0113-KDIPT1-1.4012.554.2026.2.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

‒     prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 5MN oraz braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolami 7UTL i 18 DK(L),

‒     nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem R.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie:

‒     zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 5MN,

‒     braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolami 7UTL i 18 DK(L),

‒     zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem R.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 czerwca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... planuje sprzedać działkę numer 1 w obrębie ... o pow. ... ha w przetargu ustnym nieograniczonym. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się na terenach: rekreacyjnych przeznaczonych pod niską zabudowę o funkcji mieszkaniowo-letniskowej (7UTL ok. ... m²), rolnych (R ok. ... m²), zabudowy mieszkaniowej (5MN ok. ... m²), drogi dojazdowe (18KD(L) ok. … m²). Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług do terenów budowlanych i rekreacyjnych doliczają Państwo VAT 23%. Na terenach budowlanych oznaczonych symbolem 5MN znajduje się stary budynek mieszkalno-gospodarczy o powierzchni zabudowy ok. … m². Zgodnie z opisem rzeczoznawcy majątkowego istniejąca zabudowa jest w bardzo złym stanie technicznym: okna skrzynkowe drewniane w bardzo złym stanie technicznym, strop drewniany zarwany, konstrukcja dachu drewniana, belki spróchniałe. Budynek popadający w ruinę, częściowo zawalony, budynek gospodarczy drewniany popadający w ruinę. Budynek przez wiele lat nie był zamieszkiwany. Pomimo bardzo złego stanu technicznego budynki nadal istnieją w sensie prawnym i faktycznym, są ujawnione w ewidencji gruntów i budynków. Budynek były użytkowany w przeszłości, a od momentu jego pierwszego zasiedlenia upłynął okres znacznie dłuższy niż 2 lata. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku. Gmina uznała, że część działki oznaczona symbolem 5MN na której znajduje się wyżej opisany budynek może być objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10, a część druga działki oznaczona symbolem 7UTL co do zasady powinna zostać opodatkowana jako teren rekreacyjny przeznaczony pod niską zabudowę o funkcji mieszkaniowo-letniskowej oraz opodatkowane powinny zostać tereny 18KD(L) drogi dojazdowe.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na pytania Organu wskazali Państwo odpowiednio:

1)    Czy Państwa Gmina nabyła działkę wraz z budynkiem/budynkami?

„Gmina ... nabyła działkę wraz z budynkami.”

2)    Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, tj. tereny rekreacyjne przeznaczone pod niską zabudowę o funkcji mieszkaniowo-letniskowej (7UTL ok. ... m²), rolne (R ok. ... m²), zabudowy mieszkaniowej (5MN ok. ... m²), dróg dojazdowych (18KD(L) ok. … m²)?

„W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu tj. tereny rekreacyjne przeznaczone pod niską zabudowę o funkcji mieszkaniowo-letniskowej 7UTL ok. ... m², rolne R ok. ... m², zabudowy mieszkaniowej 5MN ok. ... m², dróg dojazdowych 18KD(L) ok. … m².”

3)    Czy na terenie działki nr 1, oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem R (tereny rolne) jest/będzie możliwość realizacji jakiejkolwiek zabudowy?

„W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 na terenie oznaczonym symbolem R – tereny rolne jest możliwość realizacji zabudowy, jednak tylko dla osoby posiadającej status rolnika i dotyczy realizacji zabudowy zagrodowej (siedliska).”

4)    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

„Pomimo bardzo złego stanu technicznego budynki nadal istnieją w sensie prawnym i faktycznym (…)”

proszę jednoznacznie wskazać czy na działce 1 znajduje się jeden budynek czy więcej budynków?

„Na nieruchomości znajdują się dwa przylegające do siebie budynki – tworzące jedną bryłę: budynek mieszkalny o pow. … m² oraz budynek gospodarczy o pow. … m².”

5)    Jeżeli na działce znajduje się więcej budynków, to proszę o wskazanie:

a)    Czy ww. budynki są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 524 ze zm.)?

„Budynki na przedmiotowej nieruchomości są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.”

b)    Czy ww. budynki są trwale związane z gruntem?

„Budynki są trwale związane z gruntem.”

c)    Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

„Zgodnie z rejestrem mieszkańców prowadzonym przez Urząd Miejski w ..., w przedmiotowym budynku od … roku zameldowani byli mieszkańcy na pobyt stały.”

d)    Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

„Pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków a ich dostawą upłynął okres znacznie dłuższy niż dwa lata.”

e)    Czy w stosunku do danego budynku były ponoszone przez Państwa wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku? Jeśli tak, to proszę o wskazanie:

‒     w jakim okresie były ponoszone te wydatki;

‒     czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny);

‒     czy wykorzystywali Państwo ww. ulepszony budynek wyłącznie na cele działalności zwolnionej? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną od podatku, do której był wykorzystywany ww. ulepszony budynek wykonywali Państwo?

‒     w jaki sposób ww. budynek był użytkowany po dokonaniu ulepszeń;

‒     czy po ulepszeniu doszło do pierwszego zasiedlenia budynku;

‒     czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a momentem dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

„Gmina ... nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.”

f)       Jakie budynki będą się znajdowały na działce w dacie jej sprzedaży?

„Gmina sprzedaje nieruchomość wraz z budynkiem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym stanowiący jedną bryłę.”

6)    Czy budynek mieszkalno-gospodarczy o powierzchni zabudowy … m² znajdujący się na ww. działce jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane?

„Budynek mieszkalno-gospodarczy o powierzchni zabudowy … m² znajdujący się na działce jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.”

7)    Czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?

„Ww. budynek jest trwale związany z gruntem.”

8)    Czy budynek/budynki znajdujący/znajdujące się na ww. działce był/były, jest/są wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był/były, jest/są ww. budynek/budynki, wykonywali Państwo - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

„Budynki znajdujące się na działce nie są i nigdy nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.”

9)    Czy działka nr 1 była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, wykonywali Państwo – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

„Działka nr 1 nigdy nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatków od towarów i usług.”

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)    Czy Gmina może zastosować zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług na część działki oznaczonej symbolem 5MN, na której znajduje się budynek popadający w ruinę?

2)    Czy w przypadku, gdy Gmina zastosuje zwolnienie do części działki oznaczonej symbolem 5MN na której znajduje się budynek, Gmina może zastosować zwolnienie również na pozostałych częściach działki oznaczonych symbolem 7UTL i 18 DK(L) i R?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Stanowisko Gminy ... w związku z pierwszym pytaniem jest zgodne z przepisami wynikającymi z art. 43 ust. 1 pkt 10, a więc część działki oznaczona symbolem 5MN, na której znajduje się wcześniej opisany budynek, może być objęta zwolnieniem.

W związku z drugim pytaniem, Gmina uważa, że część działki oznaczona symbolem 7UTL oraz 18KD(L), nie powinny być traktowane jako objęte zwolnieniem, tylko dlatego, że na innej części tej samej działki stoi stary budynek. Część nieruchomości oznaczona symbolem 7UTL jest przeznaczona pod niską zabudowę w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, w konsekwencji dostawa tej części nieruchomości nie powinna korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług i powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT 23%, część działki oznaczona symbolem 18 DK(L) jest traktowana jako teren budowlany i według Gminy powinna być opodatkowana podatkiem VAT 23 %, natomiast część działki oznaczona symbolem R, zdaniem Gminy, powinna być zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest

‒     prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 5MN oraz braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolami 7UTL i 18 DK(L)

‒     nieprawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem R.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem, w świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Planują Państwo sprzedać, w przetargu ustnym nieograniczonym, działkę nr 1. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu tj. tereny rekreacyjne przeznaczone pod niską zabudowę o funkcji mieszkaniowo-letniskowej 7UTL ok. ... m², rolne R ok. ... m², zabudowy mieszkaniowej 5MN ok. ... m², dróg dojazdowych 18KD(L) ok. … m². Na terenach budowlanych oznaczonych symbolem 5MN znajdują się dwa przylegające do siebie budynki – tworzące jedną bryłę: budynek mieszkalny o pow. … m² oraz budynek gospodarczy o pow. … m². Nabyli Państwo ww. działkę wraz z budynkami. Budynki na przedmiotowej nieruchomości są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków a ich dostawą upłynął okres znacznie dłuższy niż dwa lata. Nie ponosili Państwo żadnych wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Budynki znajdujące się na działce nie są i nigdy nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Działka nr 1 nigdy nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatków od towarów i usług. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 na terenie oznaczonym symbolem R – tereny rolne jest możliwość realizacji zabudowy, jednak tylko dla osoby posiadającej status rolnika i dotyczy realizacji zabudowy zagrodowej (siedliska).

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku VAT sprzedaży części działki nr 1 oznaczonej symbolem 5MN na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz części działki oznaczonej symbolem R na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, a także opodatkowania pozostałych części działki oznaczonych symbolem 7UTL i 18 DK(L).

Podkreślenia wymaga, że wyłączeniem od opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że sprzedaż działki nr 1 będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną). Tym samym, w opisanej sytuacji sprzedaż ww. działki będzie dostawą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, przez podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższego, sprzedaż przez Państwa ww. działki będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazania jednak wymaga, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tym przepisie warunki.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie budynku/budowli do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma miejsce zarówno w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części zostanie on oddany w najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej - w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Ponadto wskazania wymaga, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotem sprzedaży będzie m.in. część działki nr 1 objęta symbolem 5MN, zabudowana tworzącymi jedną bryłę budynkami: mieszkalnym o pow. … m² oraz budynkiem gospodarczym o pow. … m². Pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto, nie ponosili Państwo żadnych wydatków na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Zatem, sprzedaż ww. budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki, budowle na nim posadowione. W konsekwencji, skoro dostawa budynków znajdujących się na części działki nr 1 objętej symbolem 5MN – to stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż części działki nr 1 objętej symbolem 5MN, będzie zwolniona od podatku.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1, tj. zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem 5MN, uznałem za prawidłowe.

Z kolei, w odniesieniu do części działki nr 1 oznaczonej symbolami 7UTL - tereny rekreacyjne przeznaczone pod niską zabudowę o funkcji mieszkaniowo-letniskowej, 18 DK(L) – drogi dojazdowe, i R – tereny rolne, należy rozpatrzyć pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” - do którego odnosi się przepis art. 2 pkt 33 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jednocześnie kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b).

W tym miejscu zauważenia wymaga, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy.

Według art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Na mocy art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1)    lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2)    sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Ponadto, w myśl art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Zatem zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie niezabudowanych gruntów wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Tym samym, z ww. zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystać będą dostawy gruntów o charakterze wyłącznie rolnym, leśnym, itp.

Ponadto przy dokonywaniu oceny czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę, nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem, definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie.

Zatem uwzględniając zapisy planu zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 w części oznaczonej symbolami 7UTL - tereny rekreacyjne przeznaczone pod niską zabudowę o funkcji mieszkaniowo-letniskowej, 18 DK(L) – drogi dojazdowe, R – tereny rolne, należy stwierdzić, że są to tereny budowlane, ponieważ ustalono możliwość wybudowania na ww. częściach działki m.in. niskiej zabudowy o funkcji mieszkaniowo-letniskowej, drogi dojazdowe i zabudowę zagrodową (siedliska). Sama możliwość wybudowania wskazanych obiektów i budowli oznacza, że ww. działka w częściach oznaczonych symbolami 7UTL, 18 DK(L) i R stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę w rozumieniu art. art. 2 pkt 33 ustawy.

W związku z powyższym, planowana dostawa działki nr 1 w części oznaczonej symbolami 7UTL, 18 DK(L) i R nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tym miejscu wskazania wymaga, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒     towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒     brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z wniosku, działka nr 1 nigdy nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatków od towarów i usług. Tym samym, nie będzie spełniony jeden z warunków zwolnienia zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji stwierdzenia wymaga, że sprzedaż przez Państwa części działki nr 1 oznaczonej symbolami 7UTL - tereny rekreacyjne przeznaczone pod niską zabudowę o funkcji mieszkaniowo-letniskowej, 18 DK(L) – drogi dojazdowe, R – tereny rolne, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej:

‒     braku zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolami 7UTL i 18 DK(L) uznałem za prawidłowe.

‒     zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem R uznałem za nieprawidłowe.

Jednocześnie zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o wysokości podatku VAT (stawce podatku VAT) z tytułu sprzedaży działki nr 1 w części oznaczonej symbolami 7UTL, 18 DK(L) i R. W tym zakresie mogą Państwo na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy, wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu (zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.