0113-KDIPT1-1.4012.582.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków na realizację zadań inwestycyjnych związanych z rozbudową cmentarza komunalnego oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem cmentarza komunalnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest właścicielem cmentarzy komunalnych w miejscowościach: ….. Wysokość opłat za korzystanie z cmentarzy komunalnych ustalana jest w oparciu o Uchwałę Rady Miejskiej w …. Nr … z dnia … 2025 r. W uchwale w paragrafie 1 ustalono wysokość opłat za wykup miejsca na cmentarzu oraz za usługi (…). Z paragrafu 2 wyżej wymienionej uchwały wynika, że do wymienionych opłat w paragrafie 1 dolicza się podatek VAT w ustawowej wysokości. W powyższym zakresie Gmina … prowadzi działalność gospodarczą, która jest udokumentowana fakturami, w których wykazana jest kwota netto oraz należny podatek VAT. Sprzedawcą jest Gmina …, a wystawcą …. w … (jednostka budżetowa nieposiadająca osobowości prawnej). Ponadto wszystkie przychody z tego tytułu ujęte są w Jednolitym Pliku Kontrolnym z deklaracją.

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 7 ust. pkt 13 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2026 r.) do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmują sprawy cmentarzy gminnych.

Gmina ponosi i będzie ponosić wydatki związane z bieżącym utrzymaniem cmentarzy komunalnych, w szczególności wydatki bieżące, tj.: zakup energii elektrycznej, wody, wycinka drzew, utrzymanie czystości, utrzymanie toalety, a także wydatki inwestycyjne związane z modernizacją cmentarzy. Wydatki bieżące realizowane są przez dwie jednostki budżetowe Gminy …: Urząd Miejski w … i … w …. Natomiast wydatki inwestycyjne realizowane są w ramach planu finansowego Urzędu Miejskiego w …

Faktury wystawiane są zawsze na Nabywcę Gmina …, a odbiorcą (Podmiot inny 1) jest jednostka budżetowa, która realizuje wydatki w ramach swojego planu finansowego.

W dniu … 2025 r. Gmina … zawarła umowę z wykonawcą na realizację zadania pn. „…”. Zakres robót budowlanych obejmował: roboty przygotowawcze, roboty ziemne, kanalizację deszczową i …. Wynagrodzenie umowne za wykonanie robót ustalono w kwocie … zł, natomiast wynagrodzenie za nadzór inwestorski wynosił … zł (umowa Nr … z dnia ….2025 r.). Wykonawcy wystawili faktury w Krajowym Systemie e-Faktur. Faktury dokumentujące wydatki związane z zadaniem inwestycyjnym zostały wystawione na Gminę … - nabywca (NIP Gminy), a odbiorcą (Podmiot inny 1) był Urząd Miejski w …. (jednostka budżetowa, nieposiadająca osobowości prawnej). W dniu .. czerwca 2026 r. zapłacono wynagrodzenie wykonawcom.

W ramach zrealizowanego zadania inwestycyjnego Gmina rozbudowała cmentarz komunalny, który będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, ponieważ Gmina nie planuje na rozbudowanym cmentarzu dokonywać czynności nie objętych regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie może wykluczyć, że raz na kilka lub kilkanaście lat zdarzą się przypadki, że osobą zmarłą będzie osoba bezdomna. Wówczas stosownie do przepisów art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu osób zmarłych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 1590) oraz art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (tekst jedn.: Dz. U. z 2026 r. poz. 639) obowiązkiem gminy jest pochówek zmarłych, niepochowanych przez osoby do tego zobowiązane. Jednakże takiego pochówku Gmina dokona wyłącznie na cmentarzu parafialnym, zatem innym niż cmentarze komunalne.

Pytanie

Czy Gmina … będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w pełnej wysokości podatku VAT (100%) od wydatków na realizację zadań inwestycyjnych związanych z rozbudową cmentarza komunalnego oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem cmentarza komunalnego?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskujący uważa, że będzie mu przysługiwało pełne prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy realizacji zadania inwestycyjnego oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem cmentarzy komunalnych. Powyższe stanowisko związane jest z tym, że Gmina pobiera opłaty za wykup miejsca na cmentarzu oraz inne usługi związane z pochówkiem. Wszystkie czynności stanowią i będą stanowić tylko odpłatne świadczenie usług dokonywane przez Gminę jako podatnika VAT. Wnioskujący zawiera z osobami umowy cywilnoprawne w formie ustnej, następnie wystawia fakturę na rzecz zainteresowanej osoby, a w zamian uzyskuje wynagrodzenie. Taka aktywność ma charakter działalności gospodarczej. Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu VAT podlegają m in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Wnioskodawca występuje tutaj w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

W tym zakresie Gmina będzie wykonywała odpłatne usługi opodatkowane podatkiem VAT, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. W przedstawionej sytuacji, będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwoma stronami umowy, tj. między Gminą (która prowadzi cmentarz komunalny), a osobami wykupującymi miejsce na cmentarzu lub korzystającymi z usług świadczonych na cmentarzu, które zobowiązały się do wniesienia zapłaty wynagrodzenia na rzecz Gminy.

Wobec powyższego będzie występował bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy świadczeniem Wnioskodawcy, a zapłatą wnoszoną przez osoby korzystające z usług świadczonych na cmentarzach komunalnych. Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z usług na cmentarzach komunalnych, należy stwierdzić, że usługi wykonywane przez Gminę w zamian za otrzymane płatności od zainteresowanych osób, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a Wnioskodawca występuje w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust 2 ustawy o VAT. Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla oceny przysługującego prawa do odliczenia podatku VAT konieczne jest ustalenie, czy nabywane towary i usługi zostały nabyte przez podatnika VAT oraz czy są związane z dokonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Efekt zadania inwestycyjnego polegającego na rozbudowie cmentarza komunalnego w … będzie wykorzystywany przez Gminę do świadczenia odpłatnych opodatkowanych podatkiem VAT usług. W szczególności Gmina będzie dokonywała odpłatnych usług związanych pochówkiem osób. Tym samym, z uwagi na fakt wykorzystywania efektu zrealizowanego zadania inwestycyjnego wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT. Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z dokonywaniem tych czynności, zarówno inwestycyjnych jak również bieżących związanych z utrzymaniem cmentarzy komunalnych.

W związku z powyższym Wnioskujący uważa, że przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony podatek VAT w 100%.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskujący będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku w związku z realizowaną inwestycją oraz również od wydatków bieżących związanych z utrzymaniem cmentarzy komunalnych. Powyższe wynika z faktu, że Gmina … jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki poniesione na realizację zadań inwestycyjnych i wydatki związane utrzymaniem cmentarzy komunalnych mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wyłącznie z wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zakup towarów i usług związanych z rozbudową cmentarza komunalnego w … ma związek wyłącznie z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Wnioskujący twierdzi, że Gminie … będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację zadania inwestycyjnego oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem cmentarzy komunalnych na terenie Gminy …, tj. w miejscowości ….

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

W tym miejscu również wskazania wymaga, że na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

W oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo właścicielem cmentarzy komunalnych w miejscowościach: …. Pobierają Państwo opłaty za korzystanie z cmentarzy komunalnych. W powyższym zakresie prowadzą Państwo działalność gospodarczą, która jest udokumentowana fakturami. Ponoszą i będą ponosili Państwo wydatki związane z bieżącym utrzymaniem cmentarzy komunalnych, a także wydatki inwestycyjne związane z modernizacją cmentarzy. Realizowali Państwo zadania pn. „…”. Rozbudowany cmentarz komunalny będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Nie planują Państwo na rozbudowanym cmentarzu dokonywać czynności nie objętych regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług. Nie mogą wykluczyć Państwo, że raz na kilka lub kilkanaście lat zdarzą się przypadki, że osobą zmarłą będzie osoba bezdomna. Wówczas takiego pochówku dokonają Państwo wyłącznie na cmentarzu parafialnym, zatem innym niż cmentarze komunalne.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki występuje, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – rozbudowany cmentarz komunalny będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków na realizację zadań inwestycyjnych związanych z rozbudową cmentarza komunalnego w … oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem cmentarza komunalnego. Prawo to przysługuje pod warunkiem niewystąpienia przesłanek wykluczających odliczenie podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania, tj. prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków na realizację zadań inwestycyjnych związanych z rozbudową cmentarza komunalnego oraz wydatków bieżących związanych z funkcjonowaniem cmentarza komunalnego. Inne kwestie przedstawione w Państwa stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.