0113-KDIPT1-1.4012.502.2026.2.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT wynikającej z faktury wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport efektów Inwestycji wraz z gruntem do Spółki.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lipca 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Miejski Klub Sportowy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca”) funkcjonuje od dnia 2016 r. i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest spółką komunalną, a jedynym jej udziałowcem jest Gmina (dalej jako: „Gmina”). Gmina posiada 100% udziałów w Spółce.

Spółka wykonuje zadania własne powierzone przez Gminę. Do zadań Spółki należy m.in. działalność sportowa - prowadzenie sekcji sportowych, działalność rozrywkowa i rekreacyjna.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki - zgodnie z KRS - jest działalność sportowa, natomiast przedmiotem pozostałej działalności Spółki zgodnie z KRS jest:…...

Spółka jest odrębną od Gminy osobą prawną działającą w szczególności na podstawie ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. 2024 poz. 18, tj. z dnia 7 grudnia 2023 r.).

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje projekt pn. „…” (dalej jako: „Inwestycja”), który jest współfinansowany ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, przy udziale wkładu własnego Gminy. Inwestycja obejmuje powstanie nowoczesnej hali widowiskowo-sportowej.

Gmina od początku realizacji Inwestycji planowała wykorzystywać efekty Inwestycji dla celów czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. planowała wniesienie efektów Inwestycji aportem na rzecz Spółki.

Gmina zamierza bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji dokonać wniesienia powstałego w tym zakresie majątku do Spółki w drodze czynności aportu (aport rzeczowy, wkład niepieniężny). W efekcie tej czynności Spółka stanie się właścicielem infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji wraz z gruntem, na którym zostanie wybudowane …(dalej jako: „A”). Nieruchomość ta będzie służyła Spółce do prowadzenia działalności. Zamiarem Gminy jest, by aport nastąpił bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji. Pierwszym użytkownikiem zarządzającym Infrastrukturą będzie Spółka.

W związku z planowanym aportem, Gmina wystawi na Spółkę fakturę VAT, na której jako sprzedawca będzie wskazana Gmina, natomiast jako nabywca - Spółka.

Wynagrodzenie otrzymane przez Gminę w związku z aportem będzie składało się w części z otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki, a w części ze środków pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy związanego z aportem.

W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem:

-        wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie wartości netto składników majątkowych, które powstały w wyniku realizacji Inwestycji, a które to składniki będą wnoszone przez Gminę w formie wkładu niepieniężnego (aportu), natomiast

-        kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez Gminę, uregulowana zostanie przez Spółkę na rzecz Gminy w formie pieniężnej.

Odpowiednie zapisy określające wynagrodzenie Gminy zostaną zawarte w umowie dotyczącej przeniesienia własności składników majątkowych przez Gminę na rzecz Spółki, która zostanie zawarta w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał zakładowy Spółki.

W ramach aportu na Spółkę zostanie przeniesiona własność infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji wraz z gruntem. Transakcja wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy. Spółka nie przejmie również żadnych zobowiązań Gminy, nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy).

Czynność wniesienia efektów Inwestycji aportem do Spółki przez Gminę stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu z VAT. Gmina wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej celem potwierdzenia, że czynność aportu efektów Inwestycji wraz z gruntem będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Gmina uzyskała interpretację indywidualną potwierdzającą prawidłowość przedstawionego stanowiska (interpretacja z dnia 4 lutego 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.637.2025.1.BS).

Efekty Inwestycji wniesione aportem do Spółki będą wykorzystywane wyłącznie w celu dokonywania przez Spółkę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty Inwestycji nie będą wykorzystywane przez Spółkę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub do czynności zwolnionych z VAT. Powstałe A będzie służyć organizacji wydarzeń sportowych, kulturalnych, koncertów, konferencji oraz targów, za które będą pobierane opłaty wstępu. A będzie wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT, nie wystąpią nieodpłatne udostępnienia, nie będzie nieodpłatnych wejść na wydarzenia organizowane w obiekcie. Na wydarzenia sportowe będą sprzedawane bilety oraz dodatkowo hala będzie dzierżawiona innym klubom sportowym (działalność opodatkowana VAT).

W ramach klubu sportowego Spółki prowadzonych jest pięć sekcji sportowych ….. Wszystkie wskazane sekcje będą korzystały z infrastruktury A wyłącznie w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością odpłatną i opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Działalność sekcji sportowych prowadzona przez Spółkę ma charakter zorganizowany, ciągły i zarobkowy oraz stanowi działalność gospodarczą, ukierunkowaną na osiąganie przychodów z odpłatnego szkolenia sportowego, organizacji wydarzeń sportowych, sprzedaży biletów, sponsoringu oraz działalności transferowej zawodników.

·         Sekcja 1:

W ramach prowadzonej przez Spółkę sekcji realizowane jest odpłatne szkolenie sportowe dzieci i młodzieży. Zgodnie z obowiązującym regulaminem uczestnictwo w zajęciach wiąże się z obowiązkiem uiszczania miesięcznej składki członkowskiej w wysokości 70,00 zł. Składki te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Regulamin przewiduje również przypadki częściowego obniżenia opłat dla zawodników osiągających określone wyniki sportowe (dla Medalistów Mistrzostw Polski oraz zawodów na szczeblu centralnym. Ulgi te obowiązują przez 12 miesięcy od momentu osiągnięcia tytułu mistrzowskiego lub do następnych mistrzostw), a także system ulg rodzinnych stosowanych w sytuacji, gdy szkoleniem sportowym objęty jest więcej niż jeden zawodnik pozostający pod opieką tego samego rodzica lub opiekuna, jednak okoliczności te nie zmieniają odpłatnego i gospodarczego charakteru działalności prowadzonej przez Spółkę w ramach tej sekcji. Zasady przyznawania wskazanych ulg wynikają z obowiązujących regulaminów sekcji i mają charakter obiektywny, generalny oraz niedyskrecjonalny, co oznacza, że znajdują zastosowanie wobec każdego zawodnika spełniającego określone w regulaminie kryteria. Ulgi stosowane w zakresie składek nie mają charakteru indywidualnego ani uznaniowego. Jednocześnie ich celem jest wspieranie działalności promocyjnej sekcji, ponieważ zawodnicy osiągający wyniki sportowe lub aktywnie uczestniczący w wydarzeniach sportowych przyczyniają się do zwiększenia rozpoznawalności sekcji, pozyskiwania nowych członków oraz budowania atrakcyjności sekcji dla potencjalnych sponsorów i partnerów.

W związku z tym, infrastruktura A będzie wykorzystywana przez sekcję w ramach prowadzenia odpłatnych treningów i szkolenia sportowego, stanowiących element działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Korzystanie z A przez zawodników tej sekcji będzie następowało wyłącznie w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością odpłatną i opodatkowaną.

·         Sekcja 2

W ramach prowadzonej przez Spółkę sekcji realizowane jest odpłatne szkolenie sportowe dzieci i młodzieży. Zgodnie z obowiązującym regulaminem, każdy nowy zawodnik dołączający do sekcji zobowiązany jest do uiszczenia jednorazowej, obowiązkowej i bezzwrotnej opłaty wpisowej w wysokości 100,00 zł, doliczanej do pierwszej opłaty członkowskiej. Ponadto, uczestnictwo w zajęciach wiąże się z obowiązkiem ponoszenia miesięcznej składki członkowskiej w wysokości 180,00 zł. Opłaty te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Regulamin przewiduje również możliwość obniżenia części składki członkowskiej należnej od zawodników osiągających określone wyniki sportowe, jednak ulga ta ma charakter regulaminowy i motywacyjny oraz nie zmienia odpłatnego i gospodarczego charakteru działalności prowadzonej przez Spółkę w ramach sekcji. Całokształt działalności tej sekcji ma bowiem charakter zorganizowany, ciągły i zarobkowy. Zasady przyznawania wskazanych ulg wynikają z obowiązujących regulaminów sekcji i mają charakter obiektywny, generalny oraz niedyskrecjonalny, co oznacza, że znajdują zastosowanie wobec każdego zawodnika spełniającego określone w regulaminie kryteria. Ulgi stosowane w zakresie składek nie mają charakteru indywidualnego ani uznaniowego. Jednocześnie ich celem jest wspieranie działalności promocyjnej sekcji, ponieważ zawodnicy osiągający wyniki sportowe lub aktywnie uczestniczący w wydarzeniach sportowych przyczyniają się do zwiększenia rozpoznawalności sekcji, pozyskiwania nowych członków oraz budowania atrakcyjności sekcji dla potencjalnych sponsorów i partnerów.

W związku z tym, infrastruktura A będzie wykorzystywana przez sekcję w ramach prowadzenia odpłatnych treningów, przygotowania motorycznego i ogólnorozwojowego zawodników oraz innych odpłatnych form szkolenia sportowego realizowanych przez Spółkę. Korzystanie z A przez zawodników sekcji będzie następowało wyłącznie w związku z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

·         Sekcja 3

W ramach prowadzonej przez Spółkę sekcji realizowane jest odpłatne szkolenie sportowe dzieci i młodzieży. Zgodnie z obowiązującym regulaminem, każdy nowy zawodnik dołączający do sekcji zobowiązany jest do uiszczenia jednorazowej, obowiązkowej i bezzwrotnej opłaty wpisowej w wysokości 100,00 zł, doliczanej do pierwszej opłaty członkowskiej. Ponadto uczestnictwo w zajęciach wiąże się z obowiązkiem ponoszenia miesięcznej opłaty szkoleniowej w wysokości 400,00 zł. Opłaty te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Regulamin przewiduje możliwość obniżenia wysokości opłat stosowanych w sytuacji, gdy szkoleniem sportowym objęty jest więcej niż jeden zawodnik pozostający pod opieką tego samego rodzica lub opiekuna, jednak mechanizm ten ma charakter ulgowy i nie zmienia odpłatnego oraz gospodarczego charakteru działalności prowadzonej przez Spółkę w ramach sekcji. Działalność ta ma charakter zorganizowany, ciągły i zarobkowy. Zasady przyznawania wskazanych ulg wynikają z obowiązujących regulaminów sekcji i mają charakter obiektywny, generalny oraz niedyskrecjonalny, co oznacza, że znajdują zastosowanie wobec każdego zawodnika spełniającego określone w regulaminie kryteria. Ulgi stosowane w zakresie składek nie mają charakteru indywidualnego ani uznaniowego. Jednocześnie celem stosowanych ulg rodzinnych jest wspieranie działalności promocyjnej sekcji, ponieważ mechanizm ten zachęca do objęcia szkoleniem sportowym większej liczby członków tej samej rodziny, co bezpośrednio przyczynia się do zwiększenia liczby uczestników zajęć, wzrostu obrotów Spółki z tytułu pobieranych opłat szkoleniowych oraz budowania atrakcyjności oferty sekcji dla potencjalnych nowych członków i sponsorów.

W związku z powyższym infrastruktura A będzie wykorzystywana przez sekcję w ramach prowadzenia odpłatnych treningów, zajęć ogólnorozwojowych oraz przygotowania motorycznego zawodników. Korzystanie z A przez zawodników tej sekcji będzie następowało wyłącznie w związku z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

·         Sekcja 4

W ramach sekcji Spółka prowadzi zarówno działalność profesjonalną, jak i działalność szkoleniową. W obszarze drużyn seniorskich funkcjonuje I drużyna, której mecze mają charakter biletowany, a przychody z tego tytułu podlegają opodatkowaniu VAT. Funkcjonuje również II drużyna, której rolą jest przygotowanie zawodników do gry w I drużynie oraz rozwój zawodników w celu ich ewentualnego odpłatnego transferu do innych klubów. Także ta część działalności ma zatem charakter gospodarczy i pozostaje związana z działalnością opodatkowaną.

W ramach prowadzonej przez Spółkę sekcji realizowane jest również odpłatne szkolenie sportowe dzieci i młodzieży. Zgodnie z obowiązującym regulaminem każdy nowy zawodnik dołączający do sekcji zobowiązany jest do uiszczenia jednorazowej, obowiązkowej i bezzwrotnej opłaty wpisowej w wysokości 150,00 zł, doliczanej do pierwszej opłaty członkowskiej. Ponadto uczestnictwo w zajęciach wiąże się z obowiązkiem ponoszenia miesięcznej składki członkowskiej w wysokości 200,00 zł. Opłaty te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Regulamin przewiduje system ulg rodzinnych stosowanych w sytuacji, gdy szkoleniem sportowym objęty jest więcej niż jeden zawodnik pozostający pod opieką tego samego rodzica lub opiekuna. Zawodnicy objęci ulgą nadal uczestniczą jednak w zorganizowanym procesie szkoleniowym prowadzonym przez Spółkę, ukierunkowanym na przygotowanie ich do profesjonalnej gry, zasilenie w przyszłości drużyn seniorskich, w tym I drużyny, albo dokonanie ich odpłatnego transferu do innych klubów. Zasady przyznawania wskazanych ulg wynikają z obowiązujących regulaminów sekcji i mają charakter obiektywny, generalny oraz niedyskrecjonalny, co oznacza, że znajdują zastosowanie wobec każdego zawodnika spełniającego określone w regulaminie kryteria. Ulgi nie mają charakteru indywidualnego ani uznaniowego. Ulgi w zakresie składek nie wpływają jednak na gospodarczy cel tej działalności ani na jej związek z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Działalność ta ma charakter zorganizowany, ciągły i zarobkowy. Jednocześnie celem stosowanych ulg rodzinnych jest wspieranie działalności promocyjnej sekcji, ponieważ mechanizm ten zachęca do objęcia szkoleniem sportowym większej liczby członków tej samej rodziny, co bezpośrednio przyczynia się do zwiększenia liczby uczestników zajęć, wzrostu obrotów Spółki z tytułu pobieranych opłat szkoleniowych oraz budowania atrakcyjności oferty sekcji dla potencjalnych nowych członków i sponsorów.

W związku z powyższym infrastruktura A będzie wykorzystywana przez sekcję w ramach prowadzenia odpłatnych treningów, zajęć ogólnorozwojowych oraz przygotowania motorycznego zawodników. Korzystanie z A przez zawodników tej sekcji będzie następowało wyłącznie w związku z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

·         Sekcja 5

W ramach sekcji Spółka prowadzi zarówno działalność profesjonalną, jak i działalność szkoleniową. Sekcja stanowi największą oraz najważniejszą sekcję sportową funkcjonującą w strukturze Spółki i pełni kluczową rolę w jej działalności gospodarczej oraz promocyjnej. Drużyna seniorska uczestnicząca w rozgrywkach I ligi profesjonalnej rozgrywa mecze, na które sprzedawane są bilety, a przychody z tego tytułu podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Strategicznym celem Spółki jest dalszy rozwój sportowy sekcji, utrzymanie wysokiego poziomu rozgrywek oraz awans do najwyższej klasy rozgrywkowej. Rozwój sekcji ma bezpośredni wpływ na zwiększenie zainteresowania działalnością Spółki, wzrost przychodów z działalności opodatkowanej podatkiem VAT, w szczególności ze sprzedaży biletów, działalności sponsoringowej, reklamowej oraz organizacji wydarzeń sportowych. Sukcesy sportowe drużyny seniorskiej zwiększają rozpoznawalność marki Spółki i służą pozyskiwaniu sponsorów oraz partnerów biznesowych zainteresowanych współpracą komercyjną ze Spółką. Równolegle funkcjonuje akademia, w ramach której uczestnicy ponoszą składki członkowskie podlegające opodatkowaniu VAT. Akademia pełni funkcję zaplecza szkoleniowego dla drużyny seniorskiej oraz elementu długofalowej strategii rozwoju sekcji, ukierunkowanej na przygotowanie zawodników do profesjonalnego uprawiania sportu, zasilania drużyn seniorskich Spółki oraz rozwoju zawodników w celu ich ewentualnego odpłatnego transferu do innych klubów. Także ta część działalności ma charakter gospodarczy i pozostaje związana z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W ramach prowadzonej przez Spółkę sekcji realizowane jest odpłatne szkolenie sportowe dzieci i młodzieży. Zgodnie z obowiązującym regulaminem każdy nowy zawodnik dołączający do sekcji zobowiązany jest do uiszczenia jednorazowej, obowiązkowej i bezzwrotnej opłaty wpisowej w wysokości 150 zł, doliczanej do pierwszej opłaty członkowskiej. Ponadto uczestnictwo w zajęciach wiąże się z obowiązkiem ponoszenia miesięcznej składki członkowskiej w wysokości 130,00 zł. Opłaty te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Regulamin przewiduje również system ulg rodzinnych stosowanych w sytuacji, gdy szkoleniem sportowym objęty jest więcej niż jeden zawodnik pozostający pod opieką tego samego rodzica lub opiekuna, jednak rozwiązania te nie zmieniają odpłatnego oraz gospodarczego charakteru działalności prowadzonej przez Spółkę w ramach sekcji. Działalność ta ma charakter zorganizowany, ciągły i zarobkowy. Zasady przyznawania wskazanych ulg wynikają z obowiązujących regulaminów sekcji i mają charakter obiektywny, generalny oraz niedyskrecjonalny, co oznacza, że znajdują zastosowanie wobec każdego zawodnika spełniającego określone w regulaminie kryteria. Ulgi stosowane w zakresie składek nie mają charakteru indywidualnego ani uznaniowego. Jednocześnie celem stosowanych ulg rodzinnych jest wspieranie działalności promocyjnej sekcji, ponieważ mechanizm ten zachęca do objęcia szkoleniem sportowym większej liczby członków tej samej rodziny, co bezpośrednio przyczynia się do zwiększenia liczby uczestników zajęć, wzrostu obrotów Spółki z tytułu pobieranych opłat szkoleniowych oraz budowania atrakcyjności oferty sekcji dla potencjalnych nowych członków i sponsorów.

W związku z powyższym, infrastruktura A będzie wykorzystywana przez sekcję w ramach prowadzenia odpłatnych treningów, zajęć ogólnorozwojowych oraz przygotowania motorycznego zawodników. Korzystanie z A przez zawodników tej sekcji będzie następowało wyłącznie w związku z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przed udzieleniem odpowiedzi na poszczególne pytania zawarte w wezwaniu, dokonują Państwo doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku w zakresie dotyczącym korzystania z infrastruktury A (dalej: „A”). Poniżej doprecyzowany opis zdarzenia przyszłego:

Miejski Klub Sportowy spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca”) funkcjonuje od  2016 r. i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest spółką komunalną, a jedynym jej udziałowcem jest Gmina (dalej jako: „Gmina”). Gmina posiada 100% udziałów w Spółce.

Spółka wykonuje zadania własne powierzone przez Gminę. Do zadań Spółki należy m.in. działalność sportowa - prowadzenie sekcji sportowych, działalność rozrywkowa i rekreacyjna.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki - zgodnie z KRS - jest działalność sportowa, natomiast przedmiotem pozostałej działalności Spółki zgodnie z KRS jest:…

Spółka jest odrębną od Gminy osobą prawną działającą w szczególności na podstawie ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. 2024 poz. 18 tj. z dnia 7 grudnia 2023 r.).

Spółka na obecnym, inwestycyjnym etapie rozwoju wykazuje stratę, która jest pokrywana przez wspólnika w drodze podwyższania kapitału rezerwowego Spółki (dopłata na podstawie art. 177 KSH). Docelowy model działalności Spółki zakłada samofinansowanie i osiąganie rentowności.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje projekt pn. „…” (dalej jako: „Inwestycja”), który jest współfinansowany ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, przy udziale wkładu własnego Gminy. Inwestycja obejmuje powstanie nowoczesnej hali widowiskowo-sportowej.

Gmina od początku realizacji Inwestycji planowała wykorzystywać efekty Inwestycji dla celów czynności opodatkowanych podatkiem VAT tj. planowała wniesienie efektów Inwestycji aportem na rzecz Spółki.

Gmina zamierza bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji dokonać wniesienia powstałego w tym zakresie majątku do Spółki w drodze czynności aportu (aport rzeczowy, wkład niepieniężny). W efekcie tej czynności Spółka stanie się właścicielem infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji wraz z gruntem, na którym zostanie wybudowane A (dalej jako: „A”). Nieruchomość ta będzie służyła Spółce do prowadzenia działalności. Zamiarem Gminy jest, by aport nastąpił bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji. Pierwszym użytkownikiem zarządzającym Infrastrukturą będzie Spółka.

W związku z planowanym aportem, Gmina wystawi na Spółkę fakturę VAT, na której jako sprzedawca będzie wskazana Gmina, natomiast jako nabywca - Spółka.

Wynagrodzenie otrzymane przez Gminę w związku z aportem będzie składało się w części z otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki, a w części ze środków pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy związanego z aportem.

W szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem:

-        wartość otrzymanych przez Gminę udziałów w Spółce odpowiadać będzie wartości netto składników majątkowych, które powstały w wyniku realizacji Inwestycji, a które to składniki będą wnoszone przez Gminę w formie wkładu niepieniężnego (aportu), natomiast

-        kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez Gminę, uregulowana zostanie przez Spółkę na rzecz Gminy w formie pieniężnej.

Odpowiednie zapisy określające wynagrodzenie Gminy zostaną zawarte w umowie dotyczącej przeniesienia własności składników majątkowych przez Gminę na rzecz Spółki, która zostanie zawarta w wykonaniu uchwały podwyższającej kapitał zakładowy Spółki.

W ramach aportu na Spółkę zostanie przeniesiona własność infrastruktury wytworzonej w ramach Inwestycji wraz z gruntem. Transakcja wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy. Spółka nie przejmie również żadnych zobowiązań Gminy, nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy).

Czynność wniesienia efektów Inwestycji aportem do Spółki przez Gminę stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu z VAT. Gmina wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej celem potwierdzenia, że czynność aportu efektów Inwestycji wraz z gruntem będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Gmina uzyskała interpretację indywidualną potwierdzającą prawidłowość przedstawionego stanowiska (interpretacja z dnia 4 lutego 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.637.2025.1.BS).

Efekty Inwestycji wniesione aportem do Spółki będą wykorzystywane wyłącznie w celu dokonywania przez Spółkę czynności podlegających ustawie o VAT. Powstałe A będzie służyć organizacji wydarzeń sportowych, kulturalnych, koncertów, konferencji oraz targów, za które będą pobierane opłaty wstępu. A będzie wykorzystywane wyłącznie do działalności odpłatnej podlegającej ustawie o VAT, nie wystąpią nieodpłatne udostępnienia, nie będzie nieodpłatnych wejść na wydarzenia organizowane w obiekcie. Na wydarzenia sportowe będą sprzedawane bilety oraz dodatkowo hala będzie dzierżawiona innym klubom sportowym (działalność opodatkowana VAT).

W ramach klubu sportowego Spółki prowadzonych jest pięć sekcji sportowych, tj. sekcja 5, 1, 4, 2 oraz sekcja 3.

Z efektów Inwestycji - z A - będą korzystały wyłącznie dwie sekcje sportowe prowadzone przez Spółkę, tj. sekcja 1 oraz 5. Sekcje te będą korzystały z infrastruktury A wyłącznie w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością odpłatną i opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Sekcje 4, 2 oraz 3 nie będą korzystać z infrastruktury A. Całość korzystania z A będzie miała charakter odpłatny i będzie następowała w ramach działalności gospodarczej Spółki – nie wystąpi jakiekolwiek nieodpłatne udostępnianie obiektu ani nieodpłatne wstępy. Korzystanie z A będzie odbywało się według zasad odpłatnej rezerwacji i będzie dokumentowane ewidencją rezerwacji, umowami najmu lub dzierżawy, regulaminem obiektu oraz cennikiem.

Działalność sekcji sportowych prowadzona przez Spółkę ma charakter zorganizowany, ciągły i zarobkowy oraz stanowi działalność gospodarczą, ukierunkowaną na osiąganie przychodów z odpłatnego szkolenia sportowego, organizacji wydarzeń sportowych, sprzedaży biletów, sponsoringu oraz działalności transferowej zawodników.

·         Sekcja 1:

W ramach prowadzonej przez Spółkę sekcji realizowane jest odpłatne szkolenie sportowe dzieci i młodzieży. Zgodnie z obowiązującym regulaminem uczestnictwo w zajęciach wiąże się z obowiązkiem uiszczania miesięcznej składki członkowskiej w wysokości 70,00 zł. Składki te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Regulamin przewiduje również przypadki częściowego obniżenia opłat dla zawodników osiągających określone wyniki sportowe, a także system ulg rodzinnych stosowanych w sytuacji, gdy szkoleniem sportowym objęty jest więcej niż jeden zawodnik pozostający pod opieką tego samego rodzica lub opiekuna, jednak okoliczności te nie zmieniają odpłatnego i gospodarczego charakteru działalności prowadzonej przez Spółkę w ramach tej sekcji. Zasady przyznawania wskazanych ulg wynikają z obowiązujących regulaminów sekcji i mają charakter obiektywny, generalny oraz niedyskrecjonalny. Jednocześnie ich celem jest wspieranie działalności promocyjnej sekcji, ponieważ zawodnicy osiągający wyniki sportowe lub aktywnie uczestniczący w wydarzeniach sportowych przyczyniają się do zwiększenia rozpoznawalności sekcji, pozyskiwania nowych członków oraz budowania atrakcyjności sekcji dla potencjalnych sponsorów i partnerów.

W związku z tym infrastruktura A będzie wykorzystywana przez sekcję w ramach prowadzenia odpłatnych treningów i szkolenia sportowego, stanowiących element działalności gospodarczej w ramach podatku od towarów i usług. Korzystanie z A przez zawodników tej sekcji będzie następowało wyłącznie w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością odpłatną. W ramach działalności sekcji Spółka będzie również organizowała w A odpłatne gale.

·         Sekcja 5

W ramach sekcji Spółka prowadzi zarówno działalność profesjonalną, jak i działalność szkoleniową. Sekcja stanowi największą oraz najważniejszą sekcję sportową funkcjonującą w strukturze Spółki i pełni kluczową rolę w jej działalności gospodarczej oraz promocyjnej. Drużyna seniorska uczestnicząca w rozgrywkach I ligi profesjonalnej rozgrywa mecze, na które sprzedawane są bilety, a przychody z tego tytułu podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Strategicznym celem Spółki jest dalszy rozwój sportowy sekcji, utrzymanie wysokiego poziomu rozgrywek oraz awans do najwyższej klasy rozgrywkowej. Planowany awans do ... wiąże się z wyższymi środkami ligowymi, pozyskaniem sponsorów wyższej kategorii oraz wzrostem frekwencji i sprzedaży biletów – szacowany wzrost przychodów Spółki z tego tytułu wynosi co najmniej 1 mln zł rocznie. A stanowi element wieloletniego planu rozbudowy profesjonalnego potencjału Spółki, warunkujący spełnienie standardów ligowych i komercyjnych obiektu. Rozwój sekcji ma bezpośredni wpływ na zwiększenie zainteresowania działalnością Spółki, wzrost przychodów z działalności opodatkowanej podatkiem VAT, w szczególności ze sprzedaży biletów, działalności sponsoringowej, reklamowej oraz organizacji wydarzeń sportowych. Sukcesy sportowe drużyny seniorskiej zwiększają rozpoznawalność marki Spółki i służą pozyskiwaniu sponsorów oraz partnerów biznesowych zainteresowanych współpracą komercyjną ze Spółką. Równolegle funkcjonuje akademia, w ramach której uczestnicy ponoszą składki członkowskie podlegające opodatkowaniu VAT. Akademia pełni funkcję zaplecza szkoleniowego dla drużyny seniorskiej oraz elementu długofalowej strategii rozwoju sekcji, ukierunkowanej na przygotowanie zawodników do profesjonalnego uprawiania sportu, zasilania drużyn seniorskich Spółki oraz rozwoju zawodników w celu ich ewentualnego odpłatnego transferu do innych klubów. Także ta część działalności ma charakter gospodarczy i pozostaje związana z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W ramach prowadzonej przez Spółkę sekcji realizowane jest odpłatne szkolenie sportowe dzieci i młodzieży. Zgodnie z obowiązującym regulaminem każdy nowy zawodnik dołączający do sekcji zobowiązany jest do uiszczenia jednorazowej, obowiązkowej i bezzwrotnej opłaty wpisowej w wysokości 150 zł, doliczanej do pierwszej opłaty członkowskiej. Ponadto uczestnictwo w zajęciach wiąże się z obowiązkiem ponoszenia miesięcznej składki członkowskiej w wysokości 130,00 zł. Opłaty te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Regulamin przewiduje również system ulg rodzinnych stosowanych w sytuacji, gdy szkoleniem sportowym objęty jest więcej niż jeden zawodnik pozostający pod opieką tego samego rodzica lub opiekuna, jednak rozwiązania te nie zmieniają odpłatnego oraz gospodarczego charakteru działalności prowadzonej przez Spółkę w ramach sekcji. Zasady przyznawania wskazanych ulg wynikają z obowiązujących regulaminów sekcji i mają charakter obiektywny, generalny oraz niedyskrecjonalny. Jednocześnie celem stosowanych ulg rodzinnych jest wspieranie działalności promocyjnej sekcji, ponieważ mechanizm ten zachęca do objęcia szkoleniem sportowym większej liczby członków tej samej rodziny, co bezpośrednio przyczynia się do wzrostu obrotów Spółki z tytułu pobieranych opłat szkoleniowych oraz budowania atrakcyjności oferty sekcji dla potencjalnych nowych członków i sponsorów.

W związku z powyższym infrastruktura A będzie wykorzystywana przez sekcję w ramach prowadzenia odpłatnych treningów, zajęć ogólnorozwojowych oraz przygotowania motorycznego zawodników. Korzystanie z A przez zawodników tej sekcji będzie następowało wyłącznie w związku z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W przyjętym wieloletnim modelu finansowym obszar działalności obu sekcji korzystających z A ma osiągać dodatni wynik finansowy – ewentualna niewielka strata sekcji 1 będzie kompensowana zyskiem generowanym przez sekcję.

B. ODPOWIEDZI NA PYTANIA

Z uwagi na doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego, odpowiedzi na poszczególne pytania odnoszą Państwo wyłącznie do dwóch sekcji sportowych korzystających z infrastruktury A, tj. sekcji 5 oraz sekcji 1. Pozostałe sekcje (4, 2 oraz 3) nie korzystają i nie będą korzystać z infrastruktury A, a tym samym pozostają poza zakresem niniejszego wniosku i sformułowanego w nim pytania.

1.    Czy świadczone przez Państwa usługi prowadzenia sekcji sportowych są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym?

Usługi prowadzenia sekcji sportowych są usługami ściśle związanymi ze sportem. Dotyczy to każdej z sekcji odrębnie:

·         sekcja 5 - świadczone w ramach tej sekcji usługi są usługami ściśle związanymi ze sportem;

·         sekcja 1 - świadczone w ramach tej sekcji usługi są usługami ściśle związanymi ze sportem.

2.    Czy świadczone przez Państwa usługi prowadzenia sekcji sportowych, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Usługi prowadzenia sekcji sportowych są konieczne do organizowania i uprawiania sportu - bez zorganizowanego procesu treningowego i szkoleniowego uprawianie sportu w ramach poszczególnych sekcji nie byłoby możliwe. Dotyczy to każdej z sekcji odrębnie:

·         sekcja 5 - usługi świadczone w ramach tej sekcji są konieczne do organizowania i uprawiania sportu;

·         sekcja 1 - usługi świadczone w ramach tej sekcji są konieczne do organizowania i uprawiania sportu.

3.    Czy świadczone przez Państwa usługi prowadzenia sekcji sportowych są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Usługi prowadzenia sekcji sportowych są świadczone na rzecz osób uprawiających sport - zawodników poszczególnych sekcji, tj. osób uprawiających sport (w tym dzieci i młodzieży objętych odpłatnym szkoleniem sportowym oraz zawodników drużyn seniorskich). Dotyczy to każdej z sekcji odrębnie:

·         sekcja 5 - usługi świadczone są na rzecz zawodników tej sekcji, tj. osób uprawiających sport.

·         sekcja 1 - usługi świadczone są na rzecz zawodników tej sekcji, tj. osób uprawiających sport.

4.    Czy świadczone przez Państwa usługi prowadzenia sekcji sportowych mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. służą rekreacji?

Usługi prowadzenia sekcji sportowych nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Stanowią one zorganizowany, systematyczny proces szkolenia sportowego, ukierunkowany na rozwój sportowy zawodników, ich udział we współzawodnictwie sportowym, przygotowanie do profesjonalnego uprawiania sportu, zasilanie drużyn seniorskich Spółki, pozyskiwanie sponsorów oraz odpłatny transfer zawodników do innych klubów. Dotyczy to każdej z sekcji odrębnie:

·         sekcja 5 - usługi świadczone w ramach tej sekcji nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki;

·         sekcja 1 - usługi świadczone w ramach tej sekcji nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki.

5.    Czy świadcząc usługi w postaci opisanych we wniosku sekcji sportowych osiągają Państwo zyski w sposób systematyczny?

Odpowiadając w odniesieniu do poszczególnych sekcji Spółki:

·         Sekcja 5 - Spółka jest nastawiona na osiąganie zysku, jednak obecnie działalność generuje stratę. Przychody uzyskiwane z tytułu sponsoringu, składek członkowskich oraz innych przychodów związanych z prowadzeniem sekcji nie pokrywają obecnie kosztów ponoszonych na świadczenie tych usług. Sekcja ma charakter profesjonalny - drużyna seniorska uczestniczy w profesjonalnych rozgrywkach ligowych, a występujący w niej zawodnicy są zawodnikami profesjonalnymi. Strategicznym celem Spółki jest awans drużyny do najwyższej klasy rozgrywkowej (...), co w sposób istotny zwiększy przychody Spółki, w szczególności ze sprzedaży biletów, działalności sponsoringowej i reklamowej oraz pozwoli na pozyskanie nowych sponsorów i partnerów biznesowych. Dodatkowym źródłem przychodów Spółki związanym z tą sekcją są przychody z tytułu odstępnego uzyskiwanego przy transferach zawodników profesjonalnych - Spółka zawiera umowy przewidujące należne jej odstępne (wynagrodzenie transferowe) w przypadku przejścia zawodnika do innego klubu. Nowa inwestycja (A) ma dodatkowo przyczynić się do wzrostu przychodów, ponieważ pozwoli na zwiększenie sprzedaży biletów oraz pozyskanie sponsorów. Całokształt powyższych okoliczności potwierdza, że działalność sekcji jest nastawiona na osiąganie zysku, a obecny wynik finansowy (strata) nie zmienia zarobkowego charakteru tej działalności.

·         Sekcja 1 - Spółka jest podmiotem nastawionym na osiąganie zysku; prowadzi działalność gospodarczą o charakterze zarobkowym w formie spółki prawa handlowego, a sekcja stanowi integralny element tej działalności. Obecnie sekcja nie generuje zysku – pobierane opłaty (składka członkowska) nie pokrywają w pełni kosztów jej prowadzenia. Dodatkowym źródłem przychodów sekcji będą natomiast odpłatne, biletowane gale organizowane w A.

6.    W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 6 proszę wskazać czy osiągnięte zyski są przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?

Spółka wyjaśnia, że nie jest zobowiązana do przeznaczania ewentualnego zysku w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Umowa Spółki nie zawiera postanowień nakazujących takie przeznaczenie zysku ani wyłączających jego podział między wspólnika. Zgodnie z umową Spółki wspólnik ma prawo do udziału w zysku, a Zgromadzenie Wspólników może podjąć uchwałę o przeznaczeniu zysku w całości lub w części do podziału (wypłaty na rzecz wspólnika) - wynika to z § 12 Umowy, który brzmi następująco: „§ 12 Udział w zysku i stratach

1.    Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonego do podziału uchwałą Zgromadzenia Wspólników.

2.    Zgromadzenie Wspólników podejmuje uchwałę w przedmiocie rozporządzenia zyskiem. Zgromadzenie Wspólników może w szczególności podjąć uchwałę o przeznaczeniu zysku w całości lub w części do podziału lub o wyłączeniu zysku w całości lub w części od podziału.”

Zamiarem Spółki jest pozyskiwanie sponsorów oraz znaczące zwiększenie przychodów z działalności marketingowej i reklamowej, co wpłynie na wynik finansowy oraz kapitały Spółki. Jednocześnie o przeznaczeniu zysku rozstrzyga Zgromadzenie Wspólników w drodze uchwały; umowa Spółki wprost przewiduje możliwość przeznaczenia zysku do podziału (wypłaty na rzecz wspólnika), a nie nakazuje jego przeznaczenia na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Powyższe zasady rozporządzania zyskiem wynikają z umowy Spółki i są jednolite dla całej działalności Spółki, w tym dla każdej z sekcji:

·         Sekcja 5 – zgodnie z umową Spółki wspólnik ma prawo do udziału w zysku, a Zgromadzenie Wspólników może podjąć uchwałę o przeznaczeniu zysku w całości lub w części do podziału (wypłaty na rzecz wspólnika). Umowa Spółki wprost przewiduje możliwość przeznaczenia zysku do podziału (wypłaty na rzecz wspólnika), a nie nakazuje jego przeznaczenia na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

·         Sekcja 1 – zgodnie z umową Spółki wspólnik ma prawo do udziału w zysku, a Zgromadzenie Wspólników może podjąć uchwałę o przeznaczeniu zysku w całości lub w części do podziału (wypłaty na rzecz wspólnika). Umowa Spółki wprost przewiduje możliwość przeznaczenia zysku do podziału (wypłaty na rzecz wspólnika), a nie nakazuje jego przeznaczenia na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

W konsekwencji, zdaniem Spółki usługi świadczone w ramach obu sekcji nie korzystają ze zwolnienia od podatku, ponieważ nie jest spełniona przesłanka braku nastawienia na osiąganie zysków, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy o VAT – umowa Spółki dopuszcza przeznaczenie zysku do podziału na rzecz wspólnika i nie nakazuje przeznaczania go wyłącznie na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

7.    Czy świadczone usługi prowadzenia sekcji sportowych są związane z:

a)    działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,

b)    usługami wstępu na imprezy sportowe,

c)    usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,

d)    usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz

e)    usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Odpowiedzi odrębnie dla każdej sekcji:

·         sekcja 5: usługi prowadzenia tej sekcji są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną Spółki, oraz z usługami wstępu na imprezy sportowe oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością (jest to wynajem sprzętu razem z boiskiem dla innych drużyn). Usługi prowadzenia tej sekcji są związane również z usługami zakwaterowania w ten sposób, że Spółka w związku z organizacją zawodów sportowych i obozów nabywa usługi zakwaterowania od zewnętrznych podmiotów świadczących tego rodzaju usługi. Istnieją dwie sytuacje: albo drużyna sekcji Spółki odbywając zawody poza miastem potrzebuje noclegu, wówczas Spółka nabywa usługę noclegową oraz druga sytuacja, gdy Spółka organizuje odpłatne obozy i w ramach kompleksowego świadczenia zapewnia uczestnikom zakwaterowanie. Usługi tej sekcji nie są związane z usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji.

·         sekcja 1: sekcja ta nie świadczy odrębnych usług marketingowych ani reklamowo-promocyjnych, jednak jej działalność wspiera rozpoznawalność Spółki oraz jej ofertę komercyjną. Działalność sekcji będzie natomiast związana z usługami wstępu na imprezy sportowe – w ramach sekcji Spółka będzie organizowała w A odpłatne gale. Usługi prowadzenia tej sekcji są związane również z usługami zakwaterowania w ten sposób, że Spółka w związku z organizacją zawodów sportowych i obozów nabywa usługi zakwaterowania od zewnętrznych podmiotów świadczących tego rodzaju usługi. Podobnie jak w przypadku sekcji w przypadku obozów jest to kompleksowa usługa płatna dla uczestników. Usługi tej sekcji nie są związane z usługami odpłatnego prowadzenia statków ani z usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Niezależnie od powyższego Spółka wskazuje, że odrębnym od usług prowadzenia sekcji sportowych obszarem jej działalności będzie odpłatne udostępnianie (najem/dzierżawa) hali A. Powstająca infrastruktura będzie bowiem udostępniana odpłatnie na zewnątrz - innym klubom sportowym działającym w okolicy oraz innym podmiotom - na potrzeby prowadzonych przez nie treningów, zajęć i wydarzeń sportowych. Ponadto A będzie wykorzystywane do organizacji biletowanych wydarzeń sportowych, kulturalnych, koncertów, konferencji i targów. Wszystkie wskazane czynności stanowią działalność opodatkowaną podatkiem VAT.

8.    Czy mają Państwo możliwość odrębnego przyporządkowania wydatków objętych zakresem wniosku, do działalności w zakresie prowadzenia sekcji sportowych i do pozostałej działalności?

Wydatkiem objętym zakresem wniosku jest wyłącznie wydatek związany z nabyciem - w drodze aportu - efektów Inwestycji (A wraz z gruntem), udokumentowany fakturą VAT wystawioną przez Gminę. Wydatek ten dotyczy całej infrastruktury A, która będzie wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT - zarówno w ramach działalności sekcji sportowych (odpłatne, opodatkowane VAT szkolenie sportowe i treningi), jak i pozostałej działalności opodatkowanej (biletowane wydarzenia, dzierżawa hali). Z uwagi na to, że całość działalności wykonywanej z wykorzystaniem A stanowi działalność opodatkowaną VAT, wydatek ten – jako jeden wydatek udokumentowany fakturą wystawioną przez Gminę z tytułu aportu, w ocenie Spółki, w całości podlega bezpośredniemu przyporządkowaniu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

9.    Do wykonywania jakich czynności są wykorzystywane przez Państwa wniesione aportem efekty inwestycji - A, tj. czy do czynności:

a.    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b.    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

c.    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

W ocenie Spółki, wniesione aportem efekty Inwestycji - A - będą wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

10. Czy wniesione aportem efekty inwestycji - A są wykorzystywane przez Państwa:

a.    do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

b.    do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c.    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

W ocenie Spółki, wniesione aportem efekty Inwestycji - A - będą wykorzystywane przez Spółkę do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

11. W sytuacji, gdy ww. A jest wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków, w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Z uwagi na odpowiedź na pytanie nr 10 - tj. wykorzystywanie A wyłącznie do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - pytanie nr 11 jest bezprzedmiotowe.

12. Czy ww. A jest wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?

W ocenie Spółki, A będzie wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

13. W sytuacji, gdy ww. A jest wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych i zwolnionych, to czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?

Z uwagi na odpowiedź na pytanie nr 12 - tj. wykorzystywanie A wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i niewykorzystywanie go do czynności zwolnionych – pytanie nr 13 jest bezprzedmiotowe.

Pytanie

Czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT wynikającej z faktury wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport efektów Inwestycji wraz z gruntem do Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT wynikającej z faktury wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport efektów Inwestycji wraz z gruntem do Spółki.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2025 poz. 775 t.j. z dnia 21 maja 2025 r., dalej jako: „ustawa o VAT”) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)    nabycia towarów i usług,

b)    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Czynność wniesienia efektów Inwestycji wraz z gruntem aportem do Spółki przez Gminę stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu z VAT. W związku z planowanym aportem, Gmina wystawi na Spółkę fakturę VAT, na której jako sprzedawca będzie wskazana Gmina, natomiast jako nabywca - Spółka. Efekty Inwestycji wniesione aportem do Spółki będą wykorzystywane wyłącznie w celu dokonywania przez Spółkę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będą spełnione, ponieważ Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a efekty Inwestycji będące przedmiotem aportu - będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty naliczonego podatku VAT wynikającej z faktury wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport efektów Inwestycji do Spółki.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przedstawione w uzupełnieniu doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego nie powoduje zmiany stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku.

Zdaniem Spółki, A będzie wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawca podtrzymuje w całości stanowisko wyrażone we wniosku, zgodnie z którym Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT wynikającej z faktury wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport efektów Inwestycji wraz z gruntem do Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślenia wymaga, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty naliczonego podatku VAT wynikającej z faktury wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport efektów Inwestycji wraz z gruntem do Spółki.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wskazali Państwo w opisie sprawy, że czynność wniesienia efektów Inwestycji aportem do Spółki przez Gminę stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT, niepodlegającą zwolnieniu z VAT. W związku z planowanym aportem, Gmina wystawi na Spółkę fakturę VAT, na której jako sprzedawca będzie wskazana Gmina, natomiast jako nabywca – Państwa Spółka. Ponadto wskazali Państwo, że efekty Inwestycji wniesione aportem do Spółki będą wykorzystywane wyłącznie w celu dokonywania przez Spółkę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty Inwestycji nie będą wykorzystywane przez Spółkę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub do czynności zwolnionych z VAT. Wskazali Państwo, że usługi świadczone w ramach obu sekcji – 5 i 1, które będą wykorzystywać infrastrukturę A, nie korzystają ze zwolnienia od podatku, ponieważ nie jest spełniona przesłanka braku nastawienia na osiąganie zysków, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy o VAT – umowa Spółki dopuszcza przeznaczenie zysku do podziału na rzecz wspólnika i nie nakazuje przeznaczania go wyłącznie na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Inwestycja będąca przedmiotem aportu – jak wynika z opisu sprawy – będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, przysługuje Państwo prawo do odliczenia pełnej kwoty naliczonego podatku VAT wynikającej z faktury wystawionej przez Gminę, dokumentującej aport Inwestycji wraz z gruntem do Spółki.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

 Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy, ponoszą Państwo ryzyko związane z  ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. W konsekwencji dokonując oceny prawnej, oparłem się wyłącznie na informacjach zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu, w szczególności wydając przedmiotową interpretację jako element opisu sprawy przyjąłem wskazanie, że A będzie wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.