0113-KDIPT1-1.4012.503.2026.2.ŻR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku sprzedaży działki zabudowanej budynkami i budowlami.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 lipca 2026 r. (daty wpływu 9 lipca 2026 r.) oraz pismem z 6 sierpnia 2026 r. (data wpływu 17 sierpnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia … 2025 zawartej między A.A. (PESEL: …) i B.B. (PESEL: ...) a C.C. działającym w imieniu i na rzecz spółki pod firmą …. sp. z o.o. z siedzibą w … (KRS: …) przed Notariuszem w … za Repertorium A nr …. jest nieruchomość mieszcząca się w … przy ulicy … o numerze …, w obrębie geodezyjnym …, kod pocztowy …, oznaczonej w rejestrze gruntów jako działka gruntu numerem … o obszarze … metrów kwadratowych, dla której to Sąd Rejonowy dla … w … … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą oznaczoną numerem ... Zgodnie z  oświadczeniem Sprzedających, na przedmiotowej nieruchomości znajdują się obecnie budynki biurowo-magazynowe o kubaturze … metrów sześciennych, budynek dyspozytorni o kubaturze … metrów sześciennych, kotłownia o kubaturze … metrów sześciennych, kiosk stacji paliw o kubaturze … metrów sześciennych, magazyn olejów i smarów o kubaturze … metrów sześciennych, budynek biurowy o kubaturze … metrów sześciennych, magazyn podręczny o kubaturze … metrów sześciennych, boksy opałowe o kubaturze ścian … metrów sześciennych, zadaszenie stacji paliw o powierzchni … metrów kwadratowych, a nadto na terenie nieruchomości znajdują się nawierzchnie, ogrodzenie i bramy oraz przyłącza wodno-kanalizacyjne i energetyczne oraz dodają, że na nieruchomości lub pod jej powierzchnią mogą się znajdować sieci, urządzenia lub też strefy ochronne sieci zlokalizowanych na nieruchomościach przyległych, nieopisane przez gestorów, które mogły znajdować się już w tym terenie lub pod jego powierzchnią przed nabyciem przez nich oświadczających nieruchomości.

We wskazanych budynkach nie jest zameldowana żadna osoba na pobyt stały lub czasowy, a przedmiotowa nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, tj. ul. … oraz nie jest pokryta śródlądowymi wodami stojącymi w rozumieniu ustawy prawo wodne. Ponadto nieruchomość oznaczona jako działka gruntu … nie jest położona na obszarze Specjalnej Strefy Ekonomicznej, nie jest przedmiotem żadnych roszczeń reprywatyzacyjnych, nie są planowane nowe drogi ani rozbudowa istniejących dróg, co mogłoby doprowadzić do wywłaszczenia nieruchomości lub jej części. Sprzedający nie byli zobowiązani do zapłaty żadnych opłat ani kar związanych z korzystaniem lub zanieczyszczeniem środowiska oraz naruszeniem jakichkolwiek przepisów w zakresie ochrony środowiska w zakresie dotyczącym nieruchomości. Nieruchomość nie jest obciążona wadami ukrytymi, zgodnie z oświadczeniem sprzedających, a na jej terenie nie są prowadzone prace wykopaliskowe lub archeologiczne oraz względem budynków posadowionych na nieruchomości nie zostały wydane decyzje lub postanowienia organów nadzoru budowlanego o nakazie rozbiórki, o zakazie użytkowania ani też o obowiązku wykonania określonych prac lub zabezpieczenia budynków lub podobne.

Sprzedający nabyli prawo do użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej poprzednio numerem … wraz z prawem własności wzniesionych na tej działce, stanowiących odrębne nieruchomości budynków i budowli nabyli w drodze kupna od Przedsiębiorstwa …, na mocy aktu notarialnego stanowiącego umowę sprzedaży, sporządzonego przed Notariuszem w … dnia … roku za Repertorium A nr …, a nabycia tego dokonali do ich majątku objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską oraz na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej poprzednio numerem … wraz z prawem własności wzniesionych na tej działce, stanowiących odrębne nieruchomości budynków i budowli, nabyli w drodze kupna od Przedsiębiorstwa … na mocy aktu notarialnego stanowiącego umowę sprzedaży, sporządzonego przed Notariuszem w … dnia … roku za Repertorium A nr …, a nabycia tego dokonali do ich majątku objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską oraz na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, a następnie na podstawie decyzji o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, wydanej przez Urząd Rejonowy w … dnia … roku za nr … - prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr … i … (obecnie …) zostało przekształcone w prawo własności tych działek i weszło w skład ich majątku wspólnego objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską, w jakiej ze sobą nadal pozostają.

Zgodnie z treścią umowy przedwstępnej, sprzedający zobowiązali się do dnia … roku wystąpić do właściwego Organu podatkowego o wydanie na ich rzecz interpretacji indywidualnej, z której będzie wynikać czy sprzedaż nieruchomości opodatkowana będzie podatkiem od towarów i usług VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.    Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Tak.

2.    Kiedy nabył Pan działkę objętą zakresem wniosku?

… 1993 roku.

3.    Czy nabycie ww. działki, nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej podatkiem VAT?

Niepodlegającej na podstawie aktu notarialnego.

4.    Czy nabycie ww. działki zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, to czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT?

Nie.

5.    Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki? jeśli nie, to proszę wskazać, dlaczego.

Nie, nie było naliczonego podatku VAT.

6.    W jaki sposób, do jakich celów wykorzystywał/wykorzystuje Pan będącą przedmiotem sprzedaży działkę nr …?

Do prowadzenia działalności gospodarczej ….

7.    Czy ww. działka nr … była/jest wykorzystywana przez Pana w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.)?

Tak.

8.    Czy będąca przedmiotem sprzedaży działka była/jest wykorzystywana przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, proszę wskazać, jaka to działalność i na jakiej podstawie prawnej działalność ta korzystała ze zwolnienia.

Nie.

9.    Które z posadowionych na działce … budynków (proszę wymienić je z nazwy) stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)?

Budynek biurowo magazynowy, budynek dyspozytorni, kotłownia, budynek stacji paliw, magazyn olejów i smarów, budynek biurowy, magazyn podręczny.

10. Czy a jeśli tak, to które (proszę wymienić je z nazwy) z posadowionych na działce … obiektów budowlanych stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

Boksy opałów (których fizycznie już nie ma na dzień dzisiejszy), zadaszenie stacji paliw, nawierzchnia, ogrodzenie, bramy.

11. Czy a jeśli tak, to które z posadowionych na działce … obiektów budowlanych stanowią urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Proszę wymienić je z nazwy oraz wskazać, z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?

Przyłącza sieci energetycznych, wodociągowej i kanalizacyjnej połączone są z: budynkiem magazynowo biurowym, budynkiem stacji paliw, budynkiem biurowym.

12. Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

Tak.

13. Czy znajdujące się na działce nr … obiekty - boksy opałowe, zadaszenie stacji paliw, ogrodzenie i bramy, nawierzchnie oraz przyłącza wodno-kanalizacyjne i energetyczne stanowią:

a.    budowle (proszę wymienić z nazwy) w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

Tak.

b.    - czy budowle te są trwale związane z gruntem?

Tak.

c.    urządzenia budowalne (proszę wymienić z nazwy), o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

Tak.

Boksy od lat nie istnieją. Pozostałe zadaszenie stacji paliw, ogrodzenia, bramy, nawierzchnie, to budowle. Natomiast przyłącza kanalizacyjne, elektryczne i wodne stanowią urządzenia.

14. Czy poszczególne budynki/budowle zostały nabyte, czy wybudowane przez Pana? Proszę wskazać datę nabycia lub wybudowania poszczególnych obiektów.

Nabyte zgodnie z aktem notarialnym z dnia … roku.

15. W przypadku, gdy budynki/budowle zostały nabyte przez Pana, to czy nabycie budynków/budowli nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy ww. transakcje zostały udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

16. Czy z tytułu nabycia poszczególnych budynków/budowli/urządzeń budowlanych przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Nie, zakup na podstawie aktu notarialnego, nie było wystawionej faktury ani naliczonego podatku.

17. W przypadku, gdy budynki/budowle zostały wytworzone przez Pana, to czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Nie zostały.

18. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zgodnie z treścią aktu notarialnego stanowiącego podstawę zakupu działki przez Mocodawcę, w momencie sporządzenia aktu, tj. dnia … roku zabudowania znajdowały się już na terenie działki.

19. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części poszczególnych budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej części?

Całkowite.

20. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków lub ich części, a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

Tak.

21. Kiedy nastąpiło pierwsze zajęcie do używania przez pierwszego użytkownika poszczególnych budynków?

Przed … 1993 roku.

22. W jaki sposób i do jakich celów ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez Pana?

Do prowadzenia działalności gospodarczej - handel materiałami budowlanymi.

23. Czy poszczególne budynki/budowle były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp. jeżeli tak, to należy wskazać:

Tak, budynek stacji paliw i urządzenia przynależne.

a)    kiedy poszczególne budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

Od … 1994 roku do … 2020 roku.

b)    czy to udostępnienie miało/ma charakter odpłaty czy nieodpłatny?

Odpłatny - Faktury VAT.

24. Czy poszczególne budynki/budowle były/są wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są wykorzystywane budynki/budowle, Pan wykonywał/wykonuje — należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Nie.

25. Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej na pytanie nr 25):

Nie, nie ponosił kosztów ulepszeń wyższych niż 30% wartości początkowej.

Nieruchomość będąca przedmiotem niniejszego postępowania wykorzystywana jest wyłącznie przez Pana w celu prowadzenia Pana jednoosobowej działalności gospodarczej i nie dotyczy współwłaściciela.

Pytanie

Czy w danym stanie faktycznym sprzedaż nieruchomości winna być obciążona podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W rozumieniu Wnioskodawcy, przedmiotowa transakcja sprzedaży nieruchomości nie powinna być opodatkowana podatkiem VAT, albowiem zgodnie z brzmieniem art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2003 roku (t.j. Dz.U.2025.775, zwaną dalej ustawą o VAT) ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt. 14 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich czyści upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie znajduje również umocowanie w orzecznictwie, m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 3 grudnia 2024 roku, w sprawie I SA/Rz 534/24 (LEX nr 3790514), gdzie Sąd zważył, iż „zasadą jest zwolnienie od VAT dostawy budynków, aby więc dokonać jej opodatkowania trzeba wykazać, że mają miejsce wyjątki wymienione w pkt a i b przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 uptu.”, albowiem w danym stanie faktycznym, nieruchomość stanowiąca przedmiot umowy sprzedaży nie jest sprzedawana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków będących postawionych na terenie sprzedawanej działki minął okres przekraczający 2 lata. Potwierdzeniem powyższego pozostają przytoczone w opisie stanu faktycznego postanowienia aktu notarialnego z dnia … 2025 roku sporządzonego przed Notariuszem w … za Repertorium A nr …, w którym stwierdzono co następuje: Sprzedający nabyli prawo do użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej poprzednio numerem … wraz z prawem własności wzniesionych na tej działce, stanowiących odrębne nieruchomości budynków i budowli nabyli w drodze kupna od Przedsiębiorstwa …, na mocy aktu notarialnego stanowiącego umowę sprzedaży, sporządzonego przed Notariuszem w … dnia … 1993 roku za Repertorium A nr …, a nabycia tego dokonali do ich majątku objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską oraz na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej poprzednio numerem … wraz z prawem własności wzniesionych na tej działce, stanowiących odrębne nieruchomości budynków i budowli, nabyli w drodze kupna od Przedsiębiorstwa … na mocy aktu notarialnego stanowiącego umowę sprzedaży, sporządzonego przed Notariuszem w … dnia … 1994 roku za Repertorium A nr …, a nabycia tego dokonali do ich majątku objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską oraz na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, a następnie na podstawie decyzji o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, wydanej przez Urząd Rejonowy w … dnia … roku za nr … - prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr … i … (obecnie …) zostało przekształcone w prawo własności tych działek i weszło w skład ich majątku wspólnego objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską, w jakiej ze sobą nadal pozostają.

W tym miejscu należy również przytoczyć wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, wydanego dnia 8 listopada 2016 roku, w sprawie za sygnaturą akt I SA/Rz 695/16 (LEX nr 2180861), gdzie w uzasadnieniu wyroku wskazano co następuje: „Co do zasady, grunt będący przedmiotem zbycia podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.”

Z okoliczności ustalonych w trakcie sporządzania umowy sprzedaży, a potwierdzonych je przez notariusza sporządzającego niniejszy akt, wynika, iż przedmiotowa nieruchomość została zabudowana już w 1993 roku, wobec czego, w momencie jej sprzedaży przez Wnioskodawcę nie można mówić o pierwszym zasiedleniu działki, a od czasu jej zabudowy minął okres znacznie przekraczający wymiar dwóch lat. Mając na uwadze powyżej przytoczone okoliczności, podniesione przez Wnioskodawcę argumenty, znajdują również umocowanie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 14 września 2010 roku, wydanego w sprawie III SA/Wa 1359/10 (LEX nr 757395), albowiem we wskazanym wyroku Sąd zważył, iż „skoro zbycie całej nieruchomości przez podatnika nie jest dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia (nie zachodzi wyjątek od zwolnienia od podatku określony w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a u.p.t.u.), a ponadto pomiędzy dokonanym już wcześniej pierwszym zasiedleniem budynku, a dostawą dokonaną przez podatnika upłynęło ponad 2 lata (nie zachodzi wyjątek od zwolnienia od podatku określony w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy), to dokonana dostawa całego budynku/budowli nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.”

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że sprzedaż nieruchomości stanowiącej przedmiot niniejszego wniosku, nie musi być obciążona podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt zabudowany spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Wskazania wymaga, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wraz z małżonką nabył Pan prawo do użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej poprzednio numerem … i … wraz z prawem własności wzniesionych na tych działkach, stanowiących odrębne nieruchomości budynków i budowli. Nabycia tego dokonał Pan wraz z małżonką do majątku objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską oraz na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Na podstawie decyzji o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności, prawo użytkowania wieczystego działek gruntu nr … i … (obecnie …) zostało przekształcone w prawo własności tych działek. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku - budynki i budowle znajdujące się na działce … - wykorzystywana jest wyłącznie przez Pana w celu prowadzenia Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem wniosku w pierwszej kolejności wyjaśnienia wymaga, że w rozpatrywanej sprawie, pomimo że przedmiotowa działka stanowi majątek wspólny małżonków, to jednak jest wykorzystywana wyłącznie w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. W sensie ekonomicznym to Pan dysponuje całą działką, a zatem to Pan rozporządza nią jak właściciel.

Wobec powyższego mając na uwadze fakt, że działka … i posadowione na niej budynki/budowle były/są w całości wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to dla dostawy ww. zabudowanej działki spełnione są przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy budynków i budowli zostały określone m.in. w art. 43 ust. 1 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania do dostawy zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

̶          towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

̶          brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a raz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524).

W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki i budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Zatem, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia czy dostawa wskazanych we wniosku budynków i budowli będzie opodatkowana podatkiem VAT czy też będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych budynków i budowli.

Z opisu sprawy wynika, że nieruchomość będąca przedmiotem wniosku – budynki, tj. budynek biurowo-magazynowy, budynek dyspozytorni, kotłownia, budynek stacji paliw, magazyn olejów i smarów, budynek biurowy, magazyn podręczny, i budowle, tj.  zadaszenie stacji paliw, nawierzchnia, ogrodzenie i bramy, znajdujące się na działce ... - wykorzystywane są wyłącznie przez Pana w celu prowadzenia Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż ww. budynków i budowli nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do ww. budynków i budowli doszło już do jego pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto - jak wskazał Pan we wniosku - nie ponosił Pan kosztów ulepszeń wyższych niż 30% wartości początkowej, to dostawa ww. budynków i budowli jest objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto, na działce będącej przedmiotem sprzedaży znajdują się urządzenia budowlane w postaci przyłącza sieci energetycznych, wodociągowej i kanalizacyjnej połączone z budynkiem magazynowo- biurowym, budynkiem stacji paliw i budynkiem biurowym.

Zaznaczenia wymaga, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynku, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Tym samym, z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. budynków, tj. budynku magazynowo-biurowego, stacji paliw i budynku biurowego korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym sprzedaż ww. urządzeń budowlanych związanych z tymi budynkami również korzysta ze zwolnienia.

Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy budynek korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, na którym ten budynek jest posadowiony będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym sprzedaż działki …, na której znajdują się ww. budynki i budowle - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji Pana stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Pana, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.