0113-KDIPT1-1.4012.544.2026.1.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Gmina– jednostka samorządu terytorialnego będąca czynnym podatnikiem VAT (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Gmina”). Faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją opisanego poniżej projektu będą wystawiane na Gminę.

W 2025 r. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie projektu dotyczącego modernizacji infrastruktury wodociągowej oraz działań towarzyszących związanych z ochroną środowiska i poprawą jakości życia mieszkańców.

Projekt obejmuje następujące działania:

·         wymianę zasuw wodociągowych w miejscowościach …., co ma na celu poprawę szczelności sieci wodociągowej, ograniczenie strat wody oraz zmniejszenie ryzyka awarii;

·         wymianę wodomierzy na nowoczesne urządzenia z funkcją zdalnego odczytu, umożliwiające precyzyjne monitorowanie zużycia wody, szybsze wykrywanie nieszczelności oraz efektywniejsze zarządzanie zasobami wodnymi;

·         montaż poidełek do bezpośredniego spożycia wody w Szkole Podstawowej  – 2 sztuki oraz w Zespole Szkół – 3 sztuki, co ma umożliwić korzystanie z uzdatnionej wody wodociągowej w sposób ekonomiczny i ekologiczny oraz ograniczyć zużycie plastiku;

·         nasadzenie 50 drzew przy miejscach wymiany zasuw, co ma poprawić zdolność gleby do retencji wody, ograniczyć skutki zmian klimatycznych, poprawić estetykę przestrzeni publicznej oraz zwiększyć bioróżnorodność.

Głównym celem projektu jest zwiększenie efektywności sytemu wodociągowego oraz ochrona zasobów wodnych poprzez modernizację kluczowych elementów infrastruktury, co zapewni stabilność dostaw i minimalizację strat wody.

Projekt jest zgodny z założeniami Programu Regionalnego Fundusze Europejskie na lata 2021–2027, Działanie 2.9 „Gospodarka wodna i ściekowa”, który wspiera inwestycje w modernizację infrastruktury wodociągowej oraz działania służące ochronie środowiska i poprawie jakości życia mieszkańców.

Przeprowadzona diagnoza stanu infrastruktury wodociągowej wykazała konieczność modernizacji sieci w celu zapewnienia stabilnych dostaw wody, ograniczenia strat oraz poprawy efektywności zarządzania systemem wodociągowym na terenie Gminy. Stwierdzono, że obecne zasuwy wodociągowe są przestarzałe i awaryjne, a ich nieszczelność utrudnia regulację przepływu wody, powoduje nierównomierne ciśnienie w sieci oraz zwiększa ryzyko występowania awarii, w szczególności w okresach zwiększonego zapotrzebowania na wodę. Diagnoza uzasadnia również wymianę wodomierzy na urządzenia umożliwiające zdalny odczyt. Rozwiązanie to pozwoli na bieżące monitorowanie poboru wody, ograniczenie błędów związanych z ręcznymi odczytami, szybsze wykrywanie nieszczelności oraz bardziej precyzyjne bilansowanie zużycia wody.

Uzupełniającym elementem projektu będzie montaż poidełek, które zapewnią mieszkańcom oraz uczniom placówek oświatowych dostęp do czystej wody pitnej. Rozwiązanie to ograniczy potrzebę korzystania z wody butelkowanej, a tym samym przyczyni się do zmniejszenia ilości odpadów plastikowych. Projekt obejmuje również nasadzenia drzew przy miejscach wymiany zasuw, co ma przyczynić się do poprawy retencji wody w glebie oraz adaptacji do zmian klimatycznych, w szczególności przeciwdziałania skutkom suszy i nadmiernemu nagrzewaniu terenów zurbanizowanych.

Gmina nie prowadzi bezpośrednio sprzedaży ani dostawy wody na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców lub innych odbiorców. Zadania własne Gminy w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę są realizowane za pośrednictwem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Gmina jest jedynym udziałowcem i posiada 100% udziałów.

Przedmiotem działalności ww. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, w tym mieszkańców Gminy, m.in. w zakresie zaopatrzenia w wodę. Spółka ta realizuje usługi w zakresie zadań własnych swojego jedynego udziałowca, tj. Gminy.

Towary i usługi nabywane przez Gminę w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby realizacji projektu oraz utrzymania jego efektów. Efekty projektu będą służyły zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy w zakresie zaopatrzenia w wodę, poprawy funkcjonowania infrastruktury wodociągowej oraz ochrony środowiska.

Gmina nie będzie wykorzystywała towarów i usług nabywanych w ramach projektu ani efektów tego projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie będzie realizowany w celu świadczenia odpłatnych usług na podstawie umów cywilnoprawnych ani w celu osiągania przychodów przez Gminę.

Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu „…” dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie na lata 2021-2027, Działanie 2.9 „Gospodarka wodna i ściekowa”, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na jego realizację, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu „…” dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie na lata 2021-2027, Działanie 2.9 „Gospodarka wodna i ściekowa”, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na jego realizację, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 przedmiotowej ustawy.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie wówczas, gdy spełnione są łącznie dwa podstawowe warunki. Po pierwsze, odliczenia dokonuje podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Po drugie, nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są m.in. osoby prawne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy nie uznaje się za podatników w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wnioskodawca wskazuje, że realizacja projektu następuje w ramach wykonywania zadań własnych Gminy określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662). Zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

W ocenie Wnioskodawcy projekt służy realizacji zadania własnego Gminy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Montaż poidełek oraz nasadzenia drzew mają charakter uzupełniający i pozostają funkcjonalnie związane z zasadniczym celem projektu, tj. modernizacją systemu zaopatrzenia w wodę, poprawą gospodarki wodnej, zapewnieniem dostępu do wody oraz ochroną środowiska na terenie Gminy.

Wnioskodawca podkreśla, że towary i usługi nabywane przez Gminę w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy. Efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach projektu nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, określona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Nabywane towary i usługi nie będą bowiem wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2026 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.271.2026.1.MH, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z przedstawionych okoliczności - nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.”

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu „…” dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie na lata 2021-2027, Działanie 2.9 „Gospodarka wodna i ściekowa”, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na jego realizację, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – Gmina nie będzie wykorzystywała towarów i usług nabywanych w ramach projektu ani efektów tego projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ nabyte w ramach realizacji tego projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Odnośnie powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.