0113-KDIPT1-1.4012.426.2026.1.ŻR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina … jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest ona właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego deklaracje VAT-7. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego (łącznie ze scentralizowanymi jednostkami) prowadzi działalność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną tym podatkiem i zwolnioną.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Gmina … podpisała umowę o dofinansowanie realizacji projektu „…” w ramach programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 polegający na przebudowie i rozbudowie istniejącego budynku … (instytucji kultury), zakupie elementów wyposażenia umożliwiających prowadzenie działalności kulturalnej (np. sprzęt multimedialny, meble).

Budynek … nie jest własnością Gminy. Na czas prowadzenia prac został on użyczony Gminie na podstawie umowy użyczenia. Po zakończeniu inwestycji nakłady poniesione na inwestycję zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy, a po zakończeniu trwałości projektu nakłady staną się częścią składową nieruchomości, a Gmina nie będzie domagała się zwrotu wartości poczynionych nakładów.

Zakupione w ramach Projektu wyposażenie zostanie nieodpłatnie przekazane w użyczenie Instytucji kultury na cele realizacji zadań własnych tego podmiotu, w szczególności w zakresie kultury. Gmina nie będzie pobierała od Instytucji kultury żadnych opłat za korzystanie z przedmiotowego sprzętu/mebli.

… jest odrębną osobą prawną od Gminy i nie podlega centralizacji rozliczeń w zakresie VAT.

Zakres robót budowlanych do wykonania to m.in. (…)

Prace zaplanowane do wykonania w ramach ww. przedsięwzięcia to: (…) . Zakres prac instalacyjnych obejmuje (…) .

W ramach przedsięwzięcia zakupione zostanie wyposażenie obiektu: meble ogólnoużytkowe, meble i wyposażenie sal do prowadzenia zajęć i warsztatów, okotarowanie ścian, sprzęt nagłaśniający oraz instrumenty muzyczne.

Wydatki, które dotyczą przedmiotu projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę.

Przebudowa i rozbudowa budynku … stanowi przedsięwzięcie rozumiane jako kształtowanie przestrzeni publicznej na cele społeczne, poprzez stworzenie atrakcyjnego, ogólnodostępnego miejsca mającego charakter społeczno-kulturowy, służący mieszkańcom Gminy … . Podejmowane zadanie doprowadzi do ulepszenia stanu technicznego pomieszczeń …, który jest miejscem rozwoju i tworzenia życia kulturalnego regionu poprzez:

-        organizację wydarzeń artystycznych,

-        prowadzenie zajęć edukacyjnych, warsztatów artystycznych, zajęć dla dzieci i młodzieży.

Wszystkie zajęcia oraz warsztaty będą nieodpłatne.

Modernizacja pomieszczeń wpłynie na podniesienie atrakcyjności turystycznej gminy, przy jednoczesnej poprawie estetyki pomieszczeń i bezpieczeństwa odwiedzających. Odnowiona przestrzeń będzie stanowić miejsce spotkań lokalnej społeczności, która w zmodernizowanych pomieszczeniach będzie mogła rozwijać swoje umiejętności artystyczne, uczestniczyć w spotkaniach czy też sama je organizować.

Zmodernizowane pomieszczenia będą udostępnione mieszkańcom nieodpłatnie, zatem nie będzie służyło działalności Gminy opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizacją inwestycji.

Pytanie

Czy Gminie w związku z realizacją projektu: „…” będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją ww. projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z projektem polegającym na przebudowie i rozbudowie budynku … .

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, że w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

·         zostały nabyte przez podatnika tego podatku,

·         pozostają w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych.

Z powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku VAT wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z okoliczności sprawy wynika, że efekty realizacji Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina realizując Projekt wykonuje zadania własne, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Przedmiotowy projekt realizowany jest przez Gminę - organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT), a efekty realizacji projektu, jak wynika z okoliczności sprawy, nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego projektu, gdyż nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

W myśl art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Realizują Państwo projekt pn. „…” polegający na przebudowie i rozbudowie istniejącego budynku … (instytucji kultury), zakupie elementów wyposażenia umożliwiających prowadzenie działalności kulturalnej (np. sprzęt multimedialny, meble). Ww. budynek nie jest Państwa własnością. Na czas prowadzenia prac został on użyczony Gminie na podstawie umowy użyczenia. Po zakończeniu inwestycji nakłady poniesione na inwestycję zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy, a po zakończeniu trwałości projektu nakłady staną się częścią składową nieruchomości, a Gmina nie będzie domagała się zwrotu wartości poczynionych nakładów. Zakupione w ramach projektu wyposażenie zostanie nieodpłatnie przekazane w użyczenie Instytucji kultury na cele realizacji zadań własnych tego podmiotu, w szczególności w zakresie kultury. Gmina nie będzie pobierała od Instytucji kultury żadnych opłat za korzystanie z przedmiotowego sprzętu/mebli.

Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi, bowiem wskazaliście Państwo, że po zakończeniu trwałości projektu nakłady staną się częścią składową nieruchomości i nie będą się Państwo domagali zwrotu wartości poczynionych nakładów. Również, zakupione w ramach projektu wyposażenie zostanie nieodpłatnie przekazane w użyczenie Instytucji kultury na cele realizacji zadań własnych tego podmiotu, w szczególności w zakresie kultury i nie będą Państwo pobierali od Instytucji kultury żadnych opłat za korzystanie z przedmiotowego sprzętu/mebli. Dodatkowo, wskazaliście Państwo, że nie będziecie prowadzić sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizacją inwestycji.

Zatem w omawianej sprawie nabyte w celu realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym, nie zostaną spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W konsekwencji nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.