0113-KDIPT1-1.4012.541.2026.2.KKO

Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży działki nr … zabudowanej budynkiem mieszkalnym po byłej szkole oraz budynkiem gospodarczym. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 lipca 2026 r. (data wpływu 2 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina …. była właścicielem zabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr …, położonej w miejscowości …, gmina ….

Przedmiotową nieruchomość Gmina … nabyła nieodpłatnie na podstawie decyzji Wojewody … ….  z dnia …..2022 r.

Rada Gminy …. uchwałą nr …/2024 z dnia … 2024 r. wyraziła zgodę na sprzedaż wskazanej nieruchomości.

Przedmiot sprzedaży stanowiła zabudowana nieruchomość gruntowa obejmująca murowany budynek mieszkalny po byłej szkole oraz murowany budynek gospodarczy. Budynki posadowione na nieruchomości stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Budynek mieszkalny od 2002 r. był przedmiotem umowy najmu zawartej na czas oznaczony pomiędzy Gminą … a osobą fizyczną zainteresowaną nabyciem nieruchomości. W okresie posiadania nieruchomości Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy … przedmiotowa działka przeznaczona jest w całości pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Wartość nieruchomości została określona przez rzeczoznawcę majątkowego na kwotę …. zł. W dniu … 2024 r. w siedzibie Urzędu Gminy przeprowadzono pierwszy przetarg ustny nieograniczony na sprzedaż przedmiotowej nieruchomości. Do przetargu przystąpił jeden uczestnik, który zaproponował minimalne postąpienie w kwocie … zł, co ostatecznie dało cenę sprzedaży w wysokości …. zł. Do wskazanej kwoty, zgodnie z treścią ogłoszenia o przetargu, doliczono podatek VAT według stawki 23%. W dniu …. 2024 r. została zawarta w formie aktu notarialnego umowa sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytania, wskazali Państwo:

1.  Murowany budynek mieszkalny po byłej szkole znajdujący się na działce numer ewid. … był trwale związany z gruntem. Murowany budynek gospodarczy znajdujący się na działce numer ewid. … był trwale związany z gruntem.

2.  Zgodnie z zapisami kroniki szkolnej, szkoła funkcjonowała od 1968 r. Następnie, na mocy uchwały nr … Rady Gminy w .. z dnia … 1999 r., podjęto decyzję o likwidacji szkoły ze skutkiem na dzień … 1999 r. Należy zatem przyjąć, że przedmiotowy budynek mieszkalny był wykorzystywany przez szkołę od 1968 r. do …. 1999 r. Budynek gospodarczy został wybudowany prawdopodobnie w latach 80 XX wieku i był wykorzystywany przez szkołę do dnia likwidacji, czyli do … 1999 r.

3.  Najemca poniósł wydatki na ulepszenie budynku przekraczające 30% jego wartości początkowej, co wynika z operatu szacunkowego wyceny przedmiotowej nieruchomości, sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego.

a)  Najemca nie przedkładał Gminie faktur ani innych dokumentów potwierdzających poniesione nakłady, w związku z czym Gmina nie posiada informacji pozwalających na ustalenie okresu, w którym wydatki te były ponoszone.

b)  Najemca wykonywał prace remontowe sukcesywnie przez cały okres trwania najmu, czyli od roku 2002. Prace były prowadzone w trakcie bieżącego użytkowania budynku przez najemcę, który nieprzerwanie korzystał z nieruchomości przez cały okres najmu. W związku z tym, nie jest możliwe jednoznaczne określenie daty oddania ulepszonego budynku do używania, gdyż ulepszenia były realizowane etapami podczas jego stałego użytkowania.

c)  Pierwsze zasiedlenie ulepszonego budynku nie miało miejsca, ponieważ ulepszenia były realizowane przez najemcę bez wyłączenia obiektu z użytkowania.

d)  Gmina nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić, czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku po jego ulepszeniu a jego dostawą w 2024 r. upłynął okres dłuższy niż 2 lata, z uwagi na fakt, że ulepszenia były wykonywane przez najemcę sukcesywnie przez cały okres najmu, przy jednoczesnym nieprzerwanym użytkowaniu budynku, a najemca nie przedkładał dokumentacji umożliwiającej określenie terminów ponoszenia nakładów oraz zakończenia poszczególnych prac.

4.  Nakłady poniesione przez najemcę nie zostały rozliczone przed sprzedażą nieruchomości.

5.  Najemca nie wystawiał faktur na rzecz Gminy … z tytułu rozliczenia nakładów.

6.  Co do zasady Gminie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z rozliczeniem nakładów poniesionych na ulepszenie budynku mieszkalnego. Prawo to nie zostało jednak zrealizowane, ponieważ najemca nie przedłożył faktur dokumentujących poniesione nakłady, wystawionych na rzecz Gminy.

7.  W okresie posiadania, budynek gospodarczy nie był wykorzystywany przez Gminę …, w szczególności nie był przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej formy odpłatnego udostępniania.

8.  Należy przyjąć, że pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego po byłej szkole nastąpiło z dniem otwarcia szkoły, tj. ….1968 r. Gmina nie posiada konkretnych informacji dotyczących budowy budynku gospodarczego jednak z informacji od mieszkańców wsi wynika, że były to lata 80 XX wieku i od tego momentu należy przyjąć, że budynek po wybudowaniu był użytkowany przez szkołę.

9.  Od momentu pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalnego po byłej szkole do momentu dostawy upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Od momentu pierwszego zasiedlenia budynku gospodarczego do momentu dostawy upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

10.  Murowany budynek mieszkalny po byłej szkole był wykorzystywany na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT korzystającej ze zwolnienia z uwagi na wykorzystanie na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Od momentu nabycia nieruchomości przez Gminę budynek gospodarczy nie był wykorzystywany, w szczególności nie był przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej formy odpłatnego udostępniania.

11.  Gmina … nabyła nieruchomość w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

12.  Nabycie nieruchomości przez Gminę nie było udokumentowane fakturą z uwagi na przekazanie nieodpłatne przez Wojewodę … na mocy obowiązujących przepisów.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy Gmina prawidłowo doliczyła podatek VAT do ceny sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej obejmującej budynek mieszkalny po byłej szkole oraz budynek gospodarczy?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina … jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła w trybie ustnego przetargu nieograniczonego i miała charakter czynności cywilnoprawnej. Tym samym Gmina działała jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotem sprzedaży była nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym po byłej szkole oraz budynkiem gospodarczym, stanowiącymi budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.

Gmina, dokonując sprzedaży nieruchomości zabudowanej, przyjęła stanowisko, iż transakcja powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT, wobec czego do ceny wywoławczej doliczono podatek od towarów i usług. Przyjęte stanowisko wynikało w szczególności z faktu, iż nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, a sprzedaż nastąpiła w ramach czynności wykonywanej przez Gminę jako podatnika VAT.

Jednocześnie Gmina wskazuje, że budynek mieszkalny był przedmiotem najmu od roku 2002, a zatem od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Gmina po nabyciu nieruchomości w 2022 r. nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

W związku z powyższym powstała wątpliwość, czy w przedmiotowej sprawie możliwe było zastosowanie zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, czy też prawidłowe było opodatkowanie sprzedaży podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze charakter nieruchomości oraz jej przeznaczenie wynikające z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, Gmina uznała, iż zasadnym będzie opodatkowanie sprzedaży podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki i grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa  w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez Państwa działki nr …, zabudowanej murowanym budynkiem mieszkalnym po byłej szkole oraz murowanym budynkiem gospodarczym, była niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie była wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy ww. zabudowanej działki nr … nie działali Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia ww. działki działali Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem transakcja sprzedaży działki nr …, zabudowanej murowanym budynkiem mieszkalnym po byłej szkole oraz murowanym budynkiem gospodarczym, podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-     towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-     przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina była właścicielem zabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka ewidencyjna nr …. Działka nr … zabudowana była murowanym budynkiem mieszkalnym po byłej szkole i murowanym budynkiem gospodarczym. Ww. budynki stanowiły budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane i były trwale związane z gruntem. Wskazali Państwo, że pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego po byłej szkole nastąpiło z dniem otwarcia szkoły, tj. …1968 r., natomiast w kwestii pierwszego zasiedlenia budynku gospodarczego nie posiadają Państwo konkretnych informacji dotyczących roku budowy tego budynku, jednak z informacji od mieszkańców wsi wynika, że były to lata 80 XX wieku i od tego momentu należy przyjąć, że budynek po wybudowaniu był użytkowany przez szkołę. Ponadto wskazali Państwo, że przedmiotowe budynki - mieszkalny i gospodarczy - były wykorzystywane przez szkołę do dnia jej likwidacji, tj. do … 1999 r. Od momentu pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalnego po byłej szkole do momentu dostawy upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Od momentu pierwszego zasiedlenia budynku gospodarczego do momentu dostawy upłynął okres dłuższy niż dwa lata. W okresie posiadania nieruchomości Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

W okresie posiadania, budynek gospodarczy nie był wykorzystywany przez Państwa Gminę, w szczególności nie był przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej formy odpłatnego udostępniania, natomiast budynek mieszkalny od 2002 r. był przedmiotem umowy najmu zawartej na czas oznaczony pomiędzy Państwa Gminą a osobą fizyczną zainteresowaną nabyciem nieruchomości. Najemca poniósł wydatki na ulepszenie budynku mieszkalnego przekraczające 30% jego wartości początkowej, co wynika z operatu szacunkowego wyceny przedmiotowej nieruchomości, sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego. Najemca wykonywał prace remontowe sukcesywnie przez cały okres trwania najmu, czyli od roku 2002. Prace były prowadzone w trakcie bieżącego użytkowania budynku przez najemcę, który nieprzerwanie korzystał z nieruchomości przez cały okres najmu. Nakłady poniesione przez najemcę nie zostały rozliczone przed sprzedażą nieruchomości.

Podkreślenia wymaga fakt, że wartość budynku, budowli lub ich części ulega zwiększeniu o poniesione nakłady na ulepszenie w sytuacji, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika, a nie przez podmiot korzystający z tych nieruchomości na podstawie określonego tytułu prawnego, np. umowy najmu.

Zgodnie z art. 353¹ Kodeksu cywilnego:

Z punktu widzenia prawa cywilnego właściciel budynku/lokalu oddanego w najem, dzierżawę, użyczenie, jest również właścicielem dokonanych ulepszeń tego obiektu. Sposób rozliczenia się przez strony umowy najmu/dzierżawy/użyczenia w związku z ulepszeniami poczynionymi przez użytkownika, pozostawiony jest, w ramach swobody zawierania umów, woli stron, chyba że ze względu na treść lub cel umów w tym przedmiocie sprzeciwiałyby się właściwości (naturze) stosunku umowy najmu/dzierżawy, ustawie lub zasadom współżycia społecznego, co wynika z brzmienia z powyższego przepisu.

W myśl art. 676 Kodeksu cywilnego:

Co istotne, wartość budynków/budowli lub ich części ulega zwiększeniu o poniesione nakłady na ich ulepszenie jedynie w sytuacji, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika (dokonującego dostawy budynku, budowli lub ich części).

Zatem, w przedstawionych okolicznościach sprawy, wydatki poniesione przez najemcę, do zwrotu których, nie byli Państwo zobowiązani – nie mogły stanowić u Państwa wydatków na ulepszenie. Nie mogły one zatem wpływać na ocenę kwestii pierwszego zasiedlenia budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dostawa budynku mieszkalnego po byłej szkole oraz budynku gospodarczego, posadowionych na działce nr … nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Dodatkowo, jak Państwo wskazali, w okresie posiadania ww. nieruchomości Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej.

W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku mieszkalnego po byłej szkole oraz budynku gospodarczego, posadowionych na działce nr … zostały spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto - uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy - dostawa gruntu, na którym ww. budynki są posadowione, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Wobec powyższego stwierdzam, że sprzedaż działki nr … zabudowanej budynkiem mieszkalnym po byłej szkole oraz budynkiem gospodarczym korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko, że zasadnym było opodatkowanie ww. sprzedaży podatkiem VAT, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.