0113-KDIPT1-1.4012.556.2026.4.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy zabudowanych działek nr 5, nr 7, nr 8 i nr 9.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 17 lipca 2026 r. (data wpływu 21 lipca 2026 r.), 20 lipca 2026 r. (data wpływu 24 lipca 2026 r.), 17 sierpnia 2026 r. (data wpływu) oraz 15 września 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest uczelnią akademicką, państwową osobą prawną, stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Uczelnia działa na podstawie powołanej ustawy, aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu.

Uczelnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uczelnia realizuje zadania statutowe, które obejmują w szczególności prowadzenie kształcenia na studiach wyższych; prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych formach kształcenia; prowadzenie działalności naukowej i świadczenie usług badawczych; transfer wiedzy i technologii do gospodarki; upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury.

Działalność uczelni i obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) a także zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT). Uczelnia prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży opodatkowanej tym podatkiem.

Uczelnia jest właścicielem nieruchomości składającej się z 4 działek ewidencyjnych o nr 5, nr 7, nr 8 i nr 9. Poszczególne działki ewidencyjne są w zróżnicowany sposób zagospodarowane. W dalszej części wniosku zostanie przedstawiony szczegółowy opis każdej z działek.

Uczelnia zamierza zawrzeć umowę sprzedaży nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej o nr 7, na podstawie której opisaną działkę nabędzie Wspólnota Mieszkaniowa.

Kolejno uczelnia zamierza zawrzeć umowę sprzedaży nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej o nr 8, na podstawie której opisaną działkę nabędzie Wspólnota Mieszkaniowa.

Dalej uczelnia zamierza zawrzeć umowę sprzedaży nieruchomości składającej się z działki ewidencyjnej o nr 5 i o nr 9, na podstawie której Wspólnota Mieszkaniowa nabędzie udział ½ części we współwłasności tej nieruchomości i Wspólnota Mieszkaniowa nabędzie pozostały udział ½ części we współwłasności tej nieruchomości.

Strony nie wykluczają, że wymienione wyżej umowy zostaną objęte jednym aktem notarialnym.

Wspólnota Mieszkaniowa nie figuruje jako podatnik VAT czynny.

Wspólnota Mieszkaniowa nie figuruje jako podatnik VAT czynny.

Biorąc pod uwagę, że dla potrzeb ustalenia opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości, przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest odrębnie każda działka ewidencyjna, Strona niżej przedstawia opis zagospodarowania działki ewidencyjnej.

[działka nr 7]

Działka nr 7, posiada nieregularny kształt zbliżony do prostokąta. Zgodnie z informacjami ujawnionymi w wypisie z rejestru gruntów, który został wydany przez Prezydenta Miasta w dniu 03.03.2026 r., znak: …, działka o nr 7 stanowi tereny mieszkaniowe, oznaczenie B. Działka ta sąsiaduje bezpośrednio z działką zabudowaną budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym.

Nieruchomość zabudowana jest budowlą w postaci chodnika (utwardzenia wykonanego z kostki brukowej), który znajduje się wokół piaskownicy przeznaczonej dla dzieci. Obszar zabudowany budowlą w postaci chodnika (utwardzenia terenu wokół piaskownicy przeznaczonej dla dzieci) zajmują powierzchnię około 100 m². Zagospodarowanie terenu poprzez budowę chodnika zostało wykonane ponad 20 lat temu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane nakłady na ten obiekt, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto, w południowej części działki nr 7 znajduje się budowla w postaci utwardzenia betonowego - parkingu przeznaczonego na 4 pojazdy oraz fragmentu drogi dojazdowej do miejsc parkingowych, o powierzchni około 125 m². Zagospodarowanie terenu poprzez budowę parkingu zostało wykonane ponad 20 lat temu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane nakłady na ten obiekt, które stanowiłyby, co najmniej 30% wartości początkowej.

Po działce przebiegają również sieci wodociągowa, ciepłownicza i elektroenergetyczna.

Przeznaczenie działki o nr 7, wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „…”. Zgodnie z Uchwałą Rady Miasta z dnia 6 grudnia 2023 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „…” – ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa …. dalej: „Plan miejscowy” przedmiotowa nieruchomość – działka o nr działki o nr 7, położona w obszarze oznaczonym symbolem– MW.6 - tereny zabudowy wielorodzinnej, przy czym obszar wskazanej działki ewidencyjnej, w części, w jakiej pozostaje ona obszarem zielonym, zakwalifikowany został jako strefa zieleni.

Zgodnie z § 9 ust. 4 Planu miejscowego: Wyznacza się na rysunku planu strefy zieleni, dla których przy uwzględnieniu pozostałych ustaleń planu, dodatkowo ustala się:

1)    nakaz:

a)    zagospodarowania min. 70% powierzchni strefy jako terenu biologicznie czynnego,

b)    ochrony zieleni z uwzględnieniem zachowania wykształconego drzewostanu towarzyszącego zabudowie mieszkaniowej i usługowej,

c)    wprowadzania zieleni wysokiej i niskiej poprzez nowe nasadzenia i uzupełnienia oraz wprowadzanie nowych układów kompozycyjnych zieleni oraz zieleni o formie i skali dostosowanej do skali danego wnętrza urbanistycznego (dobór gatunków uwzględniających ich docelową wielkość),

d)    kompensacji zieleni wysokiej i niskiej;

2)    zakaz lokalizacji:

a)    budynków,

b)    miejsc parkingowych (postojowych), z zastrzeżeniem pkt 3 lit. d;

3)    dopuszczenie lokalizacji, z wyłączeniem Terenów U.5 i U.20:

a)    placów zabaw,

b)    wiat na odpady komunalne,

c)    altan,

d)    parkingów zielonych.

W związku z wyznaczeniem na działce nr 7 strefy zieleni, na terenie działki w strefie zieleni, obowiązuje zakaz lokalizacji budynków i miejsc parkingowych. W wyznaczonej strefie zieleni dopuszczalna jest lokalizacja obiektów małej architektury wymienionych w § 9 ust. 4 pkt 3 Planu Miejscowego.

[działka nr 8]

Działka nr 8, posiada nieregularny kształt wieloboku.

Zgodnie z informacjami ujawnionymi w wypisie z rejestru gruntów, który został wydany przez Prezydenta Miasta w dniu 03.03.2026 r., działka o nr 8 stanowi tereny mieszkaniowe, oznaczenie B. Działka ta sąsiaduje bezpośrednio z działką zabudowaną budynkiem wielorodzinnym.

Nieruchomość zabudowana jest budowlą w postaci chodnika (utwardzenia wykonanego z kostki brukowej), który stanowi ciąg pieszy – komunikację od drogi publicznej do budynku znajdującego się na działce sąsiedniej o nr X.

Obszar zabudowany budowlą w postaci chodnika zajmuje powierzchnię około 120 m².

Zagospodarowanie terenu poprzez budowę chodnika zostało wykonane ponad 20 lat temu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane nakłady na ten obiekt, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto, w południowej części działki nr 8 znajduje się utwardzenie betonowe w postaci podjazdu do budynku znajdującego się na działce sąsiedniej o nr X o powierzchni około 80 m².

Zagospodarowanie terenu poprzez budowę podjazdu zostało wykonane ponad 20 lat temu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane nakłady na ten obiekt, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Przez działkę przebiega sieć wodociągowa, ciepłownicza, kanalizacyjna, gazowa oraz elektroenergetyczna i telekomunikacyjna. Teren ogrodzony.

Przeznaczenie działki o nr 8, wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „…”. Zgodnie z Uchwałą Rady Miasta z dnia 6 grudnia 2023 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „…” – ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa, dalej: „Plan miejscowy” przedmiotowa nieruchomość – działka o nr działki o nr 7, położona w obszarze oznaczonym symbolem– MW.6 - tereny zabudowy wielorodzinnej, przy czym obszar wskazanej działki ewidencyjnej, w części, w jakiej pozostaje ona obszarem zielonym, zakwalifikowany został jako strefa zieleni.

Zgodnie z § 9 ust. 4 Planu miejscowego: Wyznacza się na rysunku planu strefy zieleni, dla których przy uwzględnieniu pozostałych ustaleń planu, dodatkowo ustala się:

1)    nakaz:

a)    zagospodarowania min. 70% powierzchni strefy jako terenu biologicznie czynnego,

b)    ochrony zieleni z uwzględnieniem zachowania wykształconego drzewostanu towarzyszącego zabudowie mieszkaniowej i usługowej,

c)    wprowadzania zieleni wysokiej i niskiej poprzez nowe nasadzenia i uzupełnienia oraz wprowadzanie nowych układów kompozycyjnych zieleni oraz zieleni o formie i skali dostosowanej do skali danego wnętrza urbanistycznego (dobór gatunków uwzględniających ich docelową wielkość),

d)    kompensacji zieleni wysokiej i niskiej;

2)    zakaz lokalizacji:

a)    budynków,

b)    miejsc parkingowych (postojowych), z zastrzeżeniem pkt 3 lit. d;

3)    dopuszczenie lokalizacji, z wyłączeniem Terenów U.5 i U.20:

a)    placów zabaw,

b)    wiat na odpady komunalne,

c)    altan,

d)    parkingów zielonych.

W związku z wyznaczeniem na działce nr 8 strefy zieleni, na terenie działki w strefie zieleni, obowiązuje zakaz lokalizacji budynków i miejsc parkingowych. W wyznaczonej strefie zieleni dopuszczalna jest lokalizacja obiektów małej architektury wymienionych w § 9 ust. 4 pkt 3 Planu Miejscowego.

[działka nr 5]

Działka nr 5, posiada kształt nieregularny i wydłużony. Zgodnie z informacjami ujawnionymi w wypisie z rejestru gruntów, który został wydany przez Prezydenta Miasta a w dniu 03.03.2026 r., działka o nr 5 stanowi tereny mieszkaniowe, oznaczenie B.

Działka jest w całości zabudowana budowlą w postaci drogi dojazdowej – asfaltowej oraz chodnika.

Budowla w postaci drogi dojazdowej oraz chodnika została wykonana więcej niż 20 lat temu i nie była remontowana w ostatnich 2 latach. W ostatnich 2 latach nie były wykonywane nakłady na ten obiekt, które stanowiłyby, co najmniej 30% wartości początkowej.

Przez działkę przebiega sieć elektroenergetyczna, gazowa i kanalizacyjna.

[działka nr 9]

Działka nr 9, , posiada kształt wydłużony zbliżony do prostokąta. Zgodnie z informacjami ujawnionymi w wypisie z rejestru gruntów, który został wydany przez Prezydenta Miasta w dniu 03.03.2026 r., działka o nr 9 stanowi tereny mieszkaniowe, oznaczenie B.

Działka w całości pozostaje zabudowana budowlą w postaci drogi dojazdowej – asfaltowej, która zapewnia dojazd do budynku wielomieszkaniowego znajdującego się na sąsiedniej nieruchomości – na działce nr X. Budowla w postaci drogi dojazdowej została wykonana więcej niż 20 lat temu i nie była remontowana w ostatnich 2 latach. W ostatnich 2 latach nie były wykonywane nakłady na ten obiekt, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Przez działkę przebiega sieć ciepłownicza oraz telekomunikacyjna.

W uzupełnieniu wniosku z 17 lipca 2026 r. na pytania dotyczące działki nr 7, wskazali Państwo odpowiednio:

1.    czy znajdujący się na działce chodnik (utwardzenie wykonane z kostki brukowej) stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)?

Tak, znajdujący się na działce chodnik stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

2.    czy znajdujące się na działce utwardzenie betonowe - parking przeznaczony na 4 pojazdy oraz fragment drogi dojazdowej do miejsc parkingowych stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane?

Tak, znajdujące się na działce utwardzenie betonowe - parking przeznaczony na 4 pojazdy oraz fragment drogi dojazdowej do miejsc parkingowych stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane.

3.    czy ww. obiekty są trwale związane z gruntem?

Obiekty wymienione w punkcie 1 i 2 są trwale związane z gruntem.

4.    czy znajdujące się na działce ww. obiekty zostały nabyte, czy wybudowane przez Państwa? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

Znajdujące się na działce obiekty budowlane zostały nabyte przez Wnioskodawcę - uczelnia w 1990 roku, w związku z nabyciem z mocy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości. Data nabycia to 27.09.1990 r. Kolejno udział we współwłasności nieruchomości - stanowiący  części, na której znajdują się budowle został zbyty w 2015 roku na rzecz podmiotu trzeciego, a kolejno w 2016 roku ten sam udział części we współwłasności nieruchomości został ponownie nabyty przez uczelnia. Podsumowując: nabycie udziału części nastąpiło 27.09.1990 r., nabycie udziału części po zmianach własnościowych nastąpiło w dniu 9.12.2016 r.

5.    czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy/nabycia ww.  obiektów?

W chwili nabycia obiektów budowlanych w dniu 27.09.1990 r. przez Wnioskodawcę nie obowiązywały przepisy o podatku od towarów i usług. Nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów.

W odniesieniu do ponownego nabycia udziału części dniu 9.12.2016 r. Wnioskodawca, ze względu na upływ czasu nie posiada dokumentów pozwalających na weryfikację, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów.

6.    czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. obiektów w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Pierwsze zasiedlenie obiektów w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło najpóźniej w 27.09.1990 r.

7.    czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów a ich dostawą upłynie okres dłuższy okres dłuższy niż 2 lata.

8.    kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. obiektów? Należy wskazać dokładną datę.

Zajęcie do używania ww. obiektów nastąpiło najpóźniej w 27.09.1990 r.

9.    czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Państwo wykonywali/wykonują – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Obiekty nie były ani nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

10. kto jest właścicielem przebiegającej przez ww. działkę sieci wodociągowej, ciepłowniczej i elektroenergetycznej? tj. czy sieci wodociągowa, ciepłownicza i elektroenergetyczna są Państwa własnością czy są własnością przedsiębiorstw, które dostarczają te media?

Właścicielem przebiegającej przez ww. działkę sieci wodociągowej, ciepłowniczej i elektroenergetycznej jest przedsiębiorca przesyłowy dostarczający media.

11. czy sieci wodociągowa, ciepłownicza i elektroenergetyczna stanowią budowle lub ich części, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane

Sieci wodociągowa, ciepłownicza i elektroenergetyczna stanowią budowle lub ich części, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane.

12. Jeśli ww. sieci stanowią budowle lub ich części oraz są Państwa własnością, to prosimy wskazać:

a)    Czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia/budowy ww. budowli?

b)    Kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia danej budowli?

c)    Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem danej budowli a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

d)    Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. obiektów?

e)    Czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Państwo wykonywali/wykonują – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

f)     Czy w stosunku do danej budowli były ponoszone przez Państwa wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

• w jakim okresie były ponoszone te wydatki;
• czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);
• w jaki sposób ww. budowle były użytkowane po dokonaniu ulepszeń;
• czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budowli;
• czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budowli a momentem dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Sieci stanowią budowle rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane, ale nie pozostają własnością Wnioskodawcy (właścicielem sieci jest przedsiębiorstwo przesyłowe). W związku z tym nie udzielano odpowiedzi na pytania w pkt 12 lit. a) -f).

Na pytania dotyczące działki nr 8, wskazali Państwo odpowiednio:

1.    czy znajdujący się na działce chodnik (utwardzenie wykonane z kostki brukowej) stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane?

Tak, znajdujący się na działce chodnik stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

2.    czy znajdujące się na działce utwardzenie betonowe w postaci podjazdu do budynku znajdującego się na działce sąsiedniej o nr ... stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane?

Tak, znajdujące się na działce utwardzenie betonowe w postaci podjazdu do budynku znajdującego się na działce sąsiedniej o nr ... stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane.

3.    czy znajdujące się na działce ogrodzenie stanowi:

-        budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane,

-        urządzenie budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

Znajdujące się na działce ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane.

4.      czy znajdujące się na ww. działce obiekty zostały nabyte, czy wybudowane przez Państwa? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

Znajdujące się na działce obiekty budowlane zostały nabyte przez Wnioskodawcę - uczelnia w 1990 roku, w związku z nabyciem z mocy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości. Data nabycia to 27.09.1990 r. Kolejno udział we współwłasności nieruchomości - stanowiący części, na której znajdują się budowle został zbyty w 2015 roku na rzecz podmiotu trzeciego, a kolejno w 2016 roku ten sam udział części we współwłasności nieruchomości został ponownie nabyty przez uczelnia. Podsumowując: nabycie udziału części nastąpiło 27.09.1990 r., nabycie udziału części po zmianach własnościowych nastąpiło w dniu 9.12.2016 r.

5.      czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy/nabycia ww. obiektów?

W chwili nabycia obiektów budowlanych w dniu 27.09.1990 r. przez Wnioskodawcę nie obowiązywały przepisy o podatku od towarów i usług. Nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów.

W odniesieniu do ponownego nabycia udziału 158 /1000 części dniu 9.12.2016 r. Wnioskodawca, ze względu na upływ czasu nie posiada dokumentów pozwalających na weryfikację, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów.

6.      czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. obiektów w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Pierwsze zasiedlenie obiektów w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło najpóźniej w 27.09.1990 r.

7.      czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów a ich dostawą upłynie okres dłuższy okres dłuższy niż 2 lata.

8.      kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. obiektów? Należy wskazać dokładną datę.

Zajęcie do używania ww. obiektów nastąpiło najpóźniej w 27.09.1990 r.

9.      czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Państwo wykonywali/wykonują – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odpowiedzi na ww. pytania nr 1-9 proszę udzielić odrębnie dla każdego obiektu posadowionego na działce nr 8.

Obiekty nie były ani nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

10. czy ww. obiekty są trwale związane z gruntem ?

Obiekty wymienione w punkcie 1, 2 i 3 są trwale związane z gruntem.

11. kto jest właścicielem przebiegającej przez ww. działkę sieci wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacyjnej, gazowej oraz elektroenergetycznej i telekomunikacyjnej? tj. czy sieci te są Państwa własnością czy są własnością przedsiębiorstw, które dostarczają te media?

Właścicielem przebiegającej przez ww. działkę sieci wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacyjnej, gazowej oraz elektroenergetycznej i telekomunikacyjnej jest przedsiębiorca przesyłowy dostarczający media.

12. czy sieci wodociągowa, ciepłownicza, kanalizacyjna, gazowa oraz elektroenergetyczna i telekomunikacyjna stanowią budowle lub ich części, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane

Sieci wodociągowa, ciepłownicza, kanalizacyjna, gazowa oraz elektroenergetyczna i telekomunikacyjna stanowią budowle lub ich części, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane.

13. Jeśli ww. sieci stanowią budowle lub ich części oraz są Państwa własnością, to prosimy wskazać:

a)    Czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy/nabycia ww. budowli?

b)    Kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia danej budowli?

c)    Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem danej budowli a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

d)    Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. obiektów?

e)    Czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Państwo wykonywali/wykonują – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

f)     Czy w stosunku do danej budowli były ponoszone przez Państwa wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

-        w jakim okresie były ponoszone te wydatki;

-        czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);

-        w jaki sposób ww. budowle były użytkowane po dokonaniu ulepszeń;

-        czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budowli;

-        czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budowli a momentem dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedzi na pytanie numer 13 proszę udzielić odrębnie dla każdej budowli.

Sieci stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane,
ale nie pozostają własnością Wnioskodawcy (właścicielem sieci jest przedsiębiorstwo przesyłowe). W związku z tym nie udzielano odpowiedzi na pytania w pkt 13 lit. a) -f).

Na pytania dotyczące działki nr 5, wskazali Państwo odpowiednio:

1.    czy znajdująca się na działce droga dojazdowa – asfaltowa oraz chodnik stanowią budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane?

Tak, znajdująca się na działce droga dojazdowa - asfaltowa oraz chodnik stanowią budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

2.    czy ww. obiekty są trwale związane z gruntem ?

Obiekty wymienione w punkcie 1 są trwale związane z gruntem.

3.    czy znajdujące się na ww. działce obiekty zostały nabyte, czy wybudowane przez Państwa? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

Znajdujące się na działce obiekty budowlane zostały nabyte przez Wnioskodawcę - uczelnia w 1990 roku, w związku z nabyciem z mocy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości. Data nabycia to 27.09.1990 r. Kolejno udział we współwłasności nieruchomości - stanowiący części, na której znajdują się budowle został zbyty w 2015 roku na rzecz podmiotu trzeciego, a kolejno w 2016 roku ten sam udział części we współwłasności nieruchomości został ponownie nabyty przez uczelnia. Podsumowując: nabycie udziału części nastąpiło 27.09.1990 r., nabycie udziału części po zmianach własnościowych nastąpiło w dniu 9.12.2016 r.

4.    czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy/nabycia ww. obiektów?

W chwili nabycia obiektów budowlanych w dniu 27.09.1990 r. przez Wnioskodawcę nie obowiązywały przepisy o podatku od towarów i usług. Nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów.

W odniesieniu do ponownego nabycia udziału części dniu 9.12.2016 r. Wnioskodawca, ze względu na upływ czasu nie posiada dokumentów pozwalających na weryfikację, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów.

5.    czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. obiektów w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Pierwsze zasiedlenie obiektów w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło najpóźniej w 27.09.1990 r.

6.    czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów a ich dostawą upłynie okres dłuższy okres dłuższy niż 2 lata.

7.    kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. obiektów? Należy wskazać dokładną datę.

Zajęcie do używania ww. obiektów nastąpiło najpóźniej w 27.09.1990 r.

8.    czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Państwo wykonywali/wykonują – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odpowiedzi na ww. pytania nr 1-8 proszę udzielić odrębnie dla każdego obiektu posadowionego na działce nr 5.

Obiekty nie były ani nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

9.    kto jest właścicielem przebiegającej przez ww. działkę sieci elektroenergetycznej, gazowej i kanalizacyjnej? tj. czy sieci te są Państwa własnością czy są własnością przedsiębiorstw, które dostarczają te media?

Właścicielem przebiegającej przez ww. działkę sieci elektroenergetycznej, gazowej i kanalizacyjnej jest przedsiębiorca przesyłowy dostarczający media.

10. czy sieć elektroenergetyczna, gazowa i kanalizacyjna stanowią budowle lub ich części, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane

Sieci elektroenergetyczna, gazowa i kanalizacyjna stanowią budowle lub ich części, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane.

11. Jeśli ww. sieci stanowią budowle lub ich części oraz są Państwa własnością, to prosimy wskazać:

a)    Czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy/nabycia ww. budowli?

b)    Kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia danej budowli?

c)    Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem danej budowli a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

d)    Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. obiektów?

e)    Czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Państwo wykonywali/wykonują – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

f)     Czy w stosunku do danej budowli były ponoszone przez Państwa wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

-        w jakim okresie były ponoszone te wydatki;

-        czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);

-        w jaki sposób ww. budowle były użytkowane po dokonaniu ulepszeń;

-        czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budowli;

-        czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budowli a momentem dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedzi na pytanie numer 11 proszę udzielić odrębnie dla każdej budowli.

Sieci stanowią budowle rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane, ale nie pozostają własnością Wnioskodawcy (właścicielem sieci jest przedsiębiorstwo przesyłowe). W związku z tym nie udzielano odpowiedzi na pytania w pkt 11 lit. a) -f).

Na pytania dotyczące działki nr 9, wskazali Państwo odpowiednio:

1.    czy znajdująca się na działce droga dojazdowa – asfaltowa stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane?

Tak, znajdująca się na działce droga dojazdowa - asfaltowa stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

2.    czy ww. droga dojazdowa – asfaltowa jest trwale związaną z gruntem?

Obiekt wymieniony w punkcie 1 jest trwale związany z gruntem.

3.    czy znajdujące się na ww. działce obiekty zostały nabyte, czy wybudowane przez Państwa? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

Znajdujący się na działce obiekt budowlany został nabyty przez Wnioskodawcę - uczelnia w 1990 roku, w związku z nabyciem z mocy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości. Data nabycia to 27.09.1990 r. Kolejno udział we współwłasności nieruchomości - stanowiący części, na której znajdują się budowle został zbyty w 2015 roku na rzecz podmiotu trzeciego, a kolejno w 2016 roku ten sam udział części we współwłasności nieruchomości został ponownie nabyty przez uczelnia. Podsumowując: nabycie udziału części nastąpiło 27.09.1990 r., nabycie udziału części po zmianach własnościowych nastąpiło w dniu 9.12.2016 r.

4.    czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy/nabycia ww. obiektów?

W chwili nabycia obiektu budowlanego w dniu 27.09.1990 r. przez Wnioskodawcę nie obowiązywały przepisy o podatku od towarów i usług. Nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów.

W odniesieniu do ponownego nabycia udziału części dniu 9.12.2016 r. Wnioskodawca, ze względu na upływ czasu nie posiada dokumentów pozwalających na weryfikację, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. obiektów.

5.    czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. obiektów w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Pierwsze zasiedlenie ww. obiektu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło najpóźniej w 27.09.1990 r.

6.    czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektu a ich dostawą upłynie okres dłuższy okres dłuższy niż 2 lata.

7.    kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. obiektów? Należy wskazać dokładną datę.

Zajęcie do używania ww. obiektów nastąpiło najpóźniej w 27.09.1990 r.

8.    czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Państwo wykonywali/wykonują – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odpowiedzi na ww. pytania nr 1-8 proszę udzielić odrębnie dla każdego obiektu posadowionego na działce nr 9.

Obiekt nie był ani nie jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

9.    kto jest właścicielem przebiegającej przez ww. działkę sieci ciepłowniczej oraz telekomunikacyjnej? tj. czy sieci te są Państwa własnością czy są własnością przedsiębiorstw, które dostarczają te media?

Właścicielem przebiegającej przez ww. działkę sieci ciepłowniczej oraz telekomunikacyjnej jest przedsiębiorca przesyłowy dostarczający media.

10. czy sieć ciepłownicza oraz telekomunikacyjna stanowią budowle lub ich części, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane

Sieci ciepłownicza oraz telekomunikacyjna stanowią budowle lub ich części, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane.

11. Jeśli ww. sieci stanowią budowle lub ich części oraz są Państwa własnością, to prosimy wskazać:

a)    Czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy/nabycia ww. budowli?

b)    Kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia danej budowli?

c)    Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem danej budowli a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

d)    Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. obiektów?

e)    Czy ww. obiekty były/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były te obiekty, Państwo wykonywali/wykonują – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

f)     Czy w stosunku do danej budowli były ponoszone przez Państwa wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:

-        w jakim okresie były ponoszone te wydatki;

-        czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);

-        w jaki sposób ww. budowle były użytkowane po dokonaniu ulepszeń;

-        czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budowli;

-        czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budowli a momentem dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedzi na pytanie numer 11 proszę udzielić odrębnie dla każdej budowli.

Sieci stanowią budowle rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane, ale nie pozostają własnością Wnioskodawcy (właścicielem sieci jest przedsiębiorstwo przesyłowe). W związku z tym nie udzielano odpowiedzi na pytania w pkt 11 lit. a) -f).

W uzupełnieniu wniosku z 15 września 2026 r. w pierwszej kolejności wyjaśnili Państwo, że Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego Obszaru „...”Rady Miasta z dnia 6 grudnia 2023 r. stanowi akt prawa miejscowego. Udzielenie odpowiedzi na pyt. nr I.1) objęte wezwaniem stanowi wynik interpretacji tego aktu.

W MPZP „...” dla działek 7 i 8 nie określono linii rozgraniczających (w rozumieniu uchwały) dla terenów o różnym przeznaczeniu – terenów MW6 zabudowa wielorodzinna oraz strefy zieleni. Zgodnie z załącznikiem nr 1 do uchwały MPZP (Rysunek planu), linie rozgraniczające na planie oznaczone są jako linie ciągłe koloru czarnego. Tymczasem w obrębie działek 7 i 8 na rysunku planu linii takich brak. Jednocześnie strefy zieleni znajdują się w obszarze MW6, zaś zakres tych stref możliwy jest do identyfikacji na podstawie załącznika nr 1 do uchwały Rady Miasta – czyli części graficznej. Część graficzna, sporządzona na mapie o skali 1:1000 oznacza strefy zieleni przez zastosowanie zielonych skośnych pasów, zaś granice tych stref są określone liniami zielonymi ciągłymi (wyróżniającymi) – które w legendzie planu nie są opisane jako linie rozgraniczające.

Budowle znajdujące się na działce 7 w postaci chodnika (utwardzenie z kostki), utwardzenia betonowego (parkingu – 4 miejsca) oraz fragmentu drogi dojazdowej prowadzącej do tych miejsc, znajdują się poza wyznaczoną strefą zieleni w strefie zabudowy wielorodzinnej. Sieć wodociągowa oraz ciepłownicza na tej działce znajdują się w strefie zieleni. Sieć elektroenergetyczna na tej działce znajduje się natomiast częściowo w strefie zieleni, częściowo zaś poza strefą zieloną, w obrębie strefy zabudowy wielorodzinnej.

Budowle znajdujące się na działce 8 w postaci chodnika (utwardzenie z kostki), utwardzenia betonowego (podjazdu do budynku na działce sąsiedniej - X) znajdują się poza wyznaczoną strefą zieleni w strefie zabudowy wielorodzinnej. Sieć wodociągowa, ciepłownicza oraz elektroenergetyczna na tej działce znajdują się w strefie zieleni.

Pytania

1.    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że opisana w stanie faktycznym dostawa nieruchomości składającej się z działki nr 7, zabudowanej budowlą w postaci chodnika oraz parkingu będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, które wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

2.    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że opisana w stanie faktycznym dostawa nieruchomości składającej się z działki nr 8, zabudowanej budowlą w postaci chodnika oraz innego utwardzenia w postaci podjazdu będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, które wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

3.    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że opisana w stanie faktycznym dostawa działki nr 5, zabudowana budowlą w postaci drogi będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, które wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

4.    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, że opisana w stanie faktycznym dostawa działki nr 9, zabudowana budowlą w postaci drogi będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, które wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

[1]

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym dostawa nieruchomości składającej się z działki nr 7, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako dostawa budowli w postaci chodnika oraz parkingu znajdującego się na tej nieruchomości.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT - przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nieruchomość składająca się z działki ewidencyjnej o nr 7 zabudowana jest budowlami w postaci chodnika oraz parkingu.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

To działka ewidencyjna stanowi towar, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Powyższe nie budzi wątpliwości w orzecznictwie (wyrok WSA w Krakowie z dnia 25 marca 2011 r., I SA/Kr 283/11; wyrok WSA w Warszawie z dnia 29 października 2013 r., III SA/Wa 1515/13; wyroki NSA: z dnia 15 października 2010 r., I FSK 1698/09; z dnia 30 maja 2012 r., I FSK 1371/11; z dnia 14 kwietnia 2015 r., I FSK 362/14), w którym podkreśla się, że pojęcia "grunt", którym operuje art. 29a ust. 8 (oraz poprzednio obowiązujący art. 29 ust. 5 u.p.t.u.), nie należy interpretować poprzez odwołanie się do innych przepisów prawa krajowego (w szczególności z zakresu prawa cywilnego), a to z uwagi na brak odesłania do nich w u.p.t.u., a także ze względu na potrzebę jednolitego stosowania prawa unijnego (którego implementację stanowi u.p.t.u.) oraz specyfikę jego terminologii.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego "grunt" to m.in. wierzchnia warstwa ziemi nadająca się pod uprawę, powierzchnia ziemi, obszar własności ziemskiej. Z tej perspektywy, towarem - stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - może być jedynie wydzielona działka gruntu (lub udział w niej). Nie może być nim natomiast tylko wyodrębniona fizycznie część działki gruntu, gdyż nie może być ona przedmiotem obrotu w rozumieniu ustawy.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT: Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. "Pierwsze zasiedlenie" budynku, budowli lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku lub budowli.

Termin "ulepszenia" zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów ustawy o podatku dochodowym. Kwestia ulepszenia środków trwałych została uregulowana w art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem: Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Nieruchomość zabudowana jest budowlą w postaci chodnika (utwardzenia wykonanego z kostki brukowej), który znajduje się wokół piaskownicy przeznaczonej dla dzieci. Obszar zabudowany budowlą w postaci chodnika (utwardzenia terenu wokół piaskownicy przeznaczonej dla dzieci) zajmuje powierzchnię około 100 m². Zagospodarowanie terenu poprzez budowę chodnika zostało wykonane ponad 20 lat temu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane nakłady na ten obiekt, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto, w południowej części działki nr 7 znajduje się utwardzenie betonowe w postaci parkingu przeznaczonego na 4 pojazdy oraz fragmentu drogi dojazdowej do miejsc parkingowych, o powierzchni około 125 m². Zagospodarowanie terenu poprzez budowę parkingu zostało wykonane ponad 20 lat temu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane nakłady na ten obiekt, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Biorąc pod uwagę, że budowle w postaci chodnika oraz parkingu zostały wybudowane ponad 20 lat temu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane prace remontowe ani nakłady, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej, to uzasadnione jest stwierdzenie, że dostawa tych budowli nie odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, nie występuje również sytuacja, w której pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli w postaci drogi upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym dostawa nieruchomości składającej się z działki nr 7, , będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

[2]

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym dostawa nieruchomości składającej się z działki nr 8, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako dostawa budowli w postaci chodnika (ciągu pieszego) oraz innego utwardzenia nieruchomości (w postaci podjazdu).

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT - przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nieruchomość składająca się z działki ewidencyjnej o nr 8 zabudowana jest budowlami w postaci chodnika oraz podjazdu.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

To działka ewidencyjna stanowi towar, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Powyższe nie budzi wątpliwości w orzecznictwie (wyrok WSA w Krakowie z dnia 25 marca 2011 r., I SA/Kr 283/11; wyrok WSA w Warszawie z dnia 29 października 2013 r., III SA/Wa 1515/13; wyroki NSA: z dnia 15 października 2010 r., I FSK 1698/09; z dnia 30 maja 2012 r., I FSK 1371/11; z dnia 14 kwietnia 2015 r., I FSK 362/14), w którym podkreśla się, że pojęcia "grunt", którym operuje art. 29a ust. 8 (oraz poprzednio obowiązujący art. 29 ust. 5 u.p.t.u.), nie należy interpretować poprzez odwołanie się do innych przepisów prawa krajowego (w szczególności z zakresu prawa cywilnego), a to z uwagi na brak odesłania do nich w u.p.t.u., a także ze względu na potrzebę jednolitego stosowania prawa unijnego (którego implementację stanowi u.p.t.u.) oraz specyfikę jego terminologii.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego "grunt" to m.in. wierzchnia warstwa ziemi nadająca się pod uprawę, powierzchnia ziemi, obszar własności ziemskiej. Z tej perspektywy, towarem - stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - może być jedynie wydzielona działka gruntu (lub udział w niej). Nie może być nim natomiast tylko wyodrębniona fizycznie część działki gruntu, gdyż nie może być ona przedmiotem obrotu w rozumieniu ustawy.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT: Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku lub budowli.

Termin "ulepszenia" zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów ustawy o podatku dochodowym. Kwestia ulepszenia środków trwałych została uregulowana w art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem: Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Nieruchomość zabudowana jest budowlą w postaci chodnika (utwardzenia wykonanego z kostki brukowej), który stanowi ciąg pieszy –komunikację od drogi publicznej ul. .... do budynku znajdującego się na działce sąsiedniej o nr X. Obszar zabudowany budowlą w postaci chodnika zajmuje powierzchnię około 120 m². Zagospodarowanie terenu poprzez budowę chodnika zostało wykonane ponad 20 lat temu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane nakłady na ten obiekt, które stanowiłyby, co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto, w południowej części działki nr 8 znajduje się utwardzenie betonowe w postaci podjazdu do budynku znajdującego się na działce sąsiedniej o nr X o powierzchni około 80 m².

Zagospodarowanie terenu poprzez budowę parkingu zostało wykonane ponad 20 lat temu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane nakłady na ten obiekt, które stanowiłyby, co najmniej 30% wartości początkowej.

Biorąc pod uwagę, że budowle w postaci chodnika oraz podjazdu zostały wybudowane ponad 20 lat temu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane prace remontowe ani nakłady, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej, to uzasadnione jest stwierdzenie, że dostawa tych budowli nie odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, nie występuje również sytuacja, w której pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli w postaci drogi upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym dostawa nieruchomości składającej się z działki nr 8, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

[3]

Zdaniem Wnioskodawców, opisana w stanie faktycznym dostawa nieruchomości składającej się z działki nr 5 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ stanowić będzie ona dostawę budowli w postaci drogi, a dostawa ta nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, ani też w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT - przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT: Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. "Pierwsze zasiedlenie" budynku, budowli lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku lub budowli.

Termin "ulepszenia" zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów ustawy o podatku dochodowym. Kwestia ulepszenia środków trwałych została uregulowana w art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem: Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Biorąc pod uwagę, że budowla w postaci drogi została wybudowana wiele lat temu – co najmniej 20 lat termu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane prace remontowe ani nakłady, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej, to uzasadnione jest stwierdzenie, że dostawa tej budowli nie odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, nie występuje również sytuacja, w której pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli w postaci drogi upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym dostawa nieruchomości składającej się z działki nr 5, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

[4]

Zdaniem Wnioskodawców, opisana w stanie faktycznym dostawa nieruchomości składającej się z działki nr 9 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ stanowić będzie ona dostawę budowli w postaci drogi, a dostawa ta nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, ani też w okresie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT - przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT: Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. "Pierwsze zasiedlenie" budynku, budowli lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadku doszło do korzystania z budynku lub budowli.

Termin "ulepszenia" zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów ustawy o podatku dochodowym. Kwestia ulepszenia środków trwałych została uregulowana w art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem: Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Biorąc pod uwagę, że budowla w postaci drogi została wybudowana wiele lat temu, a w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane prace remontowe ani nakłady, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej, to uzasadnione jest stwierdzenie, że dostawa tej budowli nie odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, nie występuje również sytuacja w której pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli w postaci drogi upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym dostawa nieruchomości składającej się z działki nr 9, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W uzupełnieniach wniosku wskazali Państwo, że w związku z udzieleniem odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku, stanowisko własne w sprawie oceny prawnej opisu sprawy nie ulega zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), dalej jako: „ustawa”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów grunty, budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Podkreślenia wymaga, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo uczelnią akademicką, państwową osobą prawną, stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Ponadto, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako uczelnia są Państwo właścicielem nieruchomości składającej się z 4 zabudowanych działek ewidencyjnych o nr 5, nr 7, nr 8 i nr 9.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana przez Państwa sprzedaż ww. działek o nr 5, nr 7, nr 8 i nr 9 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W pierwszej kolejności należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych, spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu zauważenia wymaga, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT, wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Zauważenia wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 524), dalej jako: „Prawo budowlane”.

Zgodnie z art. 3 pkt 1, pkt 3 i pkt 9 Prawa budowlanego:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działki, które zamierzają Państwo sprzedać, tj. działki nr 5, nr 7, nr 8 i nr 9 są w zróżnicowany sposób zagospodarowane. Wskazali Państwo, że ww. działki stanowią tereny mieszkaniowe, oznaczenie B. Ponadto, z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „...” wynika, że działki nr 7 i nr 8 położone są w obszarze oznaczonym symbolem – MW.6 - tereny zabudowy wielorodzinnej, przy czym obszar wskazanych działek, w części, w jakiej pozostaje ona obszarem zielonym, zakwalifikowany został jako strefa zieleni. Jednocześnie wskazali Państwo, że w MPZP „...” dla działek 7 i 8 nie określono linii rozgraniczających (w rozumieniu uchwały) dla terenów o różnym przeznaczeniu – terenów MW6 zabudowa wielorodzinna oraz strefy zieleni.

Znajdujące się na działce:

-        nr 7 chodnik oraz utwardzenie betonowe - parking przeznaczony na 4 pojazdy oraz fragment drogi dojazdowej do miejsc parkingowych – stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane,

-        nr 8 chodnik (utwardzenie wykonane z kostki brukowej), utwardzenie betonowe w postaci podjazdu do budynku znajdującego się na działce sąsiedniej o nr ... stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane. Natomiast ogrodzenie znajdujące się na tej działce stanowi urządzenie budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane,

-        nr 5, droga dojazdowa – asfaltowa oraz chodnik stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane,

-        nr 9 droga dojazdowa – asfaltowa stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy ww. zabudowanych działek zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do ww. budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Wskazali Państwo, że w odniesieniu do wskazanych wyżej budowli znajdujących się na ww. działkach doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż dwa lata, bowiem z okoliczności sprawy wynika, że pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło najpóźniej w 27.09.1990 r. Ponadto – jak Państwo wskazali – w okresie ostatnich 2 lat nie były wykonywane nakłady na te obiekty, które stanowiłyby, co najmniej 30% ich wartości początkowej.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy stwierdzenia wymaga, że w odniesieniu do budowli znajdujących się na przedmiotowych działkach zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym ww. budowle będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT. Ponadto z ww. zwolnienia będzie korzystała również infrastruktura im towarzysząca w postaci ogrodzenia, stanowiąca w świetle przepisów prawa budowlanego urządzenie techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.

Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budowle. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budowle będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec powyższego planowana sprzedaż zabudowanych działek o nr 5, nr 7, nr 8 i nr 9 wraz z posadowionymi na nich obiektami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Wskazane przez Państwa uczelnię w pytaniach oraz w stanowisku do pytania nr 3 i 4 określenia „stanowisko Wnioskodawców” oraz „zdaniem Wnioskodawców” potraktowałem jako oczywistą omyłkę pisarską, z uwagi na fakt, że złożyli Państwo wniosek ORD-IN, w którym występuje jeden  Wnioskodawca.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.