0113-KDIPT1-1.4012.525.2026.4.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją projektu pn. „…”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2026 r. (data wpływu) oraz pismem z 10 sierpnia 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania, dla których została powołana, na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Część czynności Gmina wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy o VAT.

Na podstawie uchwały Rady Gminy z dnia 29 września 2025 r. w sprawie wyrażenia zgody na przystąpienie przez Gminę do projektu pn. „…”, Gmina przystąpiła do realizacji w ramach Programu Operacyjnego Fundusze Europejskie 2021-2027 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i Europejskiego Funduszu Społecznego wraz z partnerami: …. Liderem Projektu jest Gmina Miasta. Na podstawie umowy ww. podmioty zgodnie postanowiły, że tworzą Partnerstwo, którego celem jest wspólne przygotowanie dokumentacji aplikacyjnej, złożenie wspólnego wniosku o dofinansowanie, a także realizacja, rozliczenie i zachowanie trwałości Projektu pn. „…” w ramach Programu Operacyjnego Fundusze Europejskie 2021-2027, Działanie 7.2. ZIT – Wsparcie oddolnych inicjatyw na obszarach miejskich.

W efekcie zawartego porozumienia w dniu 28.08.2025 r. zaakceptowany został wspólny wniosek, którego realizacja została przewidziana w okresie ....2025-...2028 r.

Zadanie 8 wniosku o nazwie „…” ma być realizowane przez Gminę. Przedmiotem zadania jest poszerzenie oferty turystycznego kompleksu rekreacyjnego, poprzez zagospodarowanie fragmentu działki na cele parku wodnego dla dzieci i młodzieży. Zadanie zakłada stworzenie dodatkowej strefy turystyczno-wypoczynkowej. Całość dopełni obecną infrastrukturę. Strefa turystyczno-rekreacyjna, stanie się jednym z punktów na mapie turystycznej regionu, uzupełniając ofertę o atrakcje dla młodszych odbiorców. Dzięki temu region będzie bardziej wszechstronny w swojej ofercie. Istotnym elementem marki jest aktywny wypoczynek, dlatego też park wodny wpisuje się w kompleksową ofertę marki. Ponadto, będzie to kolejne miejsce do realizacji wydarzeń realizowanych w ramach ….

W ramach realizacji tego zadania przewidziano:

1.    wykonanie robót budowlanych, …;

2.    utwardzenie terenu, ….;

3.    izolacje, zbiornik podziemny i maszynownia, …..;

4.    ogrodzenie, elementy małej architektury, …..

Budżet tego zadania netto wynosi …. netto, VAT kwalifikowany …., koszty całkowite … zł, wartość dofinansowania ….. (85% kosztów całkowitych) -koszty wg wniosku o dofinansowanie.

W zakresie kwalifikowalności podatku VAT Gmina zadeklarowała, że VAT jest kosztem kwalifikowanym w tym projekcie, gdyż Gmina nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie jest przewidziana jakakolwiek sprzedaż opodatkowana dla realizacji tego zadania. W tej okoliczności, mając na uwadze art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina nie będzie miała podstaw do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego VAT.

Wcześniej, w roku 2024 Gmina zakończyła realizację zadania inwestycyjnego pn. „…”. Inwestycja realizowana została na gruntach stanowiących własność Gminy, działki ….

Inwestycja zrealizowana została przy udziale środków zewnętrznych. Gmina otrzymała Promesę z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych Nr.

Gmina obecnie przystępując do realizacji zadania w ramach wspólnego projektu rozwoju oferty turystycznej Aglomeracji w oparciu o markę planuje poszerzenie (istniejącej już na skutek wcześniej wykonanej inwestycji) oferty turystycznej Gminy o ofertę parku wodnego w w ramach już istniejącego kompleksu rekreacyjnego w, poprzez zagospodarowanie fragmentu działki na cele parku wodnego dla dzieci i młodzieży.

Działki o numerach …, na których będzie realizowana inwestycja budowy parku wodnego, są częścią istniejącego już kompleksu rekreacyjnego w oraz zostały wydzierżawione zewnętrznemu podmiotowi na okres nieokreślony, okres ekonomicznej użyteczności tego obiektu Gmina ocenia na 50 lat. Dochody z tytułu korzystania z obiektu rekreacyjnego uzyskuje dzierżawca tego obiektu a nie Gmina, dochodem Gminy jest wyłącznie czynsz dzierżawny. Gmina nie korzysta na potrzeby własne i własnych jednostek organizacyjnych z tego obiektu.

Koszty utrzymania obiektu, zapewnienie personelu obsługującego obiekt, drobne remonty zapewniające utrzymanie obiektu w odpowiednim stanie technicznym będzie pokrywał dzierżawca.

Gmina wykorzystuje już towary i usługi powstałe w ramach inwestycji pn. „…” wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Dzierżawa całego obiektu rekreacyjnego powstałego w następstwie zrealizowania ww. inwestycji jest bowiem czynnością opodatkowaną i niekorzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Gmina wyklucza użytkowanie obiektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Poprzez wprowadzenie Operatora Gminnego Centrum Kultury i Czytelnictwa w jako zarządzającego powstałym w 2024 r. obiektem na podstawie umowy dzierżawy Kompleksu rekreacyjnego nie jest możliwym zarządzanie powstałym w ramach projektu parkiem wodnym przez inny podmiot niż Gminne Centrum Kultury i Czytelnictwa. Gmina nie jest bowiem w stanie, w zaistniałych okolicznościach, wyłączyć część gruntu, na którym realizuje obecną inwestycję spod zawartej i realizowanej umowy dzierżawy i musi dokonać zmiany oświadczenia w zakresie kwalifikowalności podatku VAT złożonego we wcześniejszym wniosku. W tym zakresie Gmina już poinformowała o stanie realizacji projektu oraz zgłosiła zmiany w realizacji projektu, wnosząc o akceptację zmiany kwalifikowalności podatku VAT.

Po zakończeniu obecnie realizowanego zadania o nazwie „…”, Gmina konsekwentnie zawrze umowę z Gminnym Centrum Kultury i Czytelnictwa, jako Operatorem zarządzającym powstałym obiektem, będącym częścią już istniejącego kompleksu wodnego, ustalając czynsz dzierżawny na warunkach rynkowych z uwzględnieniem okresu ekonomicznej użyteczności obiektu.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Po zakończeniu projektu pn. „…”, park wodny będzie przedmiotem odrębnej umowy dzierżawy z Gminnym Centrum Kultury i Czytelnictwa.

Umowa dzierżawy inwestycji pn. park wodny będzie zawarta na czas nieokreślony.

Kwota czynszu dzierżawnego będzie corocznie waloryzowana średniorocznym wskaźnikiem inflacji ogłaszanym przez Prezesa GUS – taki zapis Gmina planuje zawrzeć w treści umowy. Waloryzacja czynszu będzie miała miejsce w rocznicę zawarcia umowy lub na początku roku kalendarzowego.

Wysokość czynszu będzie zależeć od wskaźnika inflacji podawanego corocznie przez GUS, w przypadku ewentualnej konieczności lub potrzeby rozbudowy tego kompleksu ustalana będzie kwota czynszu na nowo z uwzględnieniem dodatkowych funkcjonalności oraz poniesionych wydatków.

Gmina skalkuluje wysokość czynszu dzierżawnego z uwzględnieniem zarówno szacowanej wartości inwestycji oraz szacowanego okresu użytkowania. Jest to wartość wstępna lub przewidywana, a wpływ na jej ustalenie miała wysokość przewidywanych nakładów i przewidywany okres ekonomicznej użyteczności.

Po zakończeniu inwestycji, Gmina zdecydowanie zleci wykonanie operatu szacunkowego wyspecjalizowanemu podmiotowi, aby potwierdzić, że ustalony czynsz odpowiada realiom rynkowym i jednocześnie zapewnia zwrot poniesionych nakładów. Tak więc, ostateczna kwota czynszu dzierżawnego może ulec zmianie, ale mającej na celu skalkulowanie jej do poziomu ceny rynkowej.

Gmina przewiduje uzyskanie rocznego obrotu z tytułu dzierżawy obiektu na poziomie 1/50 wartości poniesionych nakładów netto, czyli około … + VAT wg stawki właściwej dla tego typu usługi.

Obrót z tytułu ww. dzierżawy nie będzie znaczący, będzie się kształtował na poziomie 0,32% dochodów własnych Gminy.

Dochody wykonane Gminy za rok 2025 wyniosły … zł, natomiast dochody własne Gminy za rok 2025 wyniosły …. zł. Szacowany dochód z tytułu ww. dzierżawy będzie na poziomie odpowiednio 0,11% oraz 0,32%.

Bazując na szacowanej wysokości czynszu dzierżawnego … zł x 12 m-cy = …. zł oraz szacowanej wysokości nakładów pochodzących z dotacji … zł oraz ze środków własnych … zł:

Założeniem Gminy jest wykorzystanie obiektu przez okres jego ekonomicznej użyteczności, okres ten Gmina szacuje na 50 lat, w tym okresie nastąpi zwrot poniesionych kosztów na realizację inwestycji. W przypadku ustalenia ceny na wyższym poziomie, w związku z wykonaniem operatu szacunkowego przez rzeczoznawcę, zwrot poniesionych nakładów będzie krótszy.

Gmina nie przewiduje możliwości nieodpłatnego ani odpłatnego korzystania z obiektu ani na potrzeby własne lub/i własnych jednostek organizacyjnych.

Zadania własne gminy, o których mowa w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, realizuje Gmina za pomocą własnych jednostek organizacyjnych; zadania w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych realizuje między innymi poprzez Gminne Centrum Kultury i Czytelnictwa, które jest jednostką kultury nieskonsolidowaną z Gminą oraz zleca zadania do realizacji przez inne podmioty zewnętrzne np. kluby sportowe, koła gospodyń wiejskich, stowarzyszenia, itp.

Podmioty realizujące zadania własne gminy w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (niebędące gminnymi jednostkami budżetowymi skonsolidowanymi dla potrzeb VAT z Gminą), będą korzystały z wydzierżawionego obiektu rekreacyjnego. Gmina bowiem powierza do realizacji zadania własne, ale o sposobie ich realizacji decydują te jednostki organizacyjne.

Gmina wydzierżawi cały obiekt parku wodnego, takie założenie wyklucza nieodpłatne korzystanie przez Gminę w jakikolwiek sposób z tego obiektu. Nie można wykluczyć sytuacji, że konieczne może być incydentalne skorzystanie z obiektu rekreacyjnego, lecz będzie się to odbywać na warunkach i wg cennika ustalonego przez dzierżawcę na podstawie umowy cywilnoprawnej. Nieodpłatne korzystanie z obiektu przez Gminę lub/i jednostkę organizacyjną Gminy jest wykluczone.

Wydatki ponoszone na budowę parku wodnego są/będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę z NIP Gminy. Koszty utrzymania obiektu, zapewnienie personelu obsługującego obiekt, drobne remonty.

W uzupełnieniu z 10 sierpnia 2026 r. - na skutek rozbieżności w opisie sprawy – na pytania zawarte w wezwaniu wskazali Państwo odpowiednio:

a)    jaka jest wartość nakładów poniesionych na budowę parku wodnego w. Należy podać kwotę netto i brutto.

Wartość nakładów planowanych do poniesienia na budowę parku wodnego:

Budżet tego zadania netto wynosi … zł, VAT kwalifikowany … zł, koszty całkowite … zł brutto.

b)    jaka jest wartość dofinansowania i wkładu własnego w przedmiotową inwestycję?

Wartość dofinansowania i wkładu własnego na przedmiotową inwestycję:

Wartość dofinansowania … zł (85% kosztów całkowitych). Wkład własny …. zł.

c)    jaka jest planowana roczna wysokość czynszu dzierżawnego? Należy podać kwotę netto i brutto.

Kwota czynszu dzierżawnego planowana jest w wysokości netto … zł, brutto … zł na rok.

d)    na jakim poziomie będą się kształtowały dochody z tytułu tej dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?

Dochody z tytułu dzierżawy w stosunku do dochodów ogółem:

… zł brutto /roczny czynsz/: … zł /dochody ogółem za 2025 rok/ = 0,10%

… zł brutto /roczny czynsz/: … zł /dochody własne za 2025 rok/ = 0,30%

e)    w jakiej relacji będzie pozostawał czynsz dzierżawny za rok z nakładami poniesionymi na inwestycję dotyczącą budowy parku wodnego (zarówno ze środków własnych, jak i otrzymanych dotacji)? Proszę podać wielkość udziału. Przy wyliczeniu ww. relacji należy uwzględnić kwotę netto i brutto czynszu i poniesionych nakładów.

… zł brutto /roczny czynsz/: …. zł brutto koszty całkowite = 2,30%

… zł brutto /roczny czynsz/: …. zł brutto /dofinansowanie/ = 2,70%

… zł brutto /roczny czynsz/: …. zł brutto /wkład własny/ = 15,40%

… zł netto /roczny czynsz/: …. zł netto koszt całkowity = 2,30%

… zł netto /roczny czynsz/: …. zł netto /dofinansowanie/ = 2,70%

… zł netto /roczny czynsz/: …. zł netto /wkład własny/ = 15,40%

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 czerwca 2026 r.)

Czy Gmina w realizowanym projekcie pn. „….” będzie posiadała pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 24 czerwca 2026 r.)

Zdaniem Gminy, posiada ona pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją opisanej powyżej inwestycji, gdyż w tym zakresie działa w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy VAT, a tym samym spełnia przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Gmina stoi na stanowisku, że spełnia wszystkie określone w przytoczonych powyżej przepisach prawa warunki aby pełne odliczenie podatku naliczonego było możliwe, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z uzasadnieniem własnego stanowiska w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej, Gmina pragnie podkreślić, że organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy, nie są uznawane za podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy VAT, w odniesieniu do realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywlinoprawnych. Przepis ten jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r.) zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Udzielone odpowiedzi na pytania zawarte wezwaniu w pkt I. a/-o/ potwierdzają fakt, iż Gmina realizując opisaną inwestycję nabywa towary i usługi służące wyłącznie działalności opodatkowanej. Po zakończeniu realizacji zadania inwestycyjnego, Gmina wydzierżawi całą zrealizowaną inwestycję na rzecz podmiotu trzeciego, nie będącego gminną jednostką budżetową na warunkach rynkowych, czyli zapewniających spłatę wartości inwestycji wartością czynszu dzierżawnego pobieranego od dzierżawcy.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, Gmina uważa, że przekazanie dla dzierżawcy w formie odpłatnej dzierżawy przedmiotu umowy podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż świadczenie usługi dzierżawy nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku VAT. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, dokonując dzierżawy wybudowanej inwestycji, powstałej w efekcie przedmiotowego projektu będzie świadczyć usługi, które nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku, ponieważ przedmiotowe czynności będą wykonywane w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej (umowa dzierżawy).

Zatem, ze względu na związek poniesionych wydatków na realizację przedmiotowego projektu, związanych ze świadczeniem usług opodatkowanych podatkiem VAT (odpłatna umowa dzierżawy), Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie. Została bowiem spełniona podstawowa przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Inwestycja pn. „…” oraz wcześniej zrealizowana inwestycja pn. „….”, w ocenie Gminy, umożliwiają podkreślenie jej specyficznego położenia geograficznego, ukształtowania terenu, walorów krajobrazowych, kultury i tradycji zarówno dla turystów, jak i mieszkańców regionu.

Gmina uważa, że opisany faktyczny, własne stanowisko w sprawie oraz stan prawny są wzajemnie ze sobą spójne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Realizują Państwo zadanie o nazwie „…. Przedmiotem zadania jest poszerzenie oferty turystycznego kompleksu rekreacyjnego, poprzez zagospodarowanie fragmentu działki na cele parku wodnego dla dzieci i młodzieży. Zadanie zakłada stworzenie dodatkowej strefy turystyczno-wypoczynkowej: wodny plac zabaw, dwustrefowy brodzik, dynamiczna fontanna, strefa wypoczynkowa, elementy małej architektury. Całość dopełni obecną infrastrukturę. Po zakończeniu obecnie realizowanego zadania o nazwie „….”, Gmina konsekwentnie zawrze umowę z Gminnym Centrum Kultury i Czytelnictwa, jako Operatorem zarządzającym powstałym obiektem, będącym częścią już istniejącego kompleksu wodnego, ustalając czynsz dzierżawny na warunkach rynkowych z uwzględnieniem okresu ekonomicznej użyteczności obiektu. Gmina wykorzystuje już towary i usługi powstałe w ramach inwestycji pn. „…” wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Dzierżawa całego obiektu rekreacyjnego powstałego w następstwie zrealizowania ww. inwestycji jest bowiem czynnością opodatkowaną i niekorzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Gmina wyklucza użytkowanie obiektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wydatki ponoszone na budowę parku wodnego są/będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę z NIP Gminy.

Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Katalog czynności opodatkowanych zawiera art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia, odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Zatem każde świadczenie, niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·         w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·         świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynność dzierżawy została zdefiniowana w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Natomiast zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W związku z tym, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zauważenia wymaga, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) obiektu (parku wodnego) powstałego w ramach Inwestycji, za którą będziecie Państwo pobierać wynagrodzenie. W związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT i w konsekwencji będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Państwa przedmiotowego obiektu (parku wodnego) Gminnemu Centrum Kultury i Czytelnictwa w oparciu o umowę dzierżawy, za którą będziecie Państwo pobierać wynagrodzenie, nie działają/nie będziecie Państwo działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzystają/nie będziecie korzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku występują/będziecie Państwo występować w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jak wynika z powyższego nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są/będą spełnione, ponieważ jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki poniesione przez Państwa na realizację Inwestycji - jak Państwo wskazali – są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. do odpłatnego udostępnienia obiektu, który powstanie w ramach Inwestycji, na podstawie umowy dzierżawy. Ponadto, z okoliczności sprawy nie wynika, że będą wykorzystywali Państwo obiekt powstały w trakcie realizacji Inwestycji w inny sposób niż wydzierżawienie jego odpłatnie na mocy umowy cywilnoprawnej Gminnemu Centrum Kultury i Czytelnictwa. Gmina wyklucza użytkowanie obiektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, przysługuje/będzie Państwu przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych w związku z realizowanym projektem pn. „…”. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko uznałam za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, z którego wynika, że wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych i umożliwi zwrot poniesionych nakładów, oraz że inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określone odmienny stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, powodujące określenie wartości czynszu z pominięciem realiów rynkowych bądź wystąpienie okoliczności umożliwiających kontrahentowi wpływ na warunki oddania  powstałego parku wodnego w dzierżawę, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.