0113-KDIPT1-1.4012.536.2026.2.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy prowadzonych przez Placówkę zajęć edukacyjnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lipca 2026 r. (darta wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowana dla celów podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny. Spółka jest organem prowadzącym Niepubliczną Placówkę Oświatowo-Wychowawczą (dalej: „Placówka”), zarejestrowaną jako placówka oświatowo-wychowawcza w systemie oświaty w ewidencji prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego na podstawie art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t.j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.; dalej: Prawo oświatowe”). Placówka figuruje również w Rejestrze Szkół i Placówek Oświatowych prowadzonym przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o systemie oświaty (t.j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 152 ze zm.) pod numerem 483546.

Placówka prowadzi zajęcia edukacyjne poświęcone w szczególności tematyce z zakresu projektowania i druku 3D (dalej: „Zajęcia edukacyjne”) na podstawie art. 8 ust. 1 i 2, art. 2 pkt 3 Prawa oświatowego. Zajęcia edukacyjne obejmują też plastykę 3D z wykorzystaniem długopisów 3D. Uczestnikami zajęć edukacyjnych, co do zasady, mogą być dzieci w wieku od 4 do 13 lat.

Zajęcia edukacyjne realizowane przez Placówkę mają na celu rozwój wyobraźni przestrzennej, kreatywności oraz kompetencji cyfrowych wśród dzieci poprzez poznanie najnowocześniejszych technologii, a także rozwój koordynacji wzrokowo-ruchowej. Dodatkowo udział w Zajęciach edukacyjnych ma na celu również wydłużenie czasu koncentracji i uwagi, usprawnienie umiejętności motorycznych oraz ogólne usprawnienie procesów kształcenia.

W trakcie Zajęć edukacyjnych dzieci zdobywają wiedzę i umiejętności praktyczne przydatne na dalszych etapach edukacji, a potencjalnie również na przyszłym rynku pracy – wiedza i umiejętności z zakresu druku 3D mają praktyczne znaczenie dla wielu branż, w tym również dla tzw. zawodów przyszłości.

Prowadzone przez Placówkę Zajęcia edukacyjne mają charakter teoretyczno-praktyczny. Uczestnicy Zajęć edukacyjnych poznają zarówno teoretyczne podstawy projektowania i druku 3D, jak i mają możliwość stworzenia i wykonania własnego projektu 3D. Część zadań/projektów może być realizowana w ramach grup uczniów, dzięki czemu dzieci uczestniczące w Zajęciach edukacyjnych mają możliwość rozwoju kompetencji społecznych i współpracy w zespole.

Dzieci mogą uczestniczyć w Zajęciach edukacyjnych jednorazowo lub w ramach zajęć cyklicznych. Zajęcia edukacyjne są prowadzone przez odpowiednio wykwalifikowaną kadrę – zgodnie z przyjętym programem/scenariuszem. W przypadku zajęć cyklicznych obowiązuje również program/scenariusz Zajęć edukacyjnych dla całego kursu realizowanego w określonych ramach czasowych.

Udział w Zajęciach edukacyjnych może być potwierdzany, poprzez wystawianie certyfikatów, dyplomów bądź zaświadczeń.

Placówka zapewnia niezbędny sprzęt – w postaci laptopów, drukarek 3D, skanerów 3D oraz długopisów 3D oraz materiałów eksploatacyjnych do tych urządzeń.

Powyższe Zajęcia edukacyjne mogą odbywać się w lokalizacji wskazanej we wpisie Placówki do ewidencji, o której mowa w art. 168 Prawa oświatowego, jak również w innych lokalizacjach – w szczególności w szkołach i przedszkolach zlokalizowanych na terenie województwa, które udostępniają Wnioskodawcy potrzebne pomieszczenia. Przy czym, pozostałe lokalizacje nie zostały ujęte we wpisie Placówki do ewidencji, o której mowa w art. 168 Prawa oświatowego.

Niezależnie od lokalizacji, tematyka tych Zajęć edukacyjnych oraz ich program/scenariusz są analogiczne i są one prowadzone zgodnie z opisem przedstawionym powyżej oraz statutem Placówki, który został załączony do zgłoszenia Placówki do ewidencji, o której mowa w art. 168 Prawa oświatowego.

Niezależnie od miejsca prowadzenia działań w każdym przypadku Placówka zapewnia zarówno potrzebny sprzęt, jak i personel odpowiedzialny za przeprowadzenie Zajęć edukacyjnych zgodnie z programem/scenariuszem i opiekę nad dziećmi w trakcie trwania tych zajęć.

Udział w zajęciach edukacyjnych prowadzonych przez Placówkę ma charakter odpłatny dla uczestników zajęć. Uiszczana opłata obejmuje całość kosztów związanych z uczestnictwem dziecka w Zajęciach edukacyjnych – w tym koszt personelu, sprzętu i materiałów eksploatacyjnych oraz niezbędnego zaplecza, jak również ewentualnego wydania dyplomu, certyfikatu lub zaświadczenia.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w Państwa ocenie, realizowane przez Państwa usługi przejawiają zarówno elementy kształcenia, jak i wychowania. Przy czym, w ocenie Wnioskodawcy, kształcenie przejawia się w szczególności poprzez: (i) przekazywanie teoretycznej i praktycznej wiedzy dotyczącej projektowania i druku 3D, (ii) zaznajamianie dzieci z najnowocześniejszymi technologiami w tym zakresie oraz obsługą dedykowanego oprogramowania i sprzętu.

Natomiast wychowanie, zdaniem Wnioskodawcy, przejawia się w szczególności poprzez: (i) ogólne kształtowanie uczestniczących w nich dzieci pod względem fizycznym i umysłowym poprzez rozwój wyobraźni przestrzennej, koordynacji wzrokowo-ruchowej i kreatywności, (ii) dążenie do wydłużenia czasu koncentracji i uwagi, usprawnienie umiejętności motorycznych oraz wspieranie ogólnych procesów uczenia się, (iii) rozwój kompetencji społecznych, naukę pracy w zespole, budowanie relacji rówieśniczych oraz wdrażanie zasad bezpiecznego i kulturalnego zachowania się w grupie.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie wskazać, czy świadczone przez niego usługi objęte wnioskiem stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Kwalifikacja prawna świadczonych usług na gruncie przepisów ustawy o VAT stanowi bowiem element oceny prawnej (subsumcji), która powinna być przedmiotem analizy przeprowadzonej przez Organ, jako kluczowej kwestii z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy usługi objęte zakresem wniosku stanowią usługi w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, stanowiłoby sformułowanie nieuprawnionego i bezpodstawnego założenia do stanu faktycznego. Zakres pojęć „kształcenia” i „wychowania” na gruncie ustawy o VAT podlega analizie przez Organ w ramach wydawania interpretacji, stąd też pojęcia te powinny zostać ocenione przez Organ w postępowaniu interpretacyjnym.

Jednocześnie brak wskazania kwalifikacji realizowanych usług na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT nie może stanowić podstawy do odmowy wydania interpretacji indywidualnej w niniejszej sprawie, gdyż jak wskazano powyżej, to Organ, przeprowadzając analizę możliwości zastosowania zwolnienia z VAT w odniesieniu do usług objętych złożonym wnioskiem, powinien samodzielnie wskazać, czy usługi te stanowią usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Dodatkowo Wnioskodawca pragnie również podkreślić, iż znane są mu liczne przypadki, w których pomimo odmowy jednoznacznego wskazania czy usługi objęte wnioskami o wydanie interpretacji złożonymi przez inne podmioty stanowią usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, Organ wydał interpretacje indywidualne – dla przykładu Wnioskodawca pragnie wskazać indywidualną interpretację z dnia 3 października 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.74.2020.10.MGO).

Pytanie

Czy prowadzone przez Placówkę Zajęcia edukacyjne mogą zostać objęte zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez Placówkę Zajęcia edukacyjne mogą zostać objęte zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Art. 43 ust. 1 pkt 26 lit a. ustawy o VAT stanowi, że zwolnieniem od podatku od towarów i usług obejmuje się usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania.

W świetle powyższego należy zatem zauważyć, iż możliwość przedmiotowego zwolnienia uzależniona jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

·         usługi muszą być świadczone przez podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego

i jednocześnie

·         usługi muszą być realizowane w zakresie kształcenia i wychowania.

Tym samym, możliwość objęcia prowadzonych przez Placówkę Zajęć edukacyjnych zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT jest uzależniona od łącznego spełnienia ww. przesłanek.

Przechodząc do oceny spełnienia pierwszej ww. przesłanki (t.j. realizacji usług przez podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu Prawa oświatowego), Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż zgodnie z art. 2 pkt 3 Prawa oświatowego, system oświaty obejmuje m.in. placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego. Przy czym zgodnie z art. 8 ust. 1 Prawa oświatowego, tego rodzaju placówki oświatowo-wychowawcze mogą być publiczne lub niepubliczne. Jednocześnie w myśl art. 168 Prawa oświatowego, placówki niepubliczne muszą uzyskać wpis do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Jak wskazano w opisie zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, Placówka stanowi niepubliczną placówkę oświatowo-wychowawczą w rozumieniu art. 2 pkt 3 w zw. z art. 8 Prawa oświatowego i uzyskała stosowny wpis do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek, zgodnie z art. 168 ust. 1 w związku z art. 2 pkt 3 Prawa Oświatowego.

W związku z powyższym należy zatem zauważyć, iż Placówka jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu Prawa oświatowego, w konsekwencji czego pierwszą z ww. przesłanek należy uznać za spełnioną.

Przechodząc do kwestii kwalifikacji usług świadczonych przez Placówkę do usług w zakresie kształcenia i wychowania, Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż ustawa o VAT ani akty wykonawcze wydane na jej podstawie nie precyzują, jak należy rozumieć termin „kształcenie i wychowanie”, którym posługuje się art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Tym samym za zasadne należy uznać odwołanie się do powszechnego rozumienia tych pojęć. Zgodnie z internetowym wydaniem Słownika języka polskiego PWN słowo „kształcić” oznacza: „przekazywać komuś wiedzy, umiejętności; czynić starania, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności; rozwijać cechy charakteru” (źródło: https://sjp.pwn.pl/slowniki/kszta%C5%82cenie.html); zaś pojęcie „wychowanie” oznacza „ogół zabiegów mających na celu ukształtowanie człowieka pod względem fizycznym, moralnym i umysłowym oraz przygotowanie go do życia w społeczeństwie” (źródło: https://sjp.pwn.pl/slowniki/wychowanie.html).

Jak wskazano w opisie zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, Zajęcia edukacyjne prowadzone przez Placówkę obejmują m.in. przekazywanie wiedzy dotyczącej projektowania i wydruku 3D. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, iż Zajęcia edukacyjne prowadzone przez Placówkę stanowią usługi w zakresie kształcenia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT – w ramach tych zajęć uczestnikom jest bowiem przekazywana wiedza i umiejętności z wybranego obszaru.

Jednocześnie prowadzone przez Placówkę Zajęcia edukacyjne mają na celu również ogólne ukształtowanie uczestniczących w nich dzieci pod względem fizycznym i umysłowym poprzez rozwój wyobraźni przestrzennej, koordynacji wzrokowo-ruchowej i kreatywności. Dodatkowo udział w Zajęciach edukacyjnych ma na celu również wydłużenie czasu koncentracji i uwagi, usprawnienie umiejętności motorycznych oraz ogólne usprawnienie procesów kształcenia, co oznacza, że zajęcia te mają na celu również ogólne ukształtowanie dzieci pod względem fizycznym i umysłowym.

Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w trakcie Zajęć edukacyjnych dzieci mogą realizować również projekty grupowe, co z kolei rozwija ich kompetencje społeczne i umiejętność współpracy w zespole. Tym samym Zajęcia edukacyjne przygotowują uczestniczące w nich dzieci do życia w społeczeństwie.

W związku z powyższym należy zatem zauważyć, iż Zajęcia edukacyjne mają na celu ukształtowanie dzieci pod względem fizycznym i umysłowym oraz przygotowują je do życia w społeczeństwie. Tym samym Zajęcia edukacyjne stanowią usługi w zakresie wychowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Reasumując powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Zajęcia edukacyjne prowadzone przez Placówkę mogą zostać uznane za usługi w zakresie kształcenia i wychowania – a tym samym za spełnioną należy uznać drugą z ww. przesłanek zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe, należy zatem zauważyć, iż w przypadku zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku są spełnione obie przesłanki dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT – gdyż:

·         usługi są świadczone przez Placówkę będącą jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu Prawa oświatowego

i jednocześnie

·         usługi są realizowane w zakresie kształcenia i wychowania.

Tym samym za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez Placówkę Zajęcia edukacyjne mogą zostać objęte zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Na poprawność powyższego stanowiska w żaden sposób nie wpływa fakt, iż Zajęcia edukacyjne mogą być prowadzone również w innych lokalizacjach, które nie zostały ujęte we wpisie Placówki do rejestru, o którym mowa w art. 168 Prawa oświatowego. Zastosowanie wspomnianego zwolnienia jest bowiem uzależnione wyłącznie od spełnienia ww. przesłanek wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. ustawy o VAT – a więc od tego: (i) czy usługi są świadczone przez podmiot objęty systemem oświaty w rozumieniu Prawa oświatowego oraz (ii) czy usługi są realizowane w zakresie kształcenia i wychowania. Tym samym w żadnym zakresie zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. ustawy o VAT nie może być uzależnione od lokalizacji, w której usługi te są faktycznie świadczone ani od tego, czy lokalizacja ta została ujęta we wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 Prawa oświatowego – tak długo jak długo usługi te są świadczone przez podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu Prawa oświatowego i są one realizowane w zakresie kształcenia i wychowania.

Zgodnie z opisem zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, niezależnie od tego czy Zajęcia edukacyjne będą realizowane w lokalizacji wskazanej we wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 Prawa oświatowego czy też w innej lokalizacji, która nie została ujęta we wpisie Placówki do tej ewidencji, Zajęcia edukacyjne będą mieć taką samą tematykę, zakres oraz formę i w każdym przypadku będą one prowadzone przez odpowiednio wykwalifikowaną kadrę, która będzie odpowiedzialna za przeprowadzenie Zajęć edukacyjnych oraz bezpieczeństwo i opiekę nad dziećmi w trakcie trwania tych zajęć. Tym samym również w przypadku Zajęć edukacyjnych prowadzonych w innych lokalizacjach, które nie zostały ujęte we wpisie Placówki do ewidencji, o której mowa w art. 168 Prawa oświatowego, usługi są świadczone przez Placówkę będącą jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu Prawa oświatowego i jednocześnie usługi są realizowane w zakresie kształcenia i wychowania – a zatem spełnione są wszystkie przesłanki dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało wielokrotnie potwierdzone w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Dla przykładu Wnioskodawca pragnie wskazać w szczególności indywidualną interpretację z dnia 13 marca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.692.2024.2.MGO), w której wskazano: „Usługi w zakresie programowania dla dzieci i młodzieży, które świadczy założona przez Państwa niepubliczna placówka oświatowo-wychowawcza, są usługami w zakresie kształcenia i wychowania. Placówka bowiem prowadzi działalność w zakresie edukacji pozaszkolnej w formie zajęć edukacyjnych, których uczestnikami są dzieci i młodzież. (…) Tym samym, świadczone przez Państwa usługi w zakresie programowania dla dzieci i młodzieży, będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy (…). Bez wpływu na to zwolnienie będzie pozostawał fakt, iż usługi te będą realizowane nie tylko w mieście, w którym uzyskali Państwo wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych tj. w …, ale także w innym miejscu, tj. w placówce w ... Nie nastąpi bowiem zmiana Państwa statusu jako jednostki oświatowej, a tym samym nie wpłynie to na zmianę kwalifikowania usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT. W konsekwencji usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez Państwa w placówce zlokalizowanej w … będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, pomimo niewpisania placówki w … do ewidencji niepublicznych placówek oświatowo-wychowawczych prowadzonej przez Prezydenta Miasta”.

Analogiczne wnioski zawarto też m.in. w interpretacji z dnia 30 września 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.588.2025.2.MGO, w której wskazano: „Niezależnie od miejsca realizacji zajęć, usługi będą świadczone przez placówkę wpisaną do ewidencji niepublicznych placówek oświatowych, a więc jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy - Prawo oświatowe. (…) Zajęcia te będą pozostawać elementem działalności placówki objętej systemem oświaty, realizującej cele edukacyjne i wychowawcze zgodnie z prawem oświatowym. (…) Bez wpływu na to zwolnienie będzie pozostawał fakt, iż usługi te będą realizowane także w innych miejscach aniżeli adres założonej przez Pana placówki artystycznej. Nie nastąpi bowiem zmiana statusu placówki artystycznej jako jednostki oświatowej, a tym samym nie wpłynie to na zmianę kwalifikowania usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT. Zatem, świadczone przez Pana jako jednostkę objętą systemem oświaty usługi kształcenia, na rzecz uczniów, które będą wykonywane w innych miejscach aniżeli adres placówki artystycznej tj. w domach uczniów, stanowić będą usługi w zakresie kształcenia, korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy”.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy za prawidłowe należy uznać jego stanowisko, zgodnie z którym prowadzone przez Placówkę Zajęcia edukacyjne mogą zostać objęte zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Wskazane wyżej regulacje art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Nadto zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Z przedstawionych wyżej przepisów wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W tym miejscu należy przywołać przepisy ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 2 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2026 r., poz. 820 ze zm.):

Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy Prawo oświatowe:

Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Na podstawie art. 168 ust. 9 ustawy Prawo oświatowe:

Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy prowadzonych przez Państwa zajęć edukacyjnych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Państwa Spółka jest organem prowadzącym Niepubliczną Placówkę Oświatowo-Wychowawczą, zarejestrowaną jako placówka oświatowo-wychowawcza w systemie oświaty w ewidencji prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego na podstawie art. 168 ustawy z Prawo oświatowe. Placówka figuruje również w Rejestrze Szkół i Placówek Oświatowych prowadzonym przez Ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania na podstawie ustawy o systemie oświaty.

Analiza przywołanych przepisów oraz opisu sprawy prowadzi do stwierdzenia, że skoro są Państwo zarejestrowani jako placówka oświatowo-wychowawcza w systemie oświaty w ewidencji prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego na podstawie art. 168 ustawy Prawo oświatowe, to zostaje spełnione kryterium podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Dalszej analizy wymaga przesłanka przedmiotowa uzasadniająca zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Wskazali Państwo, że Placówka prowadzi zajęcia edukacyjne poświęcone w szczególności tematyce z zakresu projektowania i druku 3D. Zajęcia edukacyjne obejmują też plastykę 3D z wykorzystaniem długopisów 3D. Uczestnikami zajęć edukacyjnych, co do zasady, mogą być dzieci w wieku od 4 do 13 lat. Powyższe Zajęcia edukacyjne mogą odbywać się w lokalizacji wskazanej we wpisie Placówki do ewidencji, o której mowa w art. 168 Prawa oświatowego, jak również w innych lokalizacjach – w szczególności w szkołach i przedszkolach zlokalizowanych na terenie województwa, które udostępniają Wnioskodawcy potrzebne pomieszczenia.

W Państwa ocenie, realizowane przez Państwa usługi przejawiają zarówno elementy kształcenia, jak i wychowania. Kształcenie przejawia się w szczególności poprzez: (i) przekazywanie teoretycznej i praktycznej wiedzy dotyczącej projektowania i druku 3D, (ii) zaznajamianie dzieci z najnowocześniejszymi technologiami w tym zakresie oraz obsługą dedykowanego oprogramowania i sprzętu. Natomiast wychowanie, przejawia się w szczególności poprzez: (i) ogólne kształtowanie uczestniczących w nich dzieci pod względem fizycznym i umysłowym poprzez rozwój wyobraźni przestrzennej, koordynacji wzrokowo-ruchowej i kreatywności, (ii) dążenie do wydłużenia czasu koncentracji i uwagi, usprawnienie umiejętności motorycznych oraz wspieranie ogólnych procesów uczenia się, (iii) rozwój kompetencji społecznych, naukę pracy w zespole, budowanie relacji rówieśniczych oraz wdrażanie zasad bezpiecznego i kulturalnego zachowania się w grupie.

Zajęcia edukacyjne w zakresie projektowania i druku 3D oraz zajęcia edukacyjne obejmujące plastykę 3D z wykorzystaniem długopisów 3D, które świadczy/będzie świadczyła założona przez Państwa niepubliczna placówka oświatowo-wychowawcza, są/będą usługami w zakresie kształcenia i wychowania. Placówka bowiem prowadzi działalność w zakresie edukacji pozaszkolnej w formie zajęć edukacyjnych, których uczestnikami są dzieci i młodzież.

W związku z tym, usługi, które są/będą świadczone przez Państwa w zakresie projektowania i druku 3D oraz plastyki 3D z wykorzystaniem długopisów 3D dla dzieci i młodzieży, spełniają przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, a zatem korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Bez wpływu na to zwolnienie będzie pozostawał fakt, iż usługi objęte zakresem pytania nie zawsze będą realizowane w mieście, w którym uzyskali Państwo wpis do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, lecz również w szkołach i przedszkolach zlokalizowanych na terenie województwa. Nie nastąpi bowiem zmiana Państwa statusu jako jednostki oświatowej, a tym samym nie wpłynie to na zmianę kwalifikowania usług objętych zakresem pytania w zakresie zwolnienia z podatku VAT.

W konsekwencji, prowadzone przez Placówkę zajęcia edukacyjne objęte zakresem wniosku, mogą zostać objęte zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

̶            stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

̶            zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.