0113-KDIPT1-1.4012.557.2026.2.ŻR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-        uznania dotacji ze środków Funduszu … za dotację mającą bezpośredni wpływ na cenę wydawanego czasopisma i uwzględnienia jej w całości w podstawie opodatkowania, o której mowa art. 29a ust. 1 ustawy,

-        uznania, że właściwą stawką podatkową, która powinna mieć zastosowanie do opodatkowania całej kwoty dotacji jest stawka VAT właściwa dla sprzedawanego, w tym nieodpłatnie wydawanego towaru – czasopisma „…”,

-        prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego od wydatków bezpośrednio związanych z nieodpłatnymi wydaniami i z opodatkowaną sprzedażą czasopisma.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lipca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

…, zwany dalej …, jest samorządową instytucją kultury, której organizatorem jest Samorząd Województwa …. … działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz.U. 2026, poz. 457 t.j ). … posiada osobowość prawną od chwili wpisu do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Organizatora. Terenem działania … jest województwo …. … może prowadzić również działalność w granicach Rzeczpospolitej Polskiej, a także poza jej granicami.

Podstawowym celem … jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury. … realizuje zadania działalności statutowej poprzez realizację projektów własnych w zakresie kultury i ochrony dziedzictwa narodowego, monitorowanie wydarzeń kulturalnych w regionie, wspieranie zewnętrznych inicjatyw kulturalnych, prowadzenie działalności informacyjno-promocyjnej dotyczącej sektora kultury w województwie …, realizację zadań zleconych przez Samorząd Województwa ….

… prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w ustawie o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Podstawą gospodarki finansowej … jest plan finansowy ustalony przez dyrektora, z zachowaniem wysokości dotacji Organizatora.

Przychodami instytucji są w szczególności przekazywane przez Organizatora środki finansowe w formie dotacji podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań statutowych oraz dochody własne.

… jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatku VAT). Dla celów podatku VAT … rozlicza się i składa deklaracje za okresy miesięczne.

… w ramach swojej działalności prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Część wykonywanej przez … działalności gospodarczej jest opodatkowana różnymi stawkami podatku VAT, natomiast część wykonywanej działalności gospodarczej jest zwolniona od podatku VAT.

Wykonując działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, gdy możliwe jest wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanego z działalnością opodatkowaną, … pomniejsza podatek należny o podatek naliczony bez konieczności stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Wykonując działalność gospodarczą zwolnioną od podatku, gdy możliwe jest bezpośrednie przypisanie określonych zakupów do tej działalności, … nie odlicza podatku naliczonego. Wykonując natomiast czynności podlegające opodatkowaniu, które są opodatkowane podatkiem VAT lub czynności, które są zwolnione od podatku VAT, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych wyłącznie z działalnością opodatkowaną, … ma prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego obliczonego przy zastosowaniu tzw. proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.

… prowadzi również działalność nieodpłatną, tzw. statutową, traktowaną na gruncie ustawy o VAT jako działalność inna niż działalność gospodarcza. Dokonując nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art 8 ust. 5 ustawy o VAT, gdy nie jest możliwie przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, … kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej - przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, określonego w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

W dniu 8 kwietnia 2026 r. została zawarta umowa nr … o udzielenie dotacji celowej w ramach programu rządowego „…” ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego pochodzących z Funduszu … zawarta pomiędzy Skarbem Państwa reprezentowanym przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego a ....

Na podstawie ww. umowy Minister Kultury i Dziedzictwa Narodowego przyznał … na realizację zadania „…” dotację celową z ww. środków w łącznej kwocie: (…) zł, w tym:

-        w 2026 r. w kwocie … zł,

-        w 2027 r. w kwocie … zł,

-        w 2028 r. w kwocie … zł.

Magazyn „…” ukazuje się od ... roku, dokumentując i współtworząc życie kulturalne regionu. Jego dorobek obejmuje setki numerów, tysiące artykułów i wieloletnią współpracę z kluczowymi instytucjami kultury, uczelniami artystycznymi oraz twórcami. Zasięg pisma obejmuje całe województwo … - zarówno duże ośrodki miejskie, jak i mniejsze miejscowości, gdzie dostęp do mediów kulturalnych jest ograniczony.

Z umowy wynika, że … poza środkami finansowymi przekazanymi przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego zobowiązuje się przeznaczyć na realizację zadania „…" następujące środki ujęte w ewidencji księgowej …, które zostały wymienione we wniosku … z dnia 12 lutego 2026 r. nr … o dofinansowanie zadania realizowanego ze środków pozostających w dyspozycji Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego w ramach programu „…”

·         środki z sektora finansów publicznych wymienione we wniosku o dofinansowanie zadania:

-        w 2026 r. - … zł

-        w 2027 r. - … zł

-        w 2028 r. - … zł

·         przychody uzyskane w ramach realizacji zadania wymienione we wniosku o dofinansowanie zadania:

-        w 2026 r. - … zł

-        w 2027 r. - .. zł

-        w 2028 r. - … zł.

Z treści umowy wynika, że … oświadczył, że łączne poniesione koszty (ww. dotacja celowa + środki z sektora finansów publicznych … + przychody uzyskane w ramach realizacji zadania) na realizację zadania wyniosą:

-        ... zł w 2026 r.,

-        ... zł w 2027 r.,

-        ... zł w 2028 r.

Procentowy udział środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego w stosunku do rocznego budżetu zadania (sposób obliczania: dofinansowanie przyznane na dany rok*100/koszt zadania poniesiony w danym roku) wyniesie odpowiednio:

-        w 2026 r. - 80,00 %,

-        w 2027 r. - 80,00 %,

-        w 2028 r. - 80,00 %.

… jest zobowiązany do niezwiększania procentowego udziału środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego w stosunku do rocznego budżetu zadania.

Przyznane środki finansowe Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego będą przekazane na wskazany przez … rachunek bankowy w 3 transzach:

     I.        I transza w wysokości … zł w terminie do 30 dni od daty wpływu do Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego podpisanej przez … umowy.

    II.        II transza w wysokości … zł w 2027 r., po uprzednim rozliczeniu I transzy, zgodnie z zasadami określonymi w § 9 umowy.

  III.        III transza w wysokości … zł w 2028 r., po uprzednim rozliczeniu II transzy, zgodnie z zasadami określonymi w § 9 umowy.

W myśl § 2 ust. 2 treści ww. umowy, w którym określono preliminarz kosztów na lata 2026-2028, środki otrzymane przez … z ww. dotacji celowej mają zostać wydatkowane na:

·         honoraria autorskie i współpracowników,

·         koszty wydawnicze (zwiększenie nakładu, papier, druk, sesje foto),

·         dystrybucję (wysyłka, standy),

·         promocję (kampania reklamowa + narzędzia cyfrowe),

·         subskrypcja oprogramowania ….

Zawarta umowa nie wskazuje dokładnie zakresu rzeczowego zadania oraz celów, jakie mają zostać osiągnięte odwołując się przede wszystkim w tym zakresie do ww. wniosku o dofinansowanie.

Zgodnie z treścią wskazanego wyżej wniosku o dofinansowanie z dnia 12 lutego 2026 r.: „Projekt zakłada trzyletni rozwój miesięcznika (...). Celem zadania jest (...). W latach 2026-2028 powstaną numery o wzbogaconej zawartości (teksty problemowe, recenzje, wywiady, dodatki regionalne), tworzone również przez nowych autorów. Sieć dystrybucji w województwie … zostanie rozszerzona, a portal … wzbogaci się o materiały multimedialne. Działaniom towarzyszyć będzie promocja regionalna i internetowa. Projekt zwiększy liczbę czytelników, poprawi dostęp do kultury także w mniejszych miejscowościach oraz wzmocni rolę „…” jako kluczowego medium kulturalnego regionu. (...) W 2026-2028 zaplanowano: (...).

Ponadto zgodnie z treścią ww. wniosku: „Projekt zakłada dynamiczne poszerzenie sieci dystrybucji (...). Dystrybucja obejmie:

·         instytucje kultury (m.in. muzea, domy kultury, galerie, biblioteki),

·         uczelnie artystyczne i szkoły wyższe,

·         miejsca o dużym ruchu publicznym (np. centra aktywności społecznej, informatory miejskie),

·         wybrane punkty niezależne i partnerskie.

Tak szeroka i zróżnicowana sieć dystrybucyjna zapewni dostęp do magazynu także w miejscowościach, które nie posiadają własnych mediów kulturalnych.

Polityka cenowa

„…” (pismo ma materialną formę) utrzymuje przystępną cenę egzemplarza, odpowiadającą możliwościom szerokiego grona odbiorców. Polityka cenowa ma charakter prorozwojowy i prospołeczny - przy niskiej barierze dostępu możliwe jest zwiększenie liczby czytelników, a zarazem zachowanie wysokiej jakości materiałów i wydania.

Nakład i regularność publikacji

Miesięcznik ukazuje się od (...), co stanowi wyraz stabilności i wiarygodności. Projekt zakłada wydanie ... numerów w roku 2026 oraz ... numerów w roku 2027 i 2028 (z wakacyjnym numerem łączonym). Nakład zostanie zwiększony przez trzy lata średnio o ... egzemplarzy miesięcznie, co umożliwi dotarcie do nowych grup odbiorców i pokrycie rozszerzonej sieci dystrybucji.

Obecność w mediach społecznościowych i online

Istotnym elementem zwiększającym dostępność jest rozwój portalu …, który w ramach projektu wzbogaci się o materiały multimedialne (audio, wideo, galerie, materiały edukacyjne). Treści cyfrowe umożliwiają dotarcie do użytkowników preferujących odbiór online, w tym osób młodszych.

W kanałach społecznościowych (...) prezentowane będą:

·         zapowiedzi numerów,

·         fragmenty artykułów i rozmów,

·         multimedia towarzyszące magazynowi,

·         relacje z wydarzeń promocyjnych i debat.

Online’owe aktywności dodatkowo wzmacniają markę pisma, budują zaangażowanie i poszerzają zasięg komunikacji.”

Podsumowując, celem głównym zadania „…”, zgodnie z treścią ww. wniosku o dofinansowanie, ma być: (...). Natomiast celami szczegółowymi wynikającymi z ww. wniosku będą: (...).

Umowa z dnia 8 kwietnia 2026 r., w § 6 ust. 1 jej treści, nakłada na …, jako jej beneficjenta, obowiązek „umieszczenia na materiałach reklamowych i informacyjnych dotyczących realizowanego zadania informacji o dofinansowaniu zadania ze środków finansowych Ministra, przy czym:

a)    w przypadku posiadania strony internetowej Beneficjent jest zobowiązany do zamieszczenia, w jej zaktualizowanym miejscu i utrzymania od momentu podpisania umowy do 90 dni od daty zatwierdzenia raportu, o której mowa w § 9 ust. 5, zapisu „Dofinansowano ze środków Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego pochodzących z Funduszu … - państwowego funduszu celowego” oraz logotypu Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego;

b)    na dotowanym numerze czasopisma oraz na pozostałych materiałach reklamowych i informacyjnych dotyczących realizowanego zadania (np.: plakaty, publikacje, programy, katalogi, zaproszenia, informacje prasowe, profile w internetowych serwisach społecznościowych, itp.) Beneficjent jest zobowiązany do umieszczenia zapisu: „Dofinansowano ze środków Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego pochodzących z Funduszu …” oraz logotypu Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego (...). W świetle § 8 ust. 1 umowy przychody z tytułu realizacji zadania uzyskane w trakcie jego realizacji (np. wpływy z biletów, ze sprzedaży publikacji, akredytacji, opłat uczestników, itp.), … zobowiązany jest przeznaczyć na pokrycie kosztów tego zadania.

Zgodnie z § 9 ust. 1 ww. umowy …, odpowiednio w terminie:

a)    do dnia 30.01.2027 r. - dotyczy realizacji zadania w roku 2026,

b)    do dnia 30.01.2028 r. - dotyczy realizacji zadania w roku 2027,

c)    30 dni od dnia wskazanego w § 1 ust. 8 jako termin końcowy wykonania zadania - dotyczy realizacji zadania w roku 2028, jest zobowiązany do złożenia za pośrednictwem systemu ds. obsługi programów - … (…) kompletnego, poprawnego pod względem merytorycznym i formalno-rachunkowym Raportu z realizacji zadania w danym roku oraz dostarczenia go do Ministra z wymaganymi załącznikami. Do raportu należy dołączyć 1 egzemplarz każdego dotowanego numeru czasopisma - w przypadku czasopism wydawanych w wersji papierowej, elektroniczną wersję dotowanego numeru, zapisaną w formacie PDF na pendrive - w przypadku czasopism wydawanych w wersji elektronicznej.

Termin wykonania zadania „..”, na które … otrzyma dotację celową ze środków pochodzących z Funduszu …, w świetle § 1 ust. 8 ww. umowy został ustalony na okres od dnia 1 stycznia 2026 r. do dnia 31 grudnia 2028 r.

Należy wyjaśnić, że w strukturze wewnętrznej … funkcjonuje wyodrębniona komórka organizacyjna działająca jako Redakcja Miesięcznika „…" podlegająca zastępcy dyrektora …. Redakcja Miesięcznika „…" działająca w ramach struktury organizacyjnej … nie jest odrębnym podatnikiem VAT. Z regulaminu organizacyjnego … wynika, że do zadań Redakcji należy m.in.:

·         wydawanie miesięcznika „…”,

·         przygotowanie numerów tematycznych czasopisma poświęconych konkretnym zagadnieniom, nurtom artystycznym lub jubileuszom instytucji kulturalnych,

·         współpraca z muzeami, galeriami, teatrami i innymi ośrodkami kultury, co pozwala na szerokie przedstawienie działań artystycznych w regionie,

·         dystrybucja i promocja - zarówno w formie drukowanej, jak i cyfrowej (strona internetowa, media społecznościowe), co umożliwia dotarcie do szerszego grona odbiorców.

Przed podpisaniem ww. umowy „…” był dystrybuowany (sprzedawany) wyłącznie odpłatnie w postaci drukowanej. Miesięcznik nie jest i nie będzie udostępniany nieodpłatnie w formie elektronicznej.

Sprzedaż miesięcznika podlega opodatkowaniu stawką 5% VAT na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 19 pkt 2 załącznika nr 10 tej ustawy. Dodatkowo Redakcja miesięcznika przyjmowała/przyjmuje odpłatne reklamy opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%, które były/są zamieszczane w czasopiśmie.

Do czasu podpisania ww. umowy wydatki bezpośrednio związane z opodatkowaną sprzedażą czasopisma dokumentowane fakturami zawierającymi podatek naliczony dokumentującymi czynności opodatkowane realizowane przez podatników VAT czynnych obniżały w całości na podstawie art. 86 ustawy o VAT podatek należny … za poszczególne miesiące prowadzenia działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem treści art. 88 tej ustawy. Do wydatków w całości związanych z opodatkowaną sprzedażą należy zaliczyć wydatki dotyczące zakupu towarów i usług wykorzystywanych bezpośrednio publikacji czasopisma, w tym usługi druku czasopisma, nadanie kodów kreskowych na okładkach czasopisma w celu ich sprzedaży w punktach sprzedaży, usługi transportu miesięcznika, dystrybucji czasopisma (także jego dostawy w punktach sprzedaży).

Natomiast wydatki o charakterze ogólnym ponoszone przez Redakcję, w tym wydatki za energię elektryczną, wodę, usługi telekomunikacyjne, wydatki biurowe są traktowane przez … jako wydatki niebędące bezpośrednio związane ze sprzedażą opodatkowaną i w konsekwencji podatek naliczony wynikający z takich faktur jest i będzie traktowany jako związany z działalnością gospodarczą opodatkowaną oraz działalnością inną niż działalność gospodarcza skutkując odliczaniem VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, określonego w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Z treści ww. umowy oraz treści wniosku o dofinansowanie wynika, że poza podniesieniem jakości edytorskiej magazynu, wzmocnieniem współpracy autorskiej, poszerzeniem dystrybucji oraz rozwojem treści cyfrowych środki z dotacji celowej zostaną przeznaczone na cele promocji oraz na zwiększenie nakładu czasopisma.

Nakład miesięcznika przed podpisaniem ww. umowy wynosił ok. ... egzemplarzy w ramach publikacji jednego numeru czasopisma. W związku z treścią ww. umowy nakład czasopisma ma zostać zwiększony przy publikacji jednego numeru o średnio ... egzemplarzy miesięcznie. Egzemplarze czasopisma drukowane ze środków otrzymanych z ww. dotacji celowej ponad dotychczasowy (sprzed okresu podpisania ww. umowy) nakład miesięcznika, w celu zwiększenia jego zasięgu, będą dystrybuowane (wydawane) czytelnikom nieodpłatnie, bez pobrania należności od nabywcy (średnio ... egzemplarzy miesięcznie). Natomiast nakład dotychczasowy (ok. ... egzemplarzy miesięcznie) ma być w dalszym ciągu wyłącznie sprzedawany czytelnikom.

Oznacza to, że w punktach dotychczasowej dystrybucji będą dostępne wyłącznie odpłatne egzemplarze czasopisma. Zostaną również zorganizowane odrębne punkty dystrybucji czasopisma, w których będzie się wydawać wyłącznie egzemplarze nieodpłatne danego numeru „…” dotowane w całości przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1.    Czy otrzymaną ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego dotację mogą Państwo przeznaczyć na inny cel niż realizacja zadania „…”?

Nie. Zgodnie z § 2 ust. 2 umowy nr … z dnia 8 kwietnia 2026 r., w którym określono preliminarz kosztów na lata 2026–2028, dotacja ma charakter celowy i może zostać wydatkowana wyłącznie na cele w nim wskazane, tj. na honoraria autorskie i współpracowników, koszty wydawnicze, dystrybucję, promocję oraz subskrypcję oprogramowania …. Wykorzystanie środków niezgodnie z umową rodzi po stronie … obowiązek ich niezwłocznego zwrotu w części zakwestionowanej, wraz z odsetkami jak dla zaległości podatkowych.

2.    Czy otrzymana przez Państwa dotacja może być przeznaczona na ogólną Państwa działalność?

Nie. Dotacja nie może zostać przeznaczona na ogólną działalność … – jest przypisana wyłącznie do realizacji zadania „…”, a jej wykorzystanie na inne cele skutkowałoby obowiązkiem zwrotu dotacji celowej do MKiDN.

3.    Czy realizacja przez Państwa ww. zadania jest uzależniona od otrzymanej dotacji? Czy gdyby nie otrzymali Państwo tej dotacji, to realizowaliby ww. zadanie?

Miesięcznik „…” ukazuje się nieprzerwanie od ... r. i jest wydawany w ramach statutowej działalności … niezależnie od przedmiotowej dotacji – sama kontynuacja wydawania czasopisma (w dotychczasowym nakładzie ok. ... egzemplarzy miesięcznie, dystrybuowanym wyłącznie odpłatnie) nie jest uzależniona od dotacji. Przedmiotem dotacji celowej nie jest samo wydawanie miesięcznika, lecz realizacja zadania w rozszerzonym zakresie określonym w umowie z MKiDN.

Bez otrzymanej dotacji … nie zrealizowałby jednak zadania w zakresie, w jakim obejmuje ono:

      i.        uruchomienie nieodpłatnej dystrybucji dodatkowego nakładu w nowo zorganizowanych punktach nieodpłatnego wydawania miesięcznika, oraz

    ii.        podniesienie jakości merytorycznej i edytorskiej, poszerzenie sieci dystrybucji i rozwój treści cyfrowych przy jednoczesnym utrzymaniu dotychczasowej ceny sprzedaży egzemplarzy odpłatnych. Bez dotacji podwyższenie standardu wydawniczego wiązałoby się z koniecznością podniesienia ceny sprzedaży.

4.    Czy otrzymana dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę sprzedaży/wydania Czasopisma?

Dzięki otrzymanej dotacji część nakładu czasopisma, średnio ... egzemplarzy miesięcznie jest przekazywana odbiorcom całkowicie nieodpłatnie. Koszt udostępnienia tych egzemplarzy jest w całości pokrywany ze środków dotacji celowej, co zwiększa dostępność wydawnictwa dla szerszego grona czytelników.

W przypadku pozostałej części nakładu, wynoszącej około ... egzemplarzy miesięcznie i przeznaczonej do sprzedaży, dotacja celowa pozwala utrzymać dotychczasową cenę egzemplarza pomimo wzrostu kosztów wydawniczych wynikających z podniesienia jakości merytorycznej i edytorskiej czasopisma. Dzięki temu czytelnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z rozwojem i podnoszeniem standardu publikacji.

5.    Czy w trakcie realizacji ww. zadania są Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak to z jakim podmiotem i w jaki sposób?

Tak. Zgodnie z § 9 ust. 1 umowy nr …, … zobowiązany jest do złożenia za pośrednictwem systemu obsługi programów … (…) kompletnego raportu z realizacji zadania, obejmującego część merytoryczną i formalno-rachunkową, adresowanego do Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego, w terminach: do 30 stycznia 2027 r. (za rok 2026), do 30 stycznia 2028 r. (za rok 2027) oraz w terminie 30 dni od dnia zakończenia realizacji zadania (za rok 2028). Do raportu … zobowiązany jest dołączyć egzemplarz każdego dotowanego numeru czasopisma.

   6. Czy w przypadku niezrealizowania ww. zadania są Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?

Tak, w zakresie wynikającym z § 1 ust. 7 umowy nr ... Zgodnie z tym postanowieniem, w przypadku zmniejszenia przez … kosztów zadania w poszczególnych latach poniżej kwot wskazanych w § 1 ust. 4 umowy, ulega odpowiedniemu zmniejszeniu także wysokość przyznanych na dany rok środków finansowych Ministra do poziomu wynikającego z relacji procentowej określonej w § 1 ust. 5 umowy (80%). W takiej sytuacji … zobowiązany jest zwrócić na rachunek bankowy Ministra wskazany w § 3 umowy różnicę między otrzymaną kwotą środków finansowych Ministra a kwotą zmniejszoną w związku ze zmniejszeniem kosztów zadania w danym roku, w terminach: do 15 stycznia 2027 r. (za 2026 r.), do 15 stycznia 2028 r. (za 2027 r.) oraz w terminie 15 dni od dnia zakończenia zadania, tj. od 31 grudnia 2028 r. (za 2028 r.). Od kwot zwróconych po tych terminach … zobowiązany jest, bez wezwania, przekazać Ministrowi odsetki w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, liczone od dnia następującego po dniu, w którym upłynął termin zwrotu dotacji.

7.    Czy realizacja przez Państwa zadania „…” jest związana z prowadzoną przez Państwo działalnością statutową?

Tak, wydawanie miesięcznika „…” mieści się w zadaniach statutowych … w zakresie tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury, a Redakcja Miesięcznika „…” funkcjonuje jako wyodrębniona komórka organizacyjna w strukturze ...

8.    Czy przekazywane nieodpłatnie czasopisma są związane z prowadzoną przez Państwa opodatkowaną działalnością gospodarczą? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić, w jaki sposób?

Tak. Egzemplarze Czasopisma przekazywane nieodpłatnie (średnio ... egzemplarzy miesięcznie) są drukowane i dystrybuowane w ramach tego samego zadania „…” i tej samej Redakcji, co egzemplarze sprzedawane odpłatnie. Koszt ich wytworzenia i dystrybucji jest w całości pokryty z otrzymanej dotacji celowej – nabywca nie ponosi żadnej odpłatności a równowartość ceny egzemplarza jest finansowana ze środków Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego. Wydatki związane z tą częścią nakładu (usługi druku, nadania kodów kreskowych, transportu i dystrybucji) są ponoszone przez … i dokumentowane fakturami wystawianymi na …, analogicznie jak w przypadku nakładu sprzedawanego odpłatnie.

9.    Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. zadania wykorzystują Państwo do celów działalności gospodarczej, do celów innych niż działalność gospodarcza, czy do obu tych celów jednocześnie (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT)?

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania (usługi druku Czasopisma, nadanie kodów kreskowych na okładkach, usługi transportu miesięcznika, dystrybucji Czasopisma oraz jego dostawy zarówno w punktach sprzedaży, jak i w nowo zorganizowanych punktach nieodpłatnego wydawania miesięcznika) są wykorzystywane do wytworzenia i dostarczenia Czasopisma – zarówno egzemplarzy sprzedawanych odpłatnie, jak i egzemplarzy przekazywanych nieodpłatnie, a finansowanych z dotacji – w ramach jednego zadania realizowanego przez Redakcję Miesięcznika „…”. Odpowiedzią na niniejsze pytanie jest: do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

10. W sytuacji, gdy ww. towary i usługi wykorzystują Państwo zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej?

… wskazuje, że wszystkie wydatki objęte wnioskiem dotyczą wyłącznie produkcji i dystrybucji Czasopisma – zarówno nakładu sprzedawanego odpłatnie, jak i nakładu wydawanego nieodpłatnie w ramach zadania „…” – i nie mają związku z żadną inną działalnością prowadzoną przez ...

11. Do jakich czynności wykorzystują Państwo towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. zadania: opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Sprzedaż egzemplarzy Czasopisma podlega opodatkowaniu stawką 5% VAT, a sprzedaż powierzchni reklamowej zamieszczanej w Czasopiśmie – stawką 23%. Odpowiedzią na niniejsze pytanie, w odniesieniu do wydatków na druk, kody kreskowe, transport i dystrybucję, jest: w tym zakresie nie występują czynności zwolnione od podatku ani niepodlegające opodatkowaniu.

12. Czy towary i usługi związane z realizacją zadania wykorzystują Państwo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

Nie. Towary i usługi związane z realizacją zadania nie są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT. Są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Dla porządku … wskazuje również, że w ramach całości prowadzonej działalności wykonuje czynności zwolnione od VAT niezwiązane z wydatkami objętymi niniejszym wnioskiem.

13. Czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi od podatku VAT?

Tak. W odniesieniu do wydatków będących przedmiotem niniejszego wniosku (usługi druku czasopisma, nadania kodów kreskowych, transportu oraz dystrybucji czasopisma) … posiada obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego. Wydatki te są bezpośrednio związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i nie są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

14. Czy mają Państwo możliwość odrębnego przyporządkowania wydatków związanych bezpośrednio z nieodpłatnymi wydaniami Czasopisma oraz wydatków związanych bezpośrednio z opodatkowaną sprzedażą Czasopisma?

Tak. … jest w stanie – na podstawie dokumentacji nakładu oraz faktur zakupowych – wyodrębnić wydatki dotyczące zwiększonego nakładu przekazywanego nieodpłatnie (średnio ... egzemplarzy miesięcznie, finansowanego z dotacji, dystrybuowanego w odrębnie zorganizowanych punktach nieodpłatnego wydawania) od wydatków dotyczących nakładu dotychczasowego, sprzedawanego odpłatnie (ok. ... egzemplarzy miesięcznie, dystrybuowanego w dotychczasowych punktach sprzedaży).

15. Czy faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. zadania są wystawiane na Państwa?

Tak, faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania są wystawiane na ...

Pytania

1.    Czy otrzymaną od Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego na podstawie ww. umowy dotację ze środków pochodzących z Funduszu … należy uznać za dotację uwzględnianą w całości w podstawie opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymaną od osoby trzeciej (tu: Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego), mającą bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych przez podatnika w postaci:

·         nieodpłatnie przekazywanych egzemplarzy (średnio miesięcznie ... sztuk) miesięcznika „…”, oraz

·         pozostałej ilości sprzedawanych co miesiąc egzemplarzy czasopisma (... sztuk), poprzez podniesienie jakości merytorycznej i edytorskiej magazynu, rozwój treści tematycznych, recenzji, wywiadów, dodatków regionalnych oraz bloków problemowych poszczególnych wydań miesięcznika?

2.    Jeżeli otrzymaną ww. dotację należy uznać za zaliczoną w całości do podstawy opodatkowania podatkiem VAT, to czy właściwą stawką podatkową, która powinna mieć zastosowanie do opodatkowania całej kwoty dotacji jest stawka VAT właściwa dla sprzedawanego, w tym nieodpłatnie wydawanego towaru, niezależnie od dotychczasowej prawidłowości stosowanej przez … stawki podatku?

3.    Czy … na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur potwierdzających czynności opodatkowane realizowane przez podatników VAT czynnych dokumentujących wydatki (usługi druku czasopisma, nadania kodów kreskowych na okładkach czasopism, transportu miesięcznika, dystrybucji czasopisma, a także jego dostawy w nowo zorganizowanych punktach nieodpłatnego wydawania miesięcznika) finansowane w części lub w całości ze środków pochodzących z ww. dotacji, bezpośrednio związane z nieodpłatnymi wydaniami czasopisma sfinansowanymi z ww. dotacji, przy założeniu że do wydatków tych nie ma zastosowania art. 88 tej ustawy?

4.    Czy … na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur potwierdzających czynności opodatkowane realizowane przez podatników VAT czynnych dokumentujących wydatki (usługi druku czasopisma, nadania kodów kreskowych na okładkach czasopism, transportu miesięcznika, dystrybucji czasopisma, a także jego dostawy w punktach sprzedaży) finansowane w części lub w całości ze środków pochodzących z ww. dotacji, bezpośrednio związane z opodatkowaną sprzedażą czasopisma, przy założeniu że do wydatków tych nie ma zastosowania art. 88 tej ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1)

Zdaniem …, otrzymaną na podstawie ww. umowy dotację ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego pochodzących z Funduszu … należy uznać za dotację - otrzymaną od osoby trzeciej (tu: Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego) mającą bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych przez podatnika w postaci nieodpłatnie przekazywanych egzemplarzy (średnio miesięcznie ... sztuk) miesięcznika „…” oraz wszystkich sprzedawanych co miesiąc egzemplarzy czasopisma (... sztuk), poprzez podniesienie jakości merytorycznej i edytorskiej magazynu, rozwój treści tematycznych, recenzji, wywiadów, dodatków regionalnych oraz bloków problemowych poszczególnych wydań miesięcznika - uwzględnioną w całości w podstawie opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Przepis ten jest odpowiednikiem art. 73 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Z powołanych przepisów wynika, że dofinansowanie (dotacja, subwencja) będące dopłatą do ceny towaru lub usługi stanowi podstawę opodatkowania VAT obok ceny (jeżeli występuje), o ile służy sfinansowaniu konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu. Natomiast dotacje, których nie można powiązać z takimi czynnościami, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy

Takie podejście potwierdzają interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W jednej z nich z dnia 4 lutego 2025 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1030.2024.1.MWJ stwierdzono, że: „w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia usług. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy”.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dotacją, która jest przeznaczana w części na całkowite uzupełnienie ceny dla odbiorcy końcowego dotyczącą egzemplarzy przekazywanych nieodpłatnie oraz w pozostałej części dotacja przeznaczona jest na podniesienie jakości merytorycznej i edytorskiej magazynu pomimo pozostawienia ceny każdego egzemplarza na dotychczasowym poziomie.

W sytuacji, gdy podatnik w związku z dostawą towarów otrzymuje dofinansowanie (dotację) wpływające bezpośrednio na cenę towaru, dofinansowanie to stanowi składnik tej ceny. Warunkiem zaliczenia dotacji do podstawy opodatkowania jest jej bezpośredni związek z ceną uiszczaną lub którą powinien uiścić nabywca

W celu zrozumienia intencji ustawodawcy unijnego, a przez to krajowego, należy odwołać się do interpretujących te normy wyroków Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku TSUE w sprawie C-615/23 dotyczącej polskiego podmiotu stwierdzono, że: „(...) z orzecznictwa Trybunału wynika, że przewidując, że do podstawy opodatkowania VAT zalicza się, w określonych w tym przepisie przypadkach, niektóre subwencje przyznane podatnikom, ów art. 73 zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania subwencji (...). Zgodnie z brzmieniem tego przepisu stosuje się on, gdy subwencja jest bezpośrednio związana z ceną danej transakcji. Aby miała miejsce taka sytuacja, subwencja powinna być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w takim przypadku subwencję można uznać za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej usługi, a w związku z tym może ona podlegać opodatkowaniu [zob. analogicznie wyrok z dnia 9 października 2019 r., C i C (VAT i dotacje rolne), C-573/18 i C-574/18, EU:C:2019:847, pkt 31 i przytoczone tam orzecznictwo]. Dalej TSUE ocenił, że dla ustalenia, czy subwencja (dotacja) podlega opodatkowaniu podatkiem: „należy zbadać, czy nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z subwencji przyznanej jej beneficjentowi. Niezbędne jest bowiem, by cena, którą ma zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący ceny, jakiej ten ostatni żąda. Należy zatem zbadać, czy okoliczność, że subwencja jest przyznawana sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał subwencji [zob. analogicznie wyrok z dnia 9 października 2019 r., C i C (VAT i dotacje rolne), C-573/18 i C-574/18. EU:C:2019:847, pkt 32 i przytoczone tam orzecznictwo]. Zbieżne tezy wynikają z wcześniejszych orzeczeń TSUE w sprawie Office des produits wallons ASBL C-184/00 oraz w sprawie Keeping Newcastle Warm Ltd. C-353/00.

W tym ostatnim orzeczeniu TSUE stwierdził, że: „do sądu odsyłającego należy zatem ustalenie istnienia bezpośredniego związku między dotacją a przedmiotowymi towarami lub usługami. Wymaga to sprawdzenia na wczesnym etapie czy nabywcy tych towarów lub usług korzystają z dotacji przyznanej beneficjentowi. Cena płacona przez nabywcę musi być ustalona w taki sposób, aby zmniejszała się proporcjonalnie do dotacji przyznanej sprzedawcy lub dostawcy towarów lub usług, co stanowi zatem element determinujący cenę żądaną przez tego ostatniego. Sąd musi zbadać w sposób obiektywny, czy fakt wypłacenia dotacji sprzedawcy lub dostawcy pozwala temu ostatniemu na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej niż ta, którą musiałby żądać w przypadku braku dotacji.

W przedmiotowej sprawie część dotacji dotyczącej nieodpłatnie wydawanych egzemplarzy skutkuje całkowitym obniżeniem ceny dla ostatecznego konsumenta i w tej sytuacji związek pomiędzy otrzymaną dotacją a brakiem odpłatności za wydawany towar (czasopismo) jest niewątpliwy.

Pozostała część dotacji została przeznaczona na podniesienie jakości edytorskiej magazynu, wzmocnienie współpracy autorskiej, poszerzenie dystrybucji oraz rozwojem treści cyfrowych i cele promocyjne. Również w tym przypadku bezspornym jest, że bez otrzymania tej dotacji na wymienione cele, w szczególności podniesienia jakości merytorycznej i edytorskiej, cena egzemplarza miesięcznika musiałaby zostać zwiększona, a dzięki bezpośredniemu związkowi dotacji ze sprzedażą czasopisma skutkuje możliwością pozostawienia ceny na dotychczasowym poziomie. Brak przyznania dotacji przy równoczesnym poniesieniu dodatkowych wydatków na rozwój czasopisma skutkowałby niewątpliwie podwyższeniem ceny, do czego w wyniku jej przyznania nie dochodzi.

W konsekwencji otrzymana przez … dotacja bezpośrednio wpływa na cenę magazynu poprzez jej obniżenie - w przypadku egzemplarzy wydawanych nieodpłatnie oraz poprzez jej niepodnoszenie – w odniesieniu do pozostałych, sprzedawanych egzemplarzy.

Skoro podstawa opodatkowania nie obejmuje dotacji i dopłat o charakterze ogólnym stanowiących dofinansowanie do ogólnych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, to w niniejszej sprawie, gdzie otrzymana dotacja na podstawie ww. umowy wpływa bezpośrednio na cenę sprzedawanych egzemplarzy czasopisma, a nawet w całości cena ta jest pokrywana z dotacji (w przypadku egzemplarzy przekazywanych nieodpłatnie), należy jednoznacznie uznać, że otrzymana ze środków finansowych Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego pochodzących z Funduszu … dotacja jest w całości dotacją wskazaną w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

Potwierdzeniem powyższego stanowiska są interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 listopada 2020 r. nr 0114-KDIP4-14012.448.2020.1.RMA oraz z dnia 13 listopada 2024 r. nr 0113-KDIPT1-2.4012.644.2024.2.AJB dotyczące dotacji otrzymywanych na wydawanie czasopism.

W pierwszej z nich wyjaśniono, że „Fundacja otrzymuje corocznie dotacje z Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego oraz Polskiego Instytutu Sztuki Filmowej. Otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na pokrycie określonych kosztów związanych z wydawaniem miesięcznika, takich jak: usługi poligraficzne, opracowanie graficzne, redakcja tekstów, tworzenie wersji internetowej. Umowy o dotacje określają rodzaj i wysokość kosztu, który ma zostać sfinansowany z dotacji w danym roku. Rozliczenia dotacji obejmują m.in. wskazanie dokumentu kosztowego (faktury, rachunku) oraz kwoty opłaconej z dotacji. Ponadto umowy o dotacje stanowią, że w przypadku niewykorzystania przez Fundację w całości otrzymanych środków, jest ona zobowiązana do ich zwrotu w określonym terminie. Cena jednostkowa czasopisma jest ustalana na zasadach rynkowych i uwzględnia przede wszystkim możliwość jego sprzedaży, czyli odnoszona jest do cen innych czasopism dostępnych na rynku.

Dotacje z MKiDN oraz PISF pokrywają kilkadziesiąt procent kosztów związanych z wydawaniem miesięcznika. Nie są one związane bezpośrednio z ceną jednostkową czasopisma; umowy o dotacje nie określają ceny sprzedaży czasopisma ani w żaden inny sposób nie odnoszą się do niej. Dotacje nie są również związane bezpośrednio z wysokością uzyskiwanych przychodów, ponieważ liczba sprzedanych egzemplarzy zależy od szeregu czynników rynkowych, będących poza kontrolą Fundacji i podlega wahaniom. Fundacja pozyskuje także środki na wydawanie czasopisma poprzez zamieszczanie reklam w miesięczniku. (...). W opinii tut. Organu, przekazane Fundacji dotacje z MKiDN oraz PISF należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotacje, subwencje lub dopłaty o podobnym charakterze), które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych przez Wnioskodawcę towarów (sprzedawanego czasopisma). Skoro dochodzi do sprzedaży miesięcznika, to dofinansowanie pokrywające część kosztów związanych z jego wydaniem (usługi poligraficzne, opracowanie graficzne, redakcja tekstów, tworzenie wersji internetowej) wpływa w sposób bezpośredni na cenę czasopisma uiszczaną przez odbiorców (przyznane dofinansowanie umożliwia bowiem zakup tego miesięcznika po cenie niższej), a zatem podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy. Trzeba bowiem mieć na względzie, że jednym ze składników ceny danego towaru jest koszt jego wytworzenia, jeżeli więc część tego kosztu zostaje pokryta z przyznanego dofinansowania, to dofinansowanie to staje się elementem ceny tego towaru.

Fakt, że na rynku nie da się uzyskać wyższej ceny sprzedaży, a Fundacja bez dotacji zaniechałaby działalności wydawniczej, nie posiadałaby bowiem wystarczających środków na jej prowadzenie - pozostaje bez wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie. Żaden bowiem przepis nie uzależnia opodatkowania podatkiem VAT dofinansowań od tego, czy podmiot otrzymujący dofinansowanie osiągnie zysk czy też poniesie stratę.

W konsekwencji otrzymane dotacje z Ministerstwa Kultury i Dziedzictwa Narodowego oraz Polskiego Instytutu Sztuki Filmowej do wydawanego przez Fundację miesięcznika stanowią podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 z uwzględnieniem art. 29a ust. 6 ustawy i co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.”

W drugiej z nich wskazano: „Preliminarz finansowy do umowy stanowi, że kwota dotacji powinna być przeznaczona na:

1)    honoraria autorskie, tj. wynagrodzenia autorów artykułów wydanych w (...),

2)    wynagrodzenie redaktora naczelnego,

3)    wynagrodzenia biura redakcji, osób odpowiedzialnych za korektę,

4)    zakup usług poligraficznych (projekt, skład, druk i konfekcjonowanie, techniczne przygotowanie publikacji internetowej),

5)    usługi dodatkowe (usługi informatyczne, usługi telekomunikacyjne, dystrybucja, promocja, zakup materiałów biurowych).

Zobowiązani jesteście Państwo do dostarczenia dotującemu sprawozdania merytorycznego i finansowego z realizacji zadania oraz dokumentacji przebiegu zadania. Sprawozdanie powinno zawierać m.in. zestawienie wszystkich poniesionych wydatków, w tym finansowanych z dotacji. Dotacja nie może być przeznaczona na ogólną Państwa działalność. W przypadku stwierdzenia wydatkowania środków niezgodnie z umową zobowiązani jesteście Państwo do ich niezwłocznego zwrotu w części zakwestionowanej wraz z odsetkami liczonymi jak dla zaległości podatkowych od dnia przekazania środków z budżetu Województwa do dnia ich wpływu na konto Urzędu Marszałkowskiego. Tryb zwrotu następuje na podstawie przepisów ustawy o finansach publicznych. Natomiast w przypadku niewykorzystania środków pieniężnych na realizację zadania zobowiązani są Państwo zwrócić niewykorzystane środki na konto Urzędu Marszałkowskiego.

Zatem, otrzymane przez Państwa środki finansowe stanowiły dofinansowanie, które mogło być przeznaczone wyłącznie na pokrycie wydatków (kosztów) związanych z realizacją ww. zadania. Środki te nie mogły zostać przeznaczone na inną działalność prowadzoną przez Państwa - w przypadku niewykorzystania środków na realizację zadania byli Państwo zobligowani do ich zwrotu.

Należy zauważyć, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że o bezpośrednim związaniu dotacji z ceną można mówić jedynie wtedy, gdy cena zależy od kwoty dotacji. Taka zależność wystąpiła w przedmiotowej sprawie. Wskazane bowiem wyżej pozycje, na jakie jest przeznaczona dotacja są niewątpliwie elementem kształtującym wartość końcową, stanowią więc istotny element cenotwórczy wydawanego (...). Otrzymana dotacja przełożyła się na cenę (...), bowiem wskazane koszty stanowią koszt jego wytworzenia. Jak wskazują Państwo w opisie sprawy, gdyby nie dotacja celowa, nie wydawaliby Państwo (...). Nie mają Państwo narzuconej ceny, po której powinni Państwo sprzedawać (..), jak również liczby egzemplarzy, które zostaną wydane. Wobec tego dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę (...), gdyż jest przeznaczona na pokrycie części poniesionych kosztów w ramach realizowanej dostawy.

Zatem, po analizie przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie zaistniały przesłanki do uznania, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie jest dotacją mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczenia, polegającego na wydaniu (...) i tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT”.

Należy zauważyć, że w obu tych interpretacjach wskazano zbliżony do niniejszej sprawy stan faktyczny. W niniejszej sprawie … nie tylko otrzymuje dotację na cele porównywalne z celami na jakie otrzymały dotacje podmioty w przywołanych interpretacjach, ale dodatkowo, co bardzo istotne, otrzymuje dotację w celu nieodpłatnego comiesięcznego przekazywania egzemplarzy czasopisma czytelnikom, co jedynie utwierdza w przekonaniu, że otrzymana dotacja w całości i bezpośrednio ma wpływ na cenę dostarczanych towarów w postaci miesięcznika „…”.

Ad 2)

Jak wyżej wskazano, w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje również otrzymane dotacje mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych przez podatnika.

„Dotacje podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Otrzymanie dotacji nie stanowi natomiast samo w sobie żadnej czynności opodatkowanej ani zdarzenia opodatkowanego. Jest to tylko dodatkowy element podstawy opodatkowania do czynności, z którą dotacja jest związana. Skutkuje to m.in. tym, że dotacje są opodatkowane wedle takiej stawki jak czynności, których dotyczą. Jeśli zaś dotacje dotyczą czynności niepodlegającej opodatkowaniu, to także one same nie mogą podlegać opodatkowaniu (o ile faktycznie mają charakter zwrotny). Także wówczas, gdy dotacja pokrywa całą kwotę należną za świadczenie usług bądź dostawę towarów, opodatkowanie dotyczy konkretnej czynności, a nie dotacji. Opodatkowana jest wówczas czynność odpłatna (gdzie odpłatnością jest dotacja).” -A. Bartosiewicz, komentarz do art. 29a, VAT Komentarz, wyd. XX, WKP 2026.

Jeżeli więc cała dotacja stanowi element podstawy opodatkowania VAT, to zdaniem … oznacza to, że dotacja jako składnik uzupełnienia ceny dostarczanych towarów jest opodatkowana według stawki właściwej dla dostarczanych towarów, jakimi są w niniejszej sprawie czasopisma.

Wobec powyższego, nie rozstrzygając (… nie formułuje takiego pytania) jaką właściwą stawką podatkową VAT powinno być opodatkowane dostarczane czasopismo „…", czy stawką 0%, 5%, 8%, czy 23%, w ocenie … prawidłową stawką podatkową zastosowaną do całej otrzymanej dotacji powinna być stawka VAT właściwa dla dostarczanego czasopisma.

Ad 3) … stoi na stanowisku, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT posiada pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur potwierdzających czynności opodatkowane realizowane przez podatników VAT czynnych dokumentujących wydatki (usługi druku czasopisma, nadania kodów kreskowych na okładkach czasopism, transportu miesięcznika, dystrybucji czasopisma, a także jego dostawy w nowo zorganizowanych punktach nieodpłatnego wydawania miesięcznika) finansowane w części lub w całości ze środków pochodzących z ww. dotacji, bezpośrednio związane z nieodpłatnymi wydaniami czasopisma sfinansowanymi z ww. dotacji, przy założeniu że do wydatków tych nie ma zastosowania art. 88 tej ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z regulacji tej wynika, że o zakresie odliczenia decyduje sposób wykorzystania nabytych towarów i usług. Owo wykorzystanie, co do zasady, musi mieć związek z czynnościami opodatkowanymi. W niniejszej sprawie uznanie, że otrzymana dotacja stanowi w całości element podstawy opodatkowania VAT, a przez to jest w całości opodatkowana, gdyż dostawa czasopisma jest dla podatnika VAT czynnością opodatkowaną, skutkuje koniecznością uznania, że występuje ścisły i nierozłączny związek pomiędzy nabytymi ww. towarami i usługami a transakcją opodatkowaną, jaką jest dostawa czasopisma, której cała cena została pokryta otrzymaną dotacją. Powyższego wniosku nie zmienia fakt, że ww. wydatki mogą być w części lub w całości finansowane ze środków pochodzących z ww. dotacji.

Zastrzeżenie, jakie należy poczynić dotyczy wydatków, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT, z którego wynika, że niezależnie od związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi prawo do odliczenia VAT podatnikowi nie przysługuje.

Ad 4) … stoi na stanowisku, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT posiada pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur potwierdzających czynności opodatkowane realizowane przez podatników VAT czynnych dokumentujących wydatki (usługi druku czasopisma, nadania kodów kreskowych na okładkach czasopism, transportu miesięcznika, dystrybucji czasopisma, a także jego dostawy w punktach sprzedaży) finansowane w części lub w całości ze środków pochodzących z ww. dotacji, bezpośrednio związane z opodatkowaną sprzedażą czasopisma, przy założeniu, że do wydatków tych nie ma zastosowania art. 88 tej ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 119 oraz art. 124.

Z regulacji tej wynika, że o zakresie odliczenia decyduje sposób wykorzystania nabytych towarów i usług. Owo wykorzystanie, co do zasady, musi mieć związek z czynnościami opodatkowanymi. W niniejszej sprawie uznanie, że otrzymana dotacja stanowi w części element podstawy opodatkowania VAT, a przez to jest w tej części opodatkowana, gdyż dostawa czasopisma jest dla podatnika VAT czynnością opodatkowaną, skutkuje koniecznością uznania, że występuje ścisły i nierozłączny związek pomiędzy nabytymi ww. towarami i usługami a transakcją opodatkowaną, jaką jest dostawa czasopisma, której część ceny została pokryta otrzymaną dotacją. Powyższego wniosku nie zmienia fakt, że ww. wydatki mogą być w części lub w całości finansowane ze środków pochodzących z ww. dotacji.

Zastrzeżenie, jakie należy poczynić dotyczy wydatków, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT, z którego wynika, że niezależnie od związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi prawo do odliczenia VAT podatnikowi nie przysługuje.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że podtrzymują w całości stanowisko przedstawione w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnione okoliczności faktyczne mają charakter doprecyzowujący i nie powodują zmiany stanowiska prawnego ani zakresu zadanych pytań.

W szczególności wyjaśnienie, że realizacja zadania „…” stanowi realizację zadań statutowych …, nie zmienia stanowiska …, zgodnie z którym czynności objęte wnioskiem są wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Przynależność zadania do działalności statutowej ma charakter organizacyjno-instytucjonalny i nie jest tożsama z nieodpłatną działalnością statutową …, traktowaną na gruncie ustawy o VAT jako działalność inna niż działalność gospodarcza.

W konsekwencji … podtrzymuje stanowisko dotyczące:

-        włączenia całej otrzymanej dotacji do podstawy opodatkowania na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT;

-        zastosowania do dotacji stawki VAT właściwej dla dostawy Czasopisma;

-        prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków bezpośrednio związanych zarówno z nieodpłatnymi wydaniami Czasopisma finansowanymi z dotacji, jak i z opodatkowaną sprzedażą Czasopisma, przy założeniu braku ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒     w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒     świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako  usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1, ze zm.), zwanej dalej dyrektywą.

Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen–NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:

W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Podkreślenia wymaga, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług.  Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towaru lub świadczenia usługi.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że:

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że:

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym.

W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Podsumowując, wskazania wymaga, że warunkiem zaliczenia dotacji do podstawy opodatkowania jest jej bezpośredni związek z ceną (wpływ na poziom ceny). Podstawa opodatkowania nie obejmuje zatem dotacji i dopłat o charakterze ogólnym, stanowiących dofinansowanie do ogólnych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej (a nie konkretnej wykonywanej przez podmiot czynności podlegającej opodatkowaniu). Bezpośredni związek dopłaty z ceną (a więc cenotwórczy charakter tej dopłaty) występuje jedynie w przypadku, gdy w sposób jednoznaczny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru lub usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczonego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów.

Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania, czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług.

Aby otrzymana należność w postaci dopłaty lub dofinansowania zwiększała podstawę opodatkowania stwierdzone winno zostać, że:

1)    dofinansowanie związane jest z identyfikowalnym świadczeniem wzajemnym, przy czym nie ma konieczności, by kwota dofinansowania odpowiadała dokładnie zmniejszeniu ceny dostarczanego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy, by korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a dofinansowaniem, które może mieć charakter ryczałtowy, była istotna (wyrok TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Office des produits wallons ASBL, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 17),

2)    dopłata przyznawana jest konkretnie po to, aby podmiot dofinansowany dostarczał określonego towaru lub wykonywał określoną usługę (pkt 12 i 13 wyroku TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00),

3)    nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z dofinansowania przyznanego beneficjentowi (wyrok TSUE z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-463/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Szwecji, ECLI:EU:C:2004:455, pkt 34),

4)    dofinansowanie przyznawane sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał dofinansowania (pkt 14 wyroku TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00).

Z opisu sprawy wynika, że otrzymaliście Państwo dofinansowanie na realizację zadania zakładającego trzyletni rozwój miesięcznika „…”. Celem głównym zadania „…”, jest (...).

Dotacja ma charakter celowy i może zostać wydatkowana wyłącznie na cele w nim wskazane, tj. na honoraria autorskie i współpracowników, koszty wydawnicze, dystrybucję, promocję oraz subskrypcję oprogramowania …. Wykorzystanie środków niezgodnie z umową rodzi po Państwa stronie obowiązek ich niezwłocznego zwrotu w części zakwestionowanej. Dotacja nie może zostać przeznaczona na Państwa ogólną działalność – jest przypisana wyłącznie do realizacji zadania „…”, a jej wykorzystanie na inne cele skutkowałoby obowiązkiem zwrotu. Bez otrzymanej dotacji nie zrealizowaliby Państwo zadania w zakresie, w jakim obejmuje ono:

      i.        uruchomienie nieodpłatnej dystrybucji dodatkowego nakładu w nowo zorganizowanych punktach nieodpłatnego wydawania miesięcznika, oraz

    ii.        podniesienie jakości merytorycznej i edytorskiej, poszerzenie sieci dystrybucji i rozwój treści cyfrowych przy jednoczesnym utrzymaniu dotychczasowej ceny sprzedaży egzemplarzy odpłatnych. Bez dotacji podwyższenie standardu wydawniczego wiązałoby się z koniecznością podniesienia ceny sprzedaży.

Dzięki otrzymanej dotacji część nakładu czasopisma, średnio ... egzemplarzy miesięcznie jest przekazywana odbiorcom całkowicie nieodpłatnie. Koszt udostępnienia tych egzemplarzy jest w całości pokrywany ze środków dotacji celowej, co zwiększa dostępność wydawnictwa dla szerszego grona czytelników. W przypadku pozostałej części nakładu, wynoszącej około ... egzemplarzy miesięcznie i przeznaczonej do sprzedaży, dotacja celowa pozwala utrzymać dotychczasową cenę egzemplarza pomimo wzrostu kosztów wydawniczych wynikających z podniesienia jakości merytorycznej i edytorskiej czasopisma. Dzięki temu czytelnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z rozwojem i podnoszeniem standardu publikacji.

Ocena przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa podatkowego, jak i orzeczeń TSUE prowadzi do stwierdzenia, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone wynagrodzenie.

W przedmiotowej sprawie zaistniały przesłanki do uznania, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie jest dotacją mającą bezpośredni wpływ na cenę wykonywanych przez Państwa czynności i tym samym podlega ono opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zauważenia wymaga, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że o bezpośrednim związaniu dotacji z ceną można mówić jedynie wtedy, gdy cena zależy od kwoty dotacji. Taka zależność wystąpi w przedmiotowej sprawie, bowiem wskazane przez Państwa cele, na jakie jest przeznaczona dotacja są niewątpliwie elementem kształtującym wartość końcową, stanowią więc istotny element cenotwórczy wydawanego czasopisma. Zatem otrzymana dotacja przełoży się na cenę czasopisma, bowiem wskazane koszty stanowią koszt jego wytworzenia. Jak wskazaliście Państwo w opisie sprawy, dzięki otrzymanej dotacji część nakładu czasopisma jest przekazywana odbiorcom całkowicie nieodpłatnie, a w przypadku pozostałej części nakładu, dotacja pozwala utrzymać dotychczasową cenę egzemplarza, pomimo wzrostu kosztów wydawniczych wynikających z podniesienia jakości merytorycznej i edytorskiej czasopisma. Brak przyznania dotacji przy równoczesnym poniesieniu dodatkowych wydatków na rozwój czasopisma skutkowałby niewątpliwie podwyższeniem ceny, do czego w wyniku jej przyznania nie dochodzi. Wobec powyższego dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę czasopisma – zarówno egzemplarzy przekazywanych nieodpłatnie, jak i sprzedawanych - gdyż jest przeznaczona na pokrycie części poniesionych kosztów w ramach realizowanej dostawy.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego prowadzi zatem do wniosku, że w przedmiotowej sprawie zaistniały przesłanki do uznania otrzymanego przez Państwa dofinansowania za dotację mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczenia, polegającego na wydaniu czasopisma „…” i tym samym podlega ono opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji stwierdzam, że otrzymane dofinansowanie na pokrycie kosztów zadania „…”, tj.:

-        nieodpłatnie przekazywanych egzemplarzy (średnio miesięcznie ... sztuk) miesięcznika „…”, oraz

-        pozostałej ilości sprzedawanych co miesiąc egzemplarzy czasopisma (... sztuk), poprzez podniesienie jakości merytorycznej i edytorskiej magazynu, rozwój treści tematycznych, recenzji, wywiadów, dodatków regionalnych oraz bloków problemowych poszczególnych wydań miesięcznika

jest w całości dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość wydanego czasopisma i zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym w całości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.
O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.

Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości UE. W orzeczeniu z 6 kwietnia 1995 r. (w sprawie C-4/94, BLP Groupplc v. Commissioners of Customs & Excise), TSUE stwierdził, że:

Powyższe jest zgodne z utrwalonym już orzecznictwem TSUE dotyczącym prawa do odliczenia podatku naliczonego, np. z wyrokiem TSUE w sprawie C-528/19 (pkt 27), w którym m.in. stwierdzono:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT różnymi stawkami podatku VAT, natomiast część wykonywanej działalności gospodarczej jest zwolniona od podatku VAT. Zawarli Państwo umowę o udzielenie dotacji celowej na realizację zadania „…”. Projekt zakłada trzyletni rozwój miesięcznika „…". Projekt zwiększy liczbę czytelników, poprawi dostęp do kultury także w mniejszych miejscowościach oraz wzmocni rolę „…” jako kluczowego medium kulturalnego regionu. W 2026-2028 zaplanowano: (...).

Ponadto, Projekt zakłada dynamiczne poszerzenie sieci dystrybucji (...).. Dystrybucja obejmie:

·         instytucje kultury (m.in. muzea, domy kultury, galerie, biblioteki),

·         uczelnie artystyczne i szkoły wyższe,

·         miejsca o dużym ruchu publicznym (np. centra aktywności społecznej, informatory miejskie),

·         wybrane punkty niezależne i partnerskie.

Z treści ww. umowy oraz treści wniosku o dofinansowanie wynika, że poza podniesieniem jakości edytorskiej magazynu, wzmocnieniem współpracy autorskiej, poszerzeniem dystrybucji oraz rozwojem treści cyfrowych środki z dotacji celowej zostaną przeznaczone na cele promocji oraz na zwiększenie nakładu czasopisma. Nakład czasopisma ma zostać zwiększony przy publikacji jednego numeru o średnio ... egzemplarzy miesięcznie. Egzemplarze czasopisma drukowane ze środków otrzymanych z ww. dotacji celowej ponad dotychczasowy (sprzed okresu podpisania ww. umowy) nakład miesięcznika, w celu zwiększenia jego zasięgu, będą dystrybuowane (wydawane) czytelnikom nieodpłatnie, bez pobrania należności od nabywcy (średnio ... egzemplarzy miesięcznie). Natomiast nakład dotychczasowy (ok. ... egzemplarzy miesięcznie) ma być w dalszym ciągu wyłącznie sprzedawany czytelnikom. Powyższe oznacza, że w punktach dotychczasowej dystrybucji będą dostępne wyłącznie odpłatne egzemplarze czasopisma. Zostaną również zorganizowane odrębne punkty dystrybucji czasopisma, w których będą Państwo wydawać wyłącznie nieodpłatne egzemplarze czasopisma. Egzemplarze czasopisma przekazywane nieodpłatnie (średnio ... egzemplarzy miesięcznie) są drukowane i dystrybuowane w ramach tego samego zadania, co egzemplarze sprzedawane odpłatnie. Wydatki związane z tą częścią nakładu (usługi druku, nadania kodów kreskowych, transportu i dystrybucji) są ponoszone przez Państwa i dokumentowane fakturami wystawianymi na Państwa, analogicznie jak w przypadku nakładu sprzedawanego odpłatnie. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania (usługi druku czasopisma, nadanie kodów kreskowych na okładkach, usługi transportu miesięcznika, dystrybucji czasopisma oraz jego dostawy zarówno w punktach sprzedaży, jak i w nowo zorganizowanych punktach nieodpłatnego wydawania miesięcznika) są wykorzystywane do wytworzenia i dostarczenia czasopisma – zarówno egzemplarzy sprzedawanych odpłatnie, jak i egzemplarzy przekazywanych nieodpłatnie, a finansowanych z dotacji – w ramach jednego zadania. Zatem – jak Państwo wskazaliście – są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wszystkie wydatki objęte wnioskiem dotyczą wyłącznie produkcji i dystrybucji czasopisma – zarówno nakładu sprzedawanego odpłatnie, jak i nakładu wydawanego nieodpłatnie w ramach ww. zadania i nie mają związku z żadną inną działalnością prowadzoną przez Państwa. Towary i usługi związane z realizacją zadania są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem.

Analiza przedstawionych powyżej okoliczności prowadzi do wniosku, że w przypadku wydatków poniesionych na wytworzenie publikacji przeznaczonych do sprzedaży istnieje bezpośredni związek z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem publikacji przeznaczonych do nieodpłatnego przekazania, uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy stwierdzić należy, że ww. wydatki mają pośredni związek z wykonywaną przez Państwa działalnością gospodarczą, przez wpływ na zwiększenie liczby czytelników, poprawę dostępu do kultury także w mniejszych miejscowościach oraz wzmocnienie roli przedmiotowego czasopisma jako kluczowego medium kulturalnego regionu. Opis sprawy wskazuje, że podejmowane przez Państwa działania w postaci nieodpłatnego przekazywania czasopisma mają na celu promowanie i wzmacnianie rozpoznawalności przedmiotowego czasopisma, a co za tym idzie – stymulowanie sprzedaży opodatkowanej. Działalność Państwa, polegająca na publikacji czasopisma, jest integralnym elementem Państwa działalności gospodarczej. Z jednej strony, przyczynia się do tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury, z drugiej — generuje przychody zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio, poprzez zwiększenie zainteresowania jego płatnego nabycia. Zatem nieodpłatne przekazanie ww. egzemplarzy czasopisma związane jest z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.

W konsekwencji, podatek naliczony z tytułu nabyciu towarów i usług związanych z realizacją zadania „…”, które są bezpośrednio związane z:

-        nieodpłatnymi wydaniami czasopisma,

-        z opodatkowaną sprzedażą czasopisma

w sytuacji, gdy wykorzystują Państwo nabywane towary i usługi wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT - może być przez Państwa w pełni odliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy. Przy czym prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego powyżej przepisu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności wszelkie inne darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. A zatem obowiązek wykazania podatku należnego z tytułu nieodpłatnego przekazania towaru uzależniony jest od prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu.

Jak wyżej wskazałem, podatek naliczony z tytułu nabyciu towarów i usług związanych z realizacją zadania „…”, które są bezpośrednio związane z:

-        nieodpłatnymi wydaniami czasopisma,

-        z opodatkowaną sprzedażą czasopisma

w sytuacji, gdy wykorzystują Państwo nabywane towary i usługi wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT - może być przez Państwa w pełni odliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy. Przy czym prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Uwzględniając powyższe, w analizowanym przypadku znajdzie zastosowanie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy. W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie czasopism podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Odnoszą się do kwestii właściwej stawki podatku, która powinna mieć zastosowanie do opodatkowania dotacji, wskazania w pierwszej kolejności wymaga, że podatek od towarów i usług od przedmiotowej dotacji powinien być określony według stawki właściwej dla czynności, z którą dotacja ta jest związana.

Zatem w analizowanym przypadku właściwą stawką podatku, która powinna mieć zastosowanie do opodatkowania całej kwoty dotacji jest stawka VAT właściwa dla czynności dostawy   sprzedawanego, nieodpłatnie wydawanego – czasopisma „…”.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.