0113-KDIPT1-1.4012.583.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe  

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy:

-        usług kształcenia polegających na prowadzeniu przez Placówkę kursów kompetencji ogólnych,

-        usług kształcenia polegających na prowadzeniu przez Placówkę innych kursów i zajęć przedmiotowych, niestanowiących kursów kompetencji ogólnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą …. Wnioskodawca jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT) w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej oraz jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca jest na etapie organizowania niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego pod nazwą …, posługującej się nazwą skróconą … (dalej: Placówka).

Placówka będzie niepubliczną placówką kształcenia ustawicznego w rozumieniu art. 2 pkt 4 oraz art. 117 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 z późn. zm.; dalej: Prawo oświatowe). Placówka będzie działać na podstawie statutu oraz dokumentacji organizacyjnej i dydaktycznej przygotowanej dla prowadzenia kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych.

Na moment złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca jest na etapie uzyskiwania wymaganej opinii kuratora oświaty. Po uzyskaniu pozytywnej opinii Wnioskodawca wystąpi do Prezydenta Miasta … z wnioskiem o wpis Placówki do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Usługi objęte niniejszym wnioskiem będą świadczone dopiero po wpisaniu Placówki do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Przedmiotem wniosku nie są usługi wykonywane przed uzyskaniem tego wpisu.

Po uzyskaniu wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, Placówka będzie jednostką objętą systemem oświaty jako placówka kształcenia ustawicznego w rozumieniu art. 2 pkt 4 Prawa oświatowego. Od tego momentu Wnioskodawca będzie świadczył usługi kształcenia za pośrednictwem Placówki jako organ prowadzący tę Placówkę. Placówka będzie prowadzić kształcenie ustawiczne w formach pozaszkolnych na podstawie art. 117 ust. 1 i ust. 1a Prawa oświatowego, w szczególności w formie kursów kompetencji ogólnych, o których mowa w art. 117 ust. 1a pkt 3 Prawa oświatowego.

Celem Placówki będzie prowadzenie kształcenia ustawicznego dla osób, które spełniły obowiązek szkolny, w szczególności uczniów szkół ponadpodstawowych, absolwentów oraz osób dorosłych zainteresowanych uzupełnianiem wiedzy ogólnej na poziomie szkoły ponadpodstawowej. Treści kursów będą obejmowały zagadnienia z podstawy programowej kształcenia ogólnego dla szkoły ponadpodstawowej w zakresie właściwym dla danego przedmiotu oraz umiejętności sprawdzane na egzaminie maturalnym. W ramach kursów uczestnicy będą systematyzować wiedzę, rozwijać umiejętność rozwiązywania zadań problemowych, analizować materiały źródłowe, ćwiczyć poprawny zapis odpowiedzi i przystępować do zaliczenia końcowego.

Placówka będzie prowadzić w szczególności kursy kompetencji ogólnych z następujących dziedzin:

1. Kurs kompetencji ogólnych z matematyki - zakres podstawowy

Kurs będzie ukierunkowany na uzyskiwanie, uzupełnianie i systematyzowanie wiedzy ogólnej z matematyki na poziomie szkoły ponadpodstawowej, w zakresie podstawowym oraz na rozwijanie umiejętności rozwiązywania zadań obliczeniowych i problemowych. Program kursu będzie obejmował również przygotowanie uczestnika do wykorzystania tej wiedzy i umiejętności podczas egzaminu maturalnego z matematyki na poziomie podstawowym. Kurs będzie obejmował m.in. liczby rzeczywiste i podstawy algebry, równania i nierówności, funkcje, wartość bezwzględną, wielomiany, ciągi, trygonometrię, planimetrię, geometrię analityczną, stereometrię, modelowanie, kombinatorykę, statystykę i prawdopodobieństwo. Zakładanym efektem kursu będzie w szczególności umiejętność wykonywania obliczeń, interpretowania treści zadań, rozwiązywania zadań problemowych i zadań typowych dla zakresu podstawowego, poprawnego zapisu rozwiązań oraz ograniczania błędów rachunkowych i logicznych.

2. Kurs kompetencji ogólnych z matematyki - zakres rozszerzony

Kurs będzie ukierunkowany na uzyskiwanie, uzupełnianie i pogłębianie wiedzy ogólnej z matematyki na poziomie szkoły ponadpodstawowej, w zakresie rozszerzonym oraz na rozwijanie umiejętności rozwiązywania zadań otwartych, problemowych i dowodowych oraz doskonalenie argumentacji matematycznej. Program kursu będzie obejmował również przygotowanie uczestnika do wykorzystania tej wiedzy i umiejętności podczas egzaminu maturalnego z matematyki na poziomie rozszerzonym. Kurs będzie obejmował m.in. wartość bezwzględną, przekształcenia funkcji, funkcję kwadratową, wielomiany, ułamki algebraiczne, funkcje wykładnicze i logarytmiczne, trygonometrię, ciągi, rachunek różniczkowy, dowody algebraiczne, planimetrię, stereometrię, geometrię analityczną, optymalizację, kombinatorykę, prawdopodobieństwo i statystykę. Zakładanym efektem kursu będzie w szczególności dobór adekwatnej strategii rozwiązania, przeprowadzanie rozumowań i dowodów, stosowanie rachunku różniczkowego, rozwiązywanie zadań problemowych w zakresie rozszerzonym oraz rozumienie zasad punktowania zadań otwartych.

3. Kurs kompetencji ogólnych z biologii - zakres rozszerzony

Kurs będzie ukierunkowany na uzyskiwanie, uzupełnianie i pogłębianie wiedzy ogólnej z biologii na poziomie szkoły ponadpodstawowej, w zakresie rozszerzonym oraz na rozwijanie umiejętności analizy danych biologicznych, doświadczeń, schematów, wykresów i materiałów źródłowych. Program kursu będzie obejmował również przygotowanie uczestnika do wykorzystania tej wiedzy i umiejętności podczas egzaminu maturalnego z biologii na poziomie rozszerzonym. Kurs będzie obejmował m.in. biochemię, cytologię, metabolizm, mikroorganizmy, rośliny, badania biologiczne, zwierzęta, anatomię i fizjologię człowieka, genetykę, biotechnologię, ekologię, ewolucjonizm oraz trening zadań problemowych. Zakładanym efektem kursu będzie w szczególności analiza i interpretacja danych biologicznych przedstawionych w tabelach, wykresach, schematach i opisach doświadczeń, planowanie prostych doświadczeń, formułowanie wniosków, rozwiązywanie zadań problemowych w formule rozszerzonej oraz integrowanie wiedzy biologicznej z elementami chemii niezbędnymi do rozwiązywania zadań problemowych.

4. Kurs kompetencji ogólnych z chemii - zakres rozszerzony

Kurs będzie ukierunkowany na uzyskiwanie, uzupełnianie i pogłębianie wiedzy ogólnej z chemii na poziomie szkoły ponadpodstawowej, w zakresie rozszerzonym oraz na rozwijanie umiejętności rozwiązywania zadań obliczeniowych, problemowych i doświadczalnych. Program kursu będzie obejmował również przygotowanie uczestnika do wykorzystania tej wiedzy i umiejętności podczas egzaminu maturalnego z chemii na poziomie rozszerzonym. Kurs będzie obejmował m.in. budowę atomu i układ okresowy, wiązania chemiczne, budowę cząsteczek, stechiometrię, promieniotwórczość, chemię nieorganiczną, kinetykę i statykę chemiczną, termochemię, roztwory i reakcje w roztworach wodnych, elektrochemię, chemię organiczną, doświadczenia chemiczne oraz trening zadań problemowych. Zakładanym efektem kursu będzie w szczególności wykonywanie obliczeń chemicznych, interpretowanie danych ilościowych i jakościowych, analiza doświadczeń, planowanie prostych doświadczeń oraz poprawne zapisywanie równań reakcji chemicznych z zastosowaniem rozumowania przyczynowo-skutkowego.

5. Kurs kompetencji ogólnych z fizyki - zakres rozszerzony

Kurs będzie ukierunkowany na uzyskiwanie, uzupełnianie i pogłębianie wiedzy ogólnej z fizyki na poziomie szkoły ponadpodstawowej, w zakresie rozszerzonym oraz na rozwijanie umiejętności stosowania praw fizyki, aparatu matematycznego i analizy danych pomiarowych. Program kursu będzie obejmował również przygotowanie uczestnika do wykorzystania tej wiedzy i umiejętności podczas egzaminu maturalnego z fizyki na poziomie rozszerzonym. Kurs będzie obejmował m.in. kinematykę, dynamikę, pęd i energię, bryłę sztywną, hydrostatykę, termodynamikę, elektrostatykę, prąd elektryczny, elektromagnetyzm, drgania i fale, grawitację, optykę, fizykę kwantową i atomową, fizykę jądrową, fizykę materiałów, elementy matematyczne w fizyce oraz trening zadań problemowych. Zakładanym efektem kursu będzie w szczególności stosowanie praw fizyki i aparatu matematycznego w zadaniach obliczeniowych, analiza wykresów, doświadczeń, schematów i danych pomiarowych, poprawny zapis rozwiązań, w tym jednostek, wektorów, założeń i wniosków oraz identyfikowanie typowych błędów w rozumowaniu fizycznym.

Wszystkie wskazane powyżej kursy kompetencji ogólnych mają wspólny model organizacyjny. Zasadnicza realizacja programu może odbywać się online, synchronicznie, w formule grupowej, indywidualnej albo mieszanej, zgodnie z harmonogramem albo indywidualną ścieżką realizacji danej edycji kursu, z wykorzystaniem narzędzi wideokonferencyjnych oraz tablicy interaktywnej. Zajęcia mogą być realizowane również w formule hybrydowej lub stacjonarnej, zgodnie z organizacją danej edycji kursu. Indywidualna formuła organizacyjna oznacza realizację pełnego kursu kompetencji ogólnych dla jednego uczestnika, a nie sprzedaż pojedynczych lekcji, korepetycji ani doraźnych konsultacji. Niezależnie od formuły organizacyjnej kurs kompetencji ogólnych będzie realizowany na podstawie programu nauczania, w wymaganym dla tej formy wymiarze godzinowym, z prowadzeniem dokumentacji, zaliczeniem oraz wydaniem zaświadczenia po spełnieniu warunków ukończenia kursu. Udział kadry dydaktycznej w realizacji kursów będzie istotny: kadra będzie przygotowywać i prowadzić zajęcia, omawiać zagadnienia, wyjaśniać sposób rozwiązywania zadań, odpowiadać na pytania uczestników, udzielać informacji zwrotnej oraz oceniać zaliczenia. W ramach kursów będzie następowała realna interakcja z uczestnikami, w szczególności przez zadawanie pytań, zgłaszanie wątpliwości, pracę z prowadzącym na zadaniach, analizę błędów oraz bieżące wyjaśnienia dotyczące materiału.

Kursy kompetencji ogólnych będą miały wymiar nie niższy niż 30 godzin dydaktycznych i będą kończyły się zaliczeniem. W aktualnie przygotowanych programach kursy z matematyki, biologii, chemii i fizyki obejmują po 42 godziny dydaktyczne, w tym 38 godzin dydaktycznych zajęć oraz 4 godziny dydaktyczne zaliczenia stacjonarnego w formie arkusza próbnego. Szczegółowy wymiar kursów może różnić się w zależności od edycji, z zachowaniem wymagań przewidzianych dla kursów kompetencji ogólnych.

Kursy kompetencji ogólnych mogą być realizowane w tempie dostosowanym do organizacji danej edycji, w tym w tempie wynikającym z indywidualnej ścieżki uczestnika. Uczestnik może rozpocząć realizację kursu w terminie innym niż pozostali uczestnicy, jeżeli organizacja kursu pozwala na realizację pełnego programu kursu, w wymaganym wymiarze kształcenia, z możliwością przystąpienia do zaliczenia i uzyskania zaświadczenia po spełnieniu warunków ukończenia kursu.

Rozpoczęcie kursu w trakcie danej edycji może wiązać się z indywidualną ścieżką uzupełnienia pominiętych treści, w szczególności przez udział w zajęciach innej grupy, realizację części programu w formule indywidualnej, wykonanie zadań przewidzianych programem albo realizację brakujących bloków w innym terminie.

Jeżeli uczestnik zrealizuje wyłącznie część zajęć i nie spełni warunków ukończenia kursu, w szczególności nie zrealizuje wymaganego programu albo nie uzyska zaliczenia, nie ukończy kursu kompetencji ogólnych i nie otrzyma zaświadczenia o ukończeniu tego kursu. Taka osoba może otrzymać wyłącznie potwierdzenie uczestnictwa w części zajęć, jeżeli Placówka przewiduje taki dokument w dokumentacji wewnętrznej. Usługi polegające na udziale wyłącznie w wybranych zajęciach lub fragmentach kursu, bez realizacji ścieżki prowadzącej do ukończenia kursu kompetencji ogólnych, nie są objęte pytaniem dotyczącym kursów kompetencji ogólnych.

Kurs kompetencji ogólnych będzie kończył się zaliczeniem. Osoba, która uzyska zaliczenie, otrzyma zaświadczenie o ukończeniu kursu kompetencji ogólnych zgodnie z rozporządzeniem Ministra Edukacji i Nauki z dnia 6 października 2023 r. w sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2175 z późn. zm.; dalej: rozporządzenie w sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych). Zaświadczenie będzie odpowiadało wzorowi zaświadczenia o ukończeniu kursu kompetencji ogólnych określonemu w załączniku nr 3 do tego rozporządzenia.

Od kursów kompetencji ogólnych należy odróżnić inne kursy i zajęcia przedmiotowe. Będą one przeznaczone w szczególności dla osób, które z przyczyn organizacyjnych, terminowych albo indywidualnych potrzeb edukacyjnych będą zainteresowane realizacją wybranych zagadnień przedmiotowych poza pełnym kursem kompetencji ogólnych. Nie będą one kwalifikowane przez Wnioskodawcę jako kursy kompetencji ogólnych, jeżeli nie będą spełniały warunków właściwych dla tej formy kształcenia, w szczególności w zakresie wymaganego wymiaru godzinowego, programu, zaliczenia albo dokumentu potwierdzającego ukończenie kursu kompetencji ogólnych.

Inne kursy i zajęcia przedmiotowe będą obejmowały wybrane zagadnienia z matematyki, biologii, chemii lub fizyki. Mogą one przybrać formę krótszego kursu tematycznego, cyklu zajęć, wybranych modułów lub pojedynczych zajęć, zajęć uzupełniających, zajęć powtórzeniowych, konsultacji dydaktycznych, zajęć przygotowujących do sprawdzianu, egzaminu, arkusza próbnego albo indywidualnych lub grupowych zajęć przedmiotowych dostosowanych do potrzeb edukacyjnych uczestnika. Ich celem będzie uzupełnianie, systematyzowanie i pogłębianie wiedzy ogólnej, rozwijanie umiejętności rozwiązywania zadań, analiza błędów, utrwalanie materiału oraz przygotowanie uczestnika do dalszego kształcenia albo do wykorzystania wiedzy podczas egzaminu.

Inne kursy i zajęcia przedmiotowe będą realizowane przez Placówkę w zakresie objętym wpisem do ewidencji, statutem Placówki oraz dokumentacją organizacyjną i dydaktyczną, na podstawie dokumentacji określonej dla danej formy kształcenia. Dokumentacja ta będzie obejmowała co najmniej nazwę kursu albo zajęć, zakres merytoryczny, wymiar godzinowy albo przewidywany czas trwania, formę organizacyjną, cel edukacyjny, podstawowe treści, sposób prowadzenia zajęć oraz informację czy po zakończeniu danej formy kształcenia wydawane będzie potwierdzenie uczestnictwa.

Inne kursy i zajęcia przedmiotowe mogą być prowadzone w formule grupowej, indywidualnej albo mieszanej, stacjonarnie, hybrydowo albo online synchronicznie, z istotnym udziałem kadry dydaktycznej i możliwością bieżącej interakcji uczestnika z prowadzącym. W przypadku indywidualnej formuły organizacyjnej przedmiotem świadczenia nadal będzie usługa kształcenia realizowana przez Placówkę w ramach jej działalności oświatowej.

Inne kursy i zajęcia przedmiotowe nie będą kończyły się zaświadczeniem o ukończeniu kursu kompetencji ogólnych. Uczestnik będzie mógł otrzymać potwierdzenie uczestnictwa w danej formie kształcenia. Udział w innym kursie albo zajęciach przedmiotowych nie będzie traktowany jako ukończenie kursu kompetencji ogólnych ani jako zaliczenie części kursu kompetencji ogólnych. Jeżeli uczestnik będzie chciał realizować kurs kompetencji ogólnych, będzie to wymagało objęcia go odrębną ścieżką organizacyjną prowadzącą do realizacji pełnego programu tego kursu, w wymaganym wymiarze godzinowym, z możliwością przystąpienia do zaliczenia i uzyskania zaświadczenia po spełnieniu warunków ukończenia kursu.

Zarówno kursy kompetencji ogólnych, jak i inne kursy i zajęcia przedmiotowe, będą służyły uzyskiwaniu i uzupełnianiu wiedzy ogólnej oraz rozwijaniu kompetencji edukacyjnych uczestników, w szczególności logicznego myślenia, rozwiązywania problemów, analizy danych, pracy z materiałem źródłowym, poprawnego formułowania odpowiedzi, samodzielnej pracy z materiałem dydaktycznym oraz przygotowania do dalszego kształcenia.

Placówka będzie prowadzić usługi objęte niniejszym wnioskiem, tj. kursy kompetencji ogólnych oraz inne kursy i zajęcia przedmiotowe, w formie stacjonarnej, hybrydowej albo z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość. Zajęcia online będą miały charakter synchroniczny, prowadzone będą na żywo przy wykorzystaniu platformy komunikacyjnej, z istotnym udziałem kadry dydaktycznej i z możliwością bieżącej interakcji uczestników z prowadzącym.

Usługi objęte wnioskiem nie będą usługami elektronicznymi w rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy o VAT, ponieważ nie będą polegały na w pełni zautomatyzowanym udostępnieniu treści cyfrowych wymagającym jedynie minimalnego udziału człowieka. Elementy techniczne, takie jak obsługa zapisów, płatności, komunikacji organizacyjnej, udostępnienie linków do zajęć, przekazywanie materiałów dydaktycznych lub prowadzenie rejestrów, mogą być częściowo zautomatyzowane, ale będą miały charakter pomocniczy i organizacyjny wobec zasadniczego świadczenia, którym jest kształcenie prowadzone przez Placówkę.

Usługi będą miały charakter odpłatny. W odniesieniu do kursów kompetencji ogólnych odpłatność będzie obejmowała udział w kursie, realizację zajęć dydaktycznych przewidzianych programem kursu, korzystanie z materiałów dydaktycznych przygotowanych na potrzeby realizacji tego programu, organizację zaliczenia oraz wydanie dokumentu potwierdzającego ukończenie kursu, jeżeli uczestnik spełni warunki jego ukończenia. Opłata będzie opłatą za udział w kursie kompetencji ogólnych, a nie ceną za pojedyncze zajęcia dydaktyczne. Płatności jednorazowe, ratalne, tygodniowe, rabaty, obniżenia opłat, zwroty lub proporcjonalne rozliczenia w przypadku rezygnacji, nieobecności albo skreślenia uczestnika będą wyłącznie mechanizmem rozliczeniowym i nie będą zmieniały przedmiotu świadczenia, którym pozostaje udział w kursie kompetencji ogólnych.

Materiały dydaktyczne nie będą wyodrębniane jako osobny przedmiot odpłatności i nie będą oferowane jako samodzielny produkt poza usługą kształcenia objętą programem kursu. Udostępnienie materiałów dydaktycznych będzie miało charakter wyłącznie pomocniczy wobec świadczenia głównego, którym jest udział uczestnika w kursie kompetencji ogólnych. Materiały będą służyły prawidłowej realizacji programu kursu, utrwaleniu treści omawianych podczas zajęć, wykonywaniu zadań przewidzianych programem oraz przygotowaniu do zaliczenia. Z perspektywy przeciętnego nabywcy celem świadczenia będzie udział w zorganizowanym procesie kształcenia, a nie nabycie materiałów jako odrębnego produktu. Źródło finansowania udziału w kursie, w szczególności zapłata przez uczestnika, rodzica lub opiekuna, placówkę, ośrodek albo inny podmiot finansujący udział uczestnika, nie będzie zmieniało przedmiotu świadczenia; w każdym takim przypadku przedmiotem świadczenia objętego pytaniem dotyczącym kursów kompetencji ogólnych będzie udział uczestnika w kursie prowadzonym przez Placówkę.

W odniesieniu do innych kursów i zajęć przedmiotowych odpłatność będzie obejmowała udział w danej formie kształcenia, realizację zajęć dydaktycznych objętych jej zakresem, korzystanie z materiałów pomocniczych przygotowanych na potrzeby tych zajęć oraz ewentualne wydanie potwierdzenia uczestnictwa. Również w tym przypadku materiały pomocnicze będą miały charakter wyłącznie pomocniczy wobec zasadniczego świadczenia, którym będzie usługa kształcenia prowadzona przez Placówkę.

Wszystkie usługi objęte niniejszym wnioskiem będą realizowane w ramach działalności oświatowej Placówki, zgodnie z jej statutem oraz dokumentacją organizacyjną i dydaktyczną, w zakresie objętym wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

Wniosek dotyczy wyłącznie usług kształcenia realizowanych przez Placówkę jako jednostkę objętą systemem oświaty, w zakresie objętym wpisem, statutem oraz dokumentacją organizacyjną i dydaktyczną i nie obejmuje świadczeń wykonywanych poza działalnością oświatową Placówki.

Pytania

1.    Czy odpłatne usługi kształcenia polegające na prowadzeniu przez Placówkę kursów kompetencji ogólnych opisanych we wniosku będą korzystały ze zwolnienia od podatku towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT?

2.    Czy odpłatne usługi kształcenia polegające na prowadzeniu przez Placówkę innych kursów i zajęć przedmiotowych opisanych we wniosku, w tym zajęć uzupełniających, powtórzeniowych, konsultacji dydaktycznych oraz indywidualnych lub grupowych zajęć przedmiotowych, niestanowiących kursów kompetencji ogólnych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne usługi kształcenia polegające na prowadzeniu przez Placówkę kursów kompetencji ogólnych opisanych we wniosku będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne usługi kształcenia polegające na prowadzeniu przez Placówkę innych kursów i zajęć przedmiotowych opisanych we wniosku, w tym zajęć uzupełniających, powtórzeniowych, konsultacji dydaktycznych oraz indywidualnych lub grupowych zajęć przedmiotowych, niestanowiących kursów kompetencji ogólnych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego, w zakresie kształcenia i wychowania, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Oznacza to, że dla zastosowania zwolnienia nie wystarczy sam edukacyjny charakter usługi. Usługa musi być świadczona przez jednostkę objętą systemem oświaty i jednocześnie musi mieścić się w zakresie kształcenia lub wychowania.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego przesłanka podmiotowa zostanie spełniona od momentu uzyskania przez Placówkę wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 Prawa oświatowego, system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, centra kształcenia zawodowego oraz branżowe centra umiejętności, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub zmianę kwalifikacji zawodowych.

Zgodnie natomiast z art. 168 ust. 1 Prawa oświatowego, osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego.

Wnioskodawca zamierza uzyskać wymaganą opinię kuratora oświaty, a następnie wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Prezydenta Miasta. Usługi objęte wnioskiem będą świadczone dopiero po uzyskaniu tego wpisu. Po wpisaniu Placówki do ewidencji będzie ona niepubliczną placówką kształcenia ustawicznego, a usługi objęte wnioskiem będą realizowane w zakresie jej statutu oraz dokumentacji organizacyjnej i dydaktycznej.

W konsekwencji od momentu uzyskania wpisu do ewidencji spełniona będzie przesłanka podmiotowa zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Przesłanka przedmiotowa również zostanie spełniona, ponieważ usługi objęte wnioskiem będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia.

Zgodnie z art. 117 ust. 1 Prawa oświatowego, kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone między innymi w formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego.

Art. 117 ust. 1a Prawa oświatowego wymienia formy pozaszkolne kształcenia ustawicznego, w tym kurs kompetencji ogólnych.

Placówka będzie prowadzić kursy kompetencji ogólnych obejmujące przedmioty ogólnokształcące na poziomie szkoły ponadpodstawowej, w szczególności matematykę, biologię, chemię i fizykę. Kursy te będą ukierunkowane na uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej oraz rozwijanie kompetencji przydatnych w dalszym kształceniu. Ich celem będzie systematyzacja materiału, utrwalanie wiedzy, rozwijanie umiejętności rozwiązywania zadań problemowych, analiza danych i materiałów źródłowych, praca z arkuszami egzaminacyjnymi, poprawne formułowanie odpowiedzi oraz przygotowanie uczestników do zaliczenia końcowego.

Wnioskodawca opracował programy nauczania dla kursów kompetencji ogólnych. Programy określają w szczególności nazwę formy kształcenia, czas trwania i organizację kształcenia, wymagania wstępne, cele kształcenia i sposoby ich osiągania, plan nauczania, treści nauczania, zakładane efekty kształcenia, wykaz literatury i środków dydaktycznych oraz sposób i formę zaliczenia. Takie ukształtowanie kursów potwierdza, że przedmiotem świadczenia będzie zorganizowana usługa kształcenia, a nie sprzedaż pojedynczych świadczeń, doraźnych konsultacji, materiałów edukacyjnych ani dostępu do treści cyfrowych.

W ramach kursów uczestnicy będą brali udział w zajęciach dydaktycznych objętych programem kursu, korzystali z materiałów dydaktycznych przygotowanych na potrzeby realizacji tego programu, otrzymywali bieżące wyjaśnienia i informację zwrotną podczas zajęć, wykonywali zadania przewidziane programem, przystępowali do zaliczenia oraz po spełnieniu warunków ukończenia kursu, otrzymywali dokument potwierdzający ukończenie kursu. Elementy te będą tworzyły jedną usługę kształcenia w postaci kursu kompetencji ogólnych. Nie będą one wyodrębniane jako samodzielne świadczenia poza kursem.

Na kwalifikację usług jako kursów kompetencji ogólnych nie powinien wpływać sam fakt, że kurs może być realizowany w formule grupowej, indywidualnej albo mieszanej. Przepisy regulujące kurs kompetencji ogólnych określają jego minimalny wymiar, programowy charakter, obowiązek zakończenia zaliczeniem oraz wydanie zaświadczenia po uzyskaniu zaliczenia, natomiast nie uzależniają uznania danej formy za kurs od minimalnej liczby uczestników. Istotne jest zatem, aby indywidualna lub mieszana formuła organizacyjna zachowała cechy kursu kompetencji ogólnych, tj. była prowadzona według programu, w odpowiednim wymiarze, w ramach dokumentacji Placówki, z zaliczeniem i zaświadczeniem. W analizowanym zdarzeniu przyszłym warunki te będą spełnione.

Należy jednocześnie podkreślić, że przedmiotem świadczenia na rzecz uczestnika nie będą odrębne, samodzielne czynności, takie jak pojedyncze zajęcia, udostępnienie materiałów dydaktycznych, organizacja zaliczenia albo wydanie dokumentu potwierdzającego ukończenie kursu. Elementy te będą składały się na jedną zorganizowaną usługę kształcenia realizowaną przez Placówkę w ramach danego kursu. Z perspektywy uczestnika zasadniczym celem nabycia usługi będzie udział w procesie kształcenia prowadzonym przez Placówkę, natomiast pozostałe elementy będą służyły prawidłowej realizacji tego procesu, utrwaleniu przekazywanych treści, weryfikacji efektów kształcenia oraz udokumentowaniu ukończenia kursu albo uczestnictwa w kursie.

Takie ujęcie świadczenia odpowiada zasadom kwalifikowania świadczeń złożonych na gruncie podatku od towarów i usług. Jeżeli kilka elementów jest ze sobą tak ściśle powiązanych, że z perspektywy przeciętnego nabywcy tworzą jedno świadczenie gospodarcze, którego sztuczny podział byłby nieuzasadniony, należy traktować je jako jedno świadczenie dla celów VAT. W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazuje się również, że świadczenie ma charakter pomocniczy wobec świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi dla nabywcy celu samego w sobie, lecz służy lepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.

W niniejszej sprawie świadczeniem głównym będzie kształcenie w ramach kursu kompetencji ogólnych, natomiast materiały dydaktyczne, zaliczenie oraz dokument potwierdzający ukończenie kursu będą elementami pomocniczymi i organizacyjnymi, nierozerwalnie związanymi z prawidłową realizacją tego kursu. Powyższe podejście znajduje oparcie m.in. w wyroku TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd.

Analogicznie, w odniesieniu do innych kursów i zajęć przedmiotowych świadczeniem głównym będzie kształcenie w ramach danej formy kształcenia, natomiast materiały pomocnicze i ewentualne potwierdzenie uczestnictwa będą miały charakter pomocniczy i organizacyjny, związany z prawidłową realizacją tego świadczenia.

Kursy kompetencji ogólnych będą miały wymiar nie niższy niż 30 godzin dydaktycznych i będą kończyły się zaliczeniem. W aktualnie przygotowanych programach kursy obejmują 42 godziny dydaktyczne, w tym 38 godzin zajęć dydaktycznych oraz 4 godziny zaliczenia stacjonarnego. Osoba, która uzyska zaliczenie, otrzyma zaświadczenie o ukończeniu kursu kompetencji ogólnych zgodnie z rozporządzeniem w sprawie kształcenia ustawicznego w formach pozaszkolnych. Zaświadczenie będzie odpowiadało wzorowi zaświadczenia o ukończeniu kursu kompetencji ogólnych określonemu w załączniku nr 3 do tego rozporządzenia. Taki sposób organizacji kursów dodatkowo potwierdza, że usługi objęte pytaniem nr 1 będą miały charakter kształcenia realizowanego w ramach jednostki systemu oświaty.

Na potrzeby pytania nr 2 odrębnie opisano inne kursy i zajęcia przedmiotowe, które nie będą traktowane jako ukończenie kursu kompetencji ogólnych, jeżeli nie spełniają warunków właściwych dla tej formy kształcenia, w szczególności w zakresie wymaganego wymiaru godzinowego, programu, zaliczenia albo dokumentu potwierdzającego ukończenie kursu kompetencji ogólnych. Mogą one obejmować w szczególności krótsze kursy tematyczne, cykle zajęć, wybrane moduły lub pojedyncze zajęcia, zajęcia uzupełniające, zajęcia powtórzeniowe, konsultacje dydaktyczne oraz indywidualne lub grupowe zajęcia przedmiotowe dostosowane do potrzeb edukacyjnych uczestnika. Nie zmienia to jednak faktu, że mogą one stanowić usługi kształcenia realizowane przez Placówkę jako jednostkę objętą systemem oświaty, w zakresie jej działalności oświatowej, statutu oraz dokumentacji organizacyjnej i dydaktycznej.

W ocenie Wnioskodawcy, okoliczność, że inne kursy i zajęcia przedmiotowe nie będą kursami kompetencji ogólnych, nie wyłącza automatycznie możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Przepis ten nie ogranicza zwolnienia wyłącznie do kursów kompetencji ogólnych ani do jednej konkretnej formy pozaszkolnej. Rozstrzygające znaczenie ma to, czy dana usługa jest świadczona przez jednostkę objętą systemem oświaty i czy mieści się w zakresie kształcenia. W analizowanym zdarzeniu przyszłym warunki te będą spełnione także w odniesieniu do innych kursów i zajęć przedmiotowych objętych pytaniem nr 2.

Przesłanki zwolnienia należy odnosić do charakteru usługi i statusu podmiotu świadczącego usługę, a nie wyłącznie do nazwy danej formy organizacyjnej. Jeżeli Placówka, jako jednostka objęta systemem oświaty, prowadzi zajęcia przedmiotowe, których celem jest uzupełnianie, utrwalanie albo pogłębianie wiedzy ogólnej uczestnika, rozwijanie umiejętności edukacyjnych oraz przygotowanie do dalszego kształcenia albo egzaminu, to usługi te mieszczą się w zakresie kształcenia. Dotyczy to również zajęć realizowanych indywidualnie albo w krótszym wymiarze, jeżeli są one objęte zakresem działalności oświatowej Placówki, jej dokumentacją organizacyjną i dydaktyczną oraz wpisem do ewidencji.

Zdaniem Wnioskodawcy, bez wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia pozostaje okoliczność, że usługi objęte wnioskiem mogą być prowadzone stacjonarnie, hybrydowo albo z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, a także w formule grupowej, indywidualnej albo mieszanej. Sam fakt wykorzystania narzędzi online, indywidualnej formuły organizacyjnej albo krótszego wymiaru danej formy kształcenia nie zmienia charakteru usługi, jeżeli jej celem pozostaje kształcenie, usługa jest prowadzona przez jednostkę objętą systemem oświaty i mieści się w zakresie wpisu do ewidencji, statutu oraz dokumentacji Placówki. W opisanym zdarzeniu przyszłym zajęcia online będą prowadzone synchronicznie, na żywo, z istotnym udziałem kadry dydaktycznej i z możliwością bieżącej interakcji uczestników z prowadzącym.

Usługi objęte wnioskiem nie będą polegały na w pełni zautomatyzowanym udostępnianiu treści cyfrowych wymagającym jedynie minimalnego udziału człowieka. Kadra dydaktyczna będzie przygotowywać i prowadzić zajęcia, omawiać zagadnienia, wyjaśniać sposób rozwiązywania zadań, odpowiadać na pytania uczestników, udzielać informacji zwrotnej oraz oceniać zaliczenia. Ewentualna automatyzacja elementów technicznych, takich jak obsługa zapisów, płatności, komunikacji organizacyjnej, udostępnianie linków do zajęć, przekazywanie materiałów dydaktycznych lub prowadzenie rejestrów, będzie miała charakter pomocniczy i organizacyjny wobec zasadniczego świadczenia, którym będzie kształcenie prowadzone przez Placówkę. Zwolnienie powinno być odnoszone wyłącznie do usług kształcenia objętych niniejszym wnioskiem, tj. do kursów kompetencji ogólnych oraz innych kursów i zajęć przedmiotowych realizowanych przez Placówkę w zakresie objętym wpisem do ewidencji, jej działalności oświatowej, statutu oraz dokumentacji organizacyjnej i dydaktycznej. Decydujące znaczenie ma to, że usługa będzie świadczona przez Placówkę jako jednostkę objętą systemem oświaty i będzie mieściła się w zakresie kształcenia realizowanego przez Placówkę.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej usług kształcenia świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty.

W interpretacji indywidualnej z 31 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.51.2023.1.KS, organ oceniał usługi edukacyjne w zakresie korepetycji online świadczone w ramach placówki, która miała uzyskać status jednostki objętej systemem oświaty. Opis sprawy obejmował korepetycje z przedmiotów szkolnych, w tym matematyki, fizyki, chemii i biologii, prowadzone zasadniczo online dla uczniów szkoły podstawowej, liceum lub technikum. Organ potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT do takich usług świadczonych w ramach placówki.

Interpretacja ta ma szczególne znaczenie dla pytania nr 2, ponieważ potwierdza, że także przedmiotowe wsparcie edukacyjne, w tym korepetycje online, może korzystać ze zwolnienia, jeżeli jest świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty w zakresie kształcenia.

W interpretacji indywidualnej z 4 marca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.814.2024.2.HW, organ potwierdził zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT dla usług polegających na prowadzeniu korepetycji z przedmiotów szkolnych, z bieżącego materiału przerabianego na zajęciach w szkole, przygotowaniu do egzaminu maturalnego z przedmiotów maturalnych oraz przygotowaniu do egzaminu ósmoklasisty, wykonywanych w ramach niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej.

Interpretacja ta potwierdza, że sama okoliczność, iż usługa polega na uzupełnianiu bieżącego materiału szkolnego albo przygotowaniu do egzaminu, nie wyklucza zwolnienia, jeżeli usługa jest wykonywana przez jednostkę objętą systemem oświaty i w zakresie jej działalności oświatowej.

W interpretacji indywidualnej z 13 kwietnia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.75.2026.2.AK, organ rozróżnił sytuację spółki świadczącej usługi edukacyjne poza systemem oświaty od sytuacji po uzyskaniu statusu jednostki objętej systemem oświaty. Organ nie zgodził się na zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT do korepetycji świadczonych przez spółkę jako usług prywatnego nauczania, ale jednocześnie uznał za prawidłowe stanowisko dotyczące zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT dla usług edukacyjnych opisanych we wniosku po uzyskaniu przez spółkę statusu jednostki objętej systemem oświaty.

Interpretacja ta potwierdza, że decydujące znaczenie dla art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ma świadczenie usług w ramach jednostki systemu oświaty, a nie samo potoczne określenie danej usługi jako korepetycji albo zajęć wspomagających.

W interpretacji indywidualnej z 22 kwietnia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.92.2026.3.MSU, organ potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT do kursów z przedmiotów szkolnych, kursów przygotowujących do egzaminu ósmoklasisty i matury oraz innych kursów ogólnokształcących prowadzonych online po uzyskaniu statusu jednostki objętej systemem oświaty. Opis sprawy obejmował również funkcje typowe dla wsparcia przedmiotowego, takie jak przygotowanie do bieżących sprawdzianów, pomoc w wykonywaniu zadań domowych i nadrabianie zaległości szkolnych. Interpretacja ta ma znaczenie pomocnicze dla niniejszej sprawy, ponieważ potwierdza, że usługi przedmiotowe o funkcji edukacyjnej mogą korzystać ze zwolnienia, jeżeli są realizowane przez placówkę objętą systemem oświaty w zakresie jej działalności. Ponadto, organ potwierdził, że wykorzystanie narzędzi online, platform internetowych i materiałów dydaktycznych nie wyłącza możliwości zastosowania zwolnienia, jeżeli świadczenie zachowuje charakter usługi kształcenia realizowanej przez jednostkę objętą systemem oświaty w zakresie objętym wpisem.

W interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.676.2024.3.SKJ, organ zaakceptował zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT dla usług kształcenia online realizowanych przez placówkę oświatowo-wychowawczą w wariantach obejmujących dostęp do nagranych lekcji oraz kontakt z wykładowcą na życzenie, kontakt na żywo albo model mieszany. Interpretacja ta wzmacnia stanowisko Wnioskodawcy, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT może obejmować również elastyczne formy kształcenia online realizowane przez jednostkę objętą systemem oświaty, jeżeli ich celem pozostaje przekazywanie i utrwalanie wiedzy w ramach działalności tej jednostki.

W interpretacji indywidualnej z 11 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.650.2024.1.MC, organ analizował usługi szkoleniowe świadczone w ramach niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego, realizowane online w formule indywidualnej i/lub grupowej, z wykorzystaniem platformy edukacyjnej umożliwiającej komunikację synchroniczną i asynchroniczną między uczestnikami a kadrą dydaktyczną. Organ potwierdził możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT dla usług szkoleniowych świadczonych w ramach takiej placówki.

Interpretacja ta jest istotna dla niniejszej sprawy, ponieważ potwierdza, że indywidualna albo grupowa formuła organizacyjna kursu nie wyklucza zwolnienia, jeżeli usługa zachowuje charakter kształcenia prowadzonego przez jednostkę objętą systemem oświaty.

Powyższe interpretacje potwierdzają, że dla zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT rozstrzygające znaczenie ma łączne spełnienie dwóch przesłanek: podmiotowej, czyli świadczenie usług przez jednostkę objętą systemem oświaty, oraz przedmiotowej, czyli świadczenie usług w zakresie kształcenia lub wychowania. W opisanym zdarzeniu przyszłym obie przesłanki będą spełnione zarówno w odniesieniu do kursów kompetencji ogólnych, jak i do innych kursów i zajęć przedmiotowych objętych odrębnym pytaniem, ponieważ obie kategorie usług będą świadczone przez Placówkę jako jednostkę objętą systemem oświaty i będą miały charakter usług w zakresie kształcenia.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o uznanie stanowiska przedstawionego w odniesieniu do pytania nr 1 oraz pytania nr 2 za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a) dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5% oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących punktach w załączniku III, pkt 1-6 oraz pkt 10c.

Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie tego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia,  jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Regulacja art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, stanowi implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy:

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie Dyrektywy 2006/112/WE Rady nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa,  jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie podkreślał, że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego,  a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 szóstej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 1 pkt 1 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 1043 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 pkt 2 – 4 ww. ustawy Prawo oświatowe:

Zgodnie z art. 4 pkt 30 i 31 ustawy Prawo oświatowe:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy Prawo oświatowe:

Na podstawie art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

W myśl art. 117 ust. 1a ustawy Prawo oświatowe:

Stosownie do art. 117 ust. 3 ustawy Prawo oświatowe:

Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Na podstawie art. 168 ust. 9 ustawy Prawo oświatowe:

Z przepisu tego wynika, że szkoły mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

W opisie sprawy wskazał Pan, że jest na etapie organizowania niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego pod nazwą … ... Placówka będzie niepubliczną placówką kształcenia ustawicznego w rozumieniu art. 2 pkt 4 oraz art. 117 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Na moment złożenia niniejszego wniosku jest Pan na etapie uzyskiwania wymaganej opinii kuratora oświaty. Po uzyskaniu pozytywnej opinii wystąpi Pan do Prezydenta Miasta … z wnioskiem o wpis Placówki do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Usługi objęte niniejszym wnioskiem będą świadczone dopiero po wpisaniu Placówki do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

Tym samym, w sytuacji, gdy uzyska Pan wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych zgodnie z art. 168 ustawy Prawo oświatowe i Placówka będzie jednostką objętą systemem oświaty, spełnione zostanie kryterium podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Dalszej analizy wymaga przesłanka przedmiotowa uzasadniająca zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy, umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form działalności społecznej, na którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu wpływanie na fizyczny, umysłowy i moralny rozwój pokoleń.

Wskazał Pan, że celem Placówki będzie prowadzenie kształcenia ustawicznego dla osób, które spełniły obowiązek szkolny, w szczególności uczniów szkół ponadpodstawowych, absolwentów oraz osób dorosłych zainteresowanych uzupełnianiem wiedzy ogólnej na poziomie szkoły ponadpodstawowej. Treści kursów będą obejmowały zagadnienia z podstawy programowej kształcenia ogólnego dla szkoły ponadpodstawowej w zakresie właściwym dla danego przedmiotu oraz umiejętności sprawdzane na egzaminie maturalnym. Placówka będzie prowadzić w szczególności kursy kompetencji ogólnych z matematyki, fizyki, biologii i chemii oraz inne kursy i zajęcia przedmiotowe, które będą obejmowały wybrane zagadnienia z ww. przedmiotów. Mogą one przybrać formę krótszego kursu tematycznego, cyklu zajęć, wybranych modułów lub pojedynczych zajęć, zajęć uzupełniających, zajęć powtórzeniowych, konsultacji dydaktycznych, zajęć przygotowujących do sprawdzianu, egzaminu, arkusza próbnego albo indywidualnych lub grupowych zajęć przedmiotowych dostosowanych do potrzeb edukacyjnych uczestnika. Ich celem będzie uzupełnianie, systematyzowanie i pogłębianie wiedzy ogólnej, rozwijanie umiejętności rozwiązywania zadań, analiza błędów, utrwalanie materiału oraz przygotowanie uczestnika do dalszego kształcenia albo do wykorzystania wiedzy podczas egzaminu.

Wniosek dotyczy wyłącznie usług kształcenia realizowanych przez Placówkę jako jednostkę objętą systemem oświaty, w zakresie objętym wpisem, statutem oraz dokumentacją organizacyjną i dydaktyczną i nie obejmuje świadczeń wykonywanych poza działalnością oświatową Placówki.

Analiza wskazanych przez Pana okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że usługi kształcenia polegające na prowadzeniu przez Placówkę kursów kompetencji ogólnych oraz innych kursów i zajęć przedmiotowych, w tym zajęć uzupełniających, powtórzeniowych, konsultacji dydaktycznych oraz indywidualnych lub grupowych zajęć przedmiotowych, niestanowiących kursów kompetencji ogólnych, które zamierza Pan świadczyć po uzyskaniu wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na  podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.