kalkulacji czynszu z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej, jest stawka amortyzacji, która zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych wynosi 2,5%.

Na powyższą przyjętą metodę kalkulacji wpływ ma fakt, iż Spółka komunalna, jaką jest ... Sp. z o.o. w ... realizuje zadania własne Gminy i została powołana do tego celu na podstawie przepisów ustawy o gospodarce komunalnej z dnia 20 grudnia 1996 roku (t. j. Dz. U. 2021 r. poz. 679). Zgodnie z art. 2 przedmiotowej ustawy o gospodarce komunalnej, zadania własne gminy, mogą być prowadzone m.in. przez spółki prawa handlowego powołane przez daną jednostkę samorządu terytorialnego (spółki komunalne).

14.  Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej będzie ustalana w oparciu o stawkę amortyzacji w wysokości 2,5% i długości okresu użytkowania nieruchomości wynoszącego 40 lat, zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych.

15.  Wynagrodzenie należne Gminie ... z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej nie będzie niższe od wartości rynkowej, z uwzględnieniem zadań własnych Gminy realizowanych przez Spółkę na rzecz mieszkańców. Zaznaczyć należy, że przy określaniu wysokości czynszu dzierżawnego uwzględnić należy fakt, iż Spółka, która będzie dzierżawić obiekt, realizować będzie w szczególności zadania własne Gminy w zakresie sportu, rekreacji oraz organizacji wydarzeń sportowych i rekreacyjnych dla mieszkańców, a tym samym będzie miała ograniczone możliwości realizacji usług komercyjnych.

16.  Roczny czynsz dzierżawny mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej stanowić będzie 2,5% całkowitego kosztu wytworzenia. W pierwszym roku dzierżawy podstawę ustalenia czynszu stanowić będzie całkowity koszt wytworzenia obiektu, obejmujący zarówno wartość dofinansowania, jak i wkład własny Gminy. Zgodnie z informacją zawartą w pkt 10 i 11 czynsz dzierżawny będzie corocznie waloryzowany o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych, ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego (GUS).

17.  Zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych zastosowana zostanie roczna stawka amortyzacji dla mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej, wynosząca 2,5% (symbol Klasyfikacji Środków Trwałych 107 - „budynki oświaty, nauki i kultury oraz budynki sportowe”, PKOB 1265).

18.  Odpisów amortyzacji będzie dokonywała Gmina-... będąca inwestorem inwestycji.

19.  Koszty utrzymania mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej pokrywać będzie dzierżawca na własny koszt, tj. ... Sp. z o.o. w .... Jednocześnie Spółka zobowiązana będzie do ponoszenia innych kosztów, w tym w szczególności podatku od nieruchomości, kosztów przeglądów technicznych, budowlanych i gwarancyjnych, zgodnie z obowiązującymi przepisami.

20.  Mienie powstałe w wyniku budowy bazy sportowej, stanowiące przedmiot dzierżawy, służyć będzie w szczególności do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie sportu i rekreacji, a tym samym do realizacji zadań publicznoprawnych Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o gospodarce komunalnej, ustawy o sporcie oraz innych powszechnie obowiązujących przepisów nakładających na jednostki samorządu terytorialnego zadania w zakresie sportu i rekreacji. Cele komercyjne (usługi) realizowane będą przez spółkę na obiekcie wyłącznie jako usługi dodatkowe, w czasie i terminach niekolidujących z realizacją przez Spółkę zadań własnych Gminy.

21.  Gmina-... nie będzie wykonywała jakichkolwiek innych czynności z wykorzystaniem mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej poza jego dzierżawą. Gmina uzyskiwać będzie wyłącznie przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług z tytułu dzierżawy. Gmina nie będzie realizowała na obiekcie żadnych innych czynności poza dzierżawą, w tym nie będzie wykonywała czynności zwolnionych od podatku VAT ani czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

22.  Gmina ma i będzie miała możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia odrębnie do przedmiotu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej oraz odrębnie do mienia, które nie będzie przedmiotem dzierżawy (przebudowa ulicy ... i ...).

23.  Obrót z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej będzie stanowić około 0,004% całości budżetu Gminy-.... Jednocześnie będzie stanowić znaczący dochód Gminy z tytułu dzierżawy i najmu wszystkich nieruchomości stanowiących Gminny zasób.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego VAT z faktur dotyczących budowy hali ... i trybuny ..., jeżeli hala i trybuna ta będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, w tym będzie odpłatnie wydzierżawiona spółce gminnej?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Gminie przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z tytułu budowy hali ... i trybuny ... w związku z wykorzystaniem przedmiotu wniosku wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT).

Uzasadnienie stanowiska Gminy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej również jako ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepis ten wskazuje, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, o ile spełnione są następujące warunki:

a)  podmiot musi być uznany za podatnika w rozumieniu ustawy o VAT,

b)  nabyte towary lub usługi muszą służyć działalności opodatkowanej.

W przypadku zatem nabycia towarów lub usług służących działalności zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu, podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT w tym zakresie. Należy przy tym podkreślić, że na gruncie przepisów ww. ustawy, gminy mogą występować zarówno w charakterze podatnika VAT, jak i organu władzy publicznej wyłączonego spod reżimu tejże ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przez działalność gospodarczą należy natomiast rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

Stosownie natomiast do postanowień art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy przepis stanowi implementację art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L z 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ władzy publicznej (w tym jednostki samorządu terytorialnego), będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług, gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wprawdzie wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale dokonuje tego na podstawie umów cywilnoprawnych. W praktyce zatem organ władzy publicznej na gruncie VAT może z jednej strony posiadać status podatnika VAT jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, jak również tego statusu nie posiadać. Co ważne, z punktu widzenia cytowanego art. 86 ust. 1 ustawy VAT, takiemu podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w tej części, w jakiej służy opodatkowanej działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga, że czynności najmu czy dzierżawy stanowią na gruncie VAT czynności podlegające opodatkowaniu. W konsekwencji wykorzystanie wybudowanej hali ... i trybuny ... do czynności opodatkowanych, w tym najmu czy dzierżawy, umożliwia co do zasady pełne odliczenie podatku naliczonego związanego z budową czy nabyciem nieruchomości.

Wskazać należy jednak, że zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

W myśl ust. 2b tego przepisu, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli;

1)  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2)  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wydawanych dla innych gmin.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 11 września 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.751.2025.2.MC, Dyrektor KIS wskazał, że „(...) dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (...) Podsumowując, stwierdzić należy, że odpłatna dzierżawa całego Centrum... powstałego w wyniku realizacji Inwestycji pn. „...” na rzecz Klubu..., będzie stanowić po Państwa stronie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.288.2025.2.AK, Dyrektor KIS wskazał, że „zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo - czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT - będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na Infrastrukturę. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Infrastrukturę objętą przedmiotem Inwestycji zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić na rzecz X na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność - jak rozstrzygnięto wyżej - będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na Infrastrukturę będą zatem miały związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 22 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.508.2024.2.AK, w której Dyrektor KIS stwierdził, że „odpłatne udostępnienie Obiektów sportowych na rzecz Dzierżawcy, na podstawie umowy dzierżawy, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, stanowi/będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. (...) należy stwierdzić, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją Inwestycji, ponieważ majątek powstały w ramach tej Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwać pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy”.

Przedmiotowe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej z dnia 27 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.539.2021.2.MJ, w której Dyrektor KIS uznał, że „Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Gminę wybudowanych hal sportowych na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, za które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (będzie czynnością cywilnoprawną). Zatem, w odniesieniu do tej czynności Gmina nie będzie działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina będzie występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa hal sportowych - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) hal sportowych na rzecz zewnętrznych podmiotów, za które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT z zastosowywaniem właściwej stawki podatku VAT. Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnego udostępniania przez Gminę hal sportowych na rzecz Spółki, na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie występowała w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy”.

Z uwagi na powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina, ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z Inwestycją, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

We wniosku wskazali Państwo, że posiadają Państwo status czynnego podatnika VAT. 10 października 2025 roku zawarli Państwo umowę na zaprojektowanie oraz budowę bazy sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą w ... (hala i trybuna ...). W ramach umowy zrealizowana zostanie: budowa hali ..., budowa trybuny ... wraz z zagospodarowaniem terenu i infrastrukturą towarzyszącą przy ulicy ..., przebudowa ulicy ... w .... W ramach inwestycji zostaną wytworze następujące obiekty budowlane: budowa trybuny sportowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą, budowa hali ... wraz z miejscami noclegowymi, przebudowa ul. ... i ....

Inwestycja będzie realizowana ze środków własnych Gminy ... przy współudziale środków pochodzących z dofinansowania w ramach Programu Inwestycji Strategicznych „Polski Ład” edycja VIII. Gmina uzyskuje dofinansowanie oraz realizuje inwestycje w kwotach brutto. Przedmiotem dofinansowania jest cała inwestycja, a nie jej poszczególne obiekty. W związku z tym wartość dofinansowania została przypisana wg proporcji ogólnej wartości uzyskanego dofinansowania do wartości brutto poszczególnych obiektów wynikającej z umowy zawartej z wykonawcą.

Państwa zamiarem jest wydzierżawienie nowo wybudowanych obiektów do Spółki Miejskiej ... Sp. z o.o. z siedzibą w ..., ze 100% udziałem Gminy, celem realizacji zadań statutowych Spółki, w tym realizacji zadań Gminy w zakresie sportu i rekreacji. Pomiędzy Państwem a Spółką ... Sp. z o.o. zawarta zostanie umowa dzierżawy na okres co najmniej 20 lat. Po okresie 20 lat umowa dzierżawy będzie podlegała przedłużeniu w celu umożliwienia dalszej realizacji zadań Gminy przez ... Sp. z o.o. w ....

Przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki Miejskiej ... Sp. z o.o. z siedzibą w ..., będzie nowo wybudowany obiekt hali ... oraz trybuny .... Przebudowa ulicy ... i ... nie będzie przedmiotem dzierżawy na rzecz Spółki Miejskiej ... Sp. z o.o. w ....

Roczny czynsz dzierżawy wynosił będzie 1/40 kosztów wytworzenia netto budowy hali ... i trybuny ..., obecnie łączny szacunkowy koszt budowy to ... zł netto. To jest roczny czynsz 1/40 wynosić będzie ... zł netto + należny podatek VAT. Miesięczny czynsz ... zł netto + należny podatek VAT. Kwota czynszu dzierżawnego ustalona w umowie będzie zmienna. Zmiana czynszu następować będzie na podstawie corocznej waloryzacji o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego (GUS). Wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej nie będzie niższe od wartości rynkowej, z uwzględnieniem zadań własnych Gminy realizowanych przez Spółkę na rzecz mieszkańców. W pierwszym roku dzierżawy podstawę ustalenia czynszu stanowić będzie całkowity koszt wytworzenia obiektu, obejmujący zarówno wartość dofinansowania, jak i wkład własny Gminy.

Zwrot wydatków budowy hali ... i trybuny ... (finansowanych zarówno z wkładu własnego, jak i ze środków dofinansowania) możliwy będzie w okresie 40 lat, odpowiadającym okresowi amortyzacji obiektu. Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej będzie ustalana w oparciu o stawkę amortyzacji w wysokości 2,5% i długości okresu użytkowania nieruchomości wynoszącego 40 lat, zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych.

Nie będą Państwo wykonywali jakichkolwiek innych czynności z wykorzystaniem mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej poza jego dzierżawą.

Mają i będą mieli Państwo możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia odrębnie do przedmiotu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej oraz odrębnie do mienia, które nie będzie przedmiotem dzierżawy (przebudowa ulicy ... i ...).

W niniejszej sprawie w pierwszej kolejności należy dokonać analizy czy odpłatne udostępnienie na podstawie umowy dzierżawy hali ... oraz trybuny ... jest/będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

W konsekwencji, z uwagi na fakt, że dzierżawa jest/będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla tej czynności występują/będą występowali Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem, dzierżawa stanowi/będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W analizowanym przypadku występują/będą występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu art.  15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność, tj. dzierżawa hali ... oraz trybuny ... – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wykonywana czynność, która podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie ww. hali ... oraz trybuny ..., za którą pobierają/będą pobierali Państwo wynagrodzenie. W związku z czym, usługa ta nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i w konsekwencji jest/będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje/będzie dokonywał podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są/będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest/będzie określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy zostały/zostaną spełnione.

Jak wskazałem wyżej, odpłatne udostępnienie hali ... oraz trybuny ... na rzecz ... Sp. z o.o. z siedzibą w ..., na podstawie umowy dzierżawy, stanowi/będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Zatem jest/będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa na realizację przedsięwzięcia, tj. budowę hali ... oraz trybuny ..., warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, są/będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów i usług dokonywane w ramach realizacji ww. przedsięwzięcia w zakresie budowy hali ... oraz trybuny ... mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz służą/będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

W związku z powyższym, w przypadku wykorzystywania wybudowanej hali ... oraz trybuny ... wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, tj. udostępniania wybudowanej hali ... oraz trybuny ... w drodze odpłatnej dzierżawy, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy hali ... i trybuny ....

Reasumując, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących budowy hali ... i trybuny .... Przy czym prawo to przysługuje/będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒    stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

‒    zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wydając niniejszą interpretację, jako element opisu sprawy przyjąłem wskazane okoliczności, że roczny czynsz dzierżawy wynosił będzie 1/40 kosztów wytworzenia netto budowy hali ... i trybuny .... Wynagrodzenie należne Państwu z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej nie będzie niższe od wartości rynkowej, z uwzględnieniem zadań własnych Gminy realizowanych przez Spółkę na rzecz mieszkańców. Zwrot wydatków budowy hali ... i trybuny ... (finansowanych zarówno z wkładu własnego, jak i ze środków dofinansowania) możliwy będzie w okresie 40 lat, odpowiadającym okresowi amortyzacji obiektu. Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy mienia powstałego w wyniku budowy bazy sportowej będzie ustalana w oparciu o stawkę amortyzacji w wysokości 2,5% i długości okresu użytkowania nieruchomości wynoszącego 40 lat, zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.