0113-KDIPT1-1.4012.371.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy usług edukacyjnych w zakresie nauki gry na instrumentach oraz śpiewu, świadczonych na rzecz dzieci, młodzieży, jak i osób dorosłych.

Uzupełnili go Państwo pismem z 15 maja 2026 r. (data wpływu 15 maja 2026 r.) oraz 18 maja 2026 r. (data wpływu 18 maja 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego   

Wnioskodawcą jest Fundacja … z siedzibą w … (KRS: …). Fundacja jest organem prowadzącym jednostkę systemu oświaty pod nazwą Niepubliczna Placówka Wychowania „…. (dalej: „Placówka”).

1.    Status prawny i planowana reorganizacja:

Placówka działa na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonych przez Miasto (art. 168 ustawy Prawo oświatowe). Obecnie Wnioskodawca znajduje się w procesie reorganizacji mającej na celu ujednolicenie struktury dydaktycznej. Dotychczas kształcenie muzyczne dzieci i młodzieży realizowane było w ramach Placówki, natomiast kształcenie osób pełnoletnich odbywało się bezpośrednio w ramach działalności statutowej Fundacji, z wykorzystaniem zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.

Wnioskodawca zamierza docelowo włączyć proces kształcenia osób pełnoletnich w struktury Placówki, tak aby wszyscy uczniowie – niezależnie od wieku – objęci byli jednolitym nadzorem pedagogicznym i regulaminem jednostki oświatowej. W związku z tym, przed rozpoczęciem świadczenia usług na rzecz dorosłych w nowej formule, Wnioskodawca dokona aktualizacji Statutu Placówki, wprowadzając zapisy o kształceniu osób dorosłych.

2.    Zakres planowanych usług edukacyjnych:

Placówka będzie świadczyć usługi w zakresie nauki gry na instrumentach muzycznych oraz nauki śpiewu i teorii muzyki. Usługi te będą realizowane jako systematyczne zajęcia dydaktyczne. Odbiorcami usług będą: dzieci i młodzież (osoby małoletnie), osoby dorosłe (uczniowie pełnoletni). Po zmianie modelu organizacyjnego, kształcenie osób dorosłych będzie służyć realizacji jej celów oświatowych i niczym w swej formule nie będzie się różnić od kształcenia dzieci i młodzieży.

3.    Infrastruktura i lokalizacje:

Zajęcia będą realizowane pod adresem siedziby Placówki (ul. ….) oraz w dodatkowych lokalizacjach na terenie …. Wnioskodawca wskazuje, że ze względu na ograniczoną powierzchnię siedziby głównej oraz bardzo duże zainteresowanie ofertą edukacyjną Studium, baza lokalowa przy ul. … jest niewystarczająca do przyjęcia wszystkich chętnych uczniów. W związku z powyższym, Fundacja (organ prowadzący) wynajmuje oraz planuje wynajmować dodatkowe sale i lokale od podmiotów zewnętrznych (w tym w szczególności sale w publicznych placówkach oświatowych). Przyjęty model organizacyjny opiera się na idei dostępności zrównoważonego rozwoju. Prowadzenie zajęć w lokalizacjach rozproszonych (często bezpośrednio w szkołach, do których uczniowie uczęszczają na zajęcia w ramach szkolnictwa powszechnego) pozwala na znaczną oszczędność czasu uczniów i ich opiekunów. Ponadto, eliminacja konieczności dojazdów do odległej siedziby głównej wpisuje się w cele ekologiczne, redukując natężenie ruchu miejskiego i emisję spalin. Realizacja zajęć w tych lokalizacjach odbywa się w ramach struktury organizacyjnej Placówki i pod nadzorem jej Dyrektora. Wykorzystanie zewnętrznej infrastruktury na podstawie umów najmu/użyczenia służy zapewnieniu optymalnych warunków kształcenia muzycznego i nie zmienia faktu, że usługa edukacyjna świadczona jest przez Placówkę jako jednostkę systemu oświaty.

4.    Charakter działalności:

Fundacja prowadząca Placówkę jest podmiotem non-profit. Opłaty za zajęcia od wszystkich uczniów (niezależnie od wieku) będą przeznaczane na pokrycie kosztów działalności oświatowej. Celem zmiany jest przejście z dotychczasowego zwolnienia podmiotowego (art. 113) na zwolnienie przedmiotowe (art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) poprzez pełne zintegrowanie nauki dorosłych z systemem oświaty.

Realizowane przez Niepubliczną Placówkę Wychowania "… w … (RSPO: …) zajęcia z zakresu edukacji muzycznej i nauki gry na instrumentach stanowią usługi kształcenia i wychowania o których mowa w art. 43 ust.1 pkt 26 lit. a Ustawy o VAT.

Pytania

1)    Czy usługi edukacyjne w zakresie nauki gry na instrumentach oraz śpiewu, świadczone przez Placówkę jako jednostkę systemu oświaty na rzecz dzieci, młodzieży, jak i osób dorosłych (po uprzednim dostosowaniu Statutu), będą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT?

2)    Czy świadczenie tych usług w lokalizacjach innych niż adres oficjalnej siedziby, tj. w wynajmowanych od podmiotów zewnętrznych salach i lokalach dydaktycznych, wpływa na prawo do stosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 15 maja 2026 r.)

Ad. 1 (Kwestia osób dorosłych i zmiany modelu zwolnienia):

Zdaniem Wnioskodawcy, po włączeniu nauki dorosłych w ramy statutowe jednostki oświatowej, usługi te będą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w zakresie kształcenia i wychowania. Wnioskodawca uważa, że zmiana podstawy zwolnienia z podmiotowej (art. 113) na przedmiotową (art. 43) jest uzasadniona merytorycznie, gdyż po zmianie statutu dorośli staną się uczniami jednostki oświatowej. Przepisy ustawy o VAT nie wprowadzają limitu wieku dla uczniów jednostek oświatowych. Stanowisko to potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 3 września 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3- 2.4012.434.2025.3.MGO), uznając prawo do zwolnienia dla nauki gry na instrumentach dzieci i dorosłych w szkole niepublicznej.;

Ad. 2 (Kwestia lokalizacji zewnętrznych):

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywanie usług w wynajmowanych salach i lokalach dydaktycznych nie wpływa na prawo do zwolnienia. Kluczowy jest status podmiotu (jednostka oświatowa) oraz charakter usługi (kształcenie). Ustawa o VAT nie uzależnia zwolnienia od faktu posiadania prawa własności do obiektu, w którym odbywa się nauka, ani od adresu wskazanego jako siedziba w ewidencji. Skoro Placówka posiada wpis do ewidencji, to proces dydaktyczny może być realizowany w dowolnej lokalizacji stanowiącej jej bazę naukową, o ile jest on prowadzony w ramach struktury tej Placówki. Potwierdza to linia interpretacyjna organów podatkowych, m.in. interpretacja z dnia 1 sierpnia 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.626.2025.2.AK), w której organ uznał, że usługi realizowane w lokalizacjach innych niż siedziba placówki podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do działalności prowadzonej przez Niepubliczną Placówkę Wychowania … w … (RSPO: …), świadczone usługi świadczone są objęte zwolnieniem w zakresie kształcenia i wychowania, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 26 lit. a Ustawy o VAT.

Przesłanka podmiotowa: Placówka jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, co potwierdza wpis do Rejestru Szkół i Placówek Oświatowych pod numerem … (typ: Niepubliczna placówka oświatowo-wychowawcza).

Przesłanka przedmiotowa: Realizowane przez Studium zajęcia z zakresu edukacji muzycznej i nauki gry na instrumentach stanowią usługi kształcenia i wychowania.

Biorąc pod uwagę powyższe, spełnienie obu przesłanek (statusu jednostki oświatowej oraz charakteru usług) determinuje prawo do korzystania z przedmiotowego zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Wskazane wyżej regulacje art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Nadto zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Z przedstawionych wyżej przepisów wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. kształcenia, ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W tym miejscu należy przywołać przepisy ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 2 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2025 r., poz. 1043 ze zm.):

Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy Prawo oświatowe:

Zgodnie z art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Na podstawie art. 168 ust. 9 ustawy Prawo oświatowe:

Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy usług edukacyjnych w zakresie nauki gry na instrumentach oraz śpiewu, świadczone przez Placówkę jako jednostkę systemu oświaty na rzecz dzieci, młodzieży i osób dorosłych.

Z opisu sprawy wynika, że Fundacja jest organem prowadzącym jednostkę systemu oświaty pod nazwą Niepubliczna Placówka Wychowania … Placówka działa na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez Miasto (art. 168 ustawy Prawo oświatowe). Placówka będzie świadczyć usługi w zakresie nauki gry na instrumentach muzycznych oraz nauki śpiewu i teorii muzyki. Usługi te będą realizowane jako systematyczne zajęcia dydaktyczne. Odbiorcami usług będą: dzieci i młodzież (osoby małoletnie), osoby dorosłe (uczniowie pełnoletni). Po zmianie modelu organizacyjnego, kształcenie osób dorosłych będzie służyć realizacji jej celów oświatowych i niczym w swej formule nie będzie się różnić od kształcenia dzieci i młodzieży. Zajęcia będą realizowane pod adresem siedziby Placówki (ul. …) oraz w dodatkowych lokalizacjach na terenie ….  Realizowane przez Niepubliczną Placówkę Wychowania "… w … . (RSPO: …) zajęcia z zakresu edukacji muzycznej i nauki gry na instrumentach stanowią usługi kształcenia i wychowania o których mowa w art. 43 ust.1 pkt 26 lit. a Ustawy o VAT.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro Niepubliczna Placówka Wychowania „… jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty i działa ona na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonych przez Miasto, to zostaje spełnione kryterium podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Dalszej analizy wymaga przesłanka przedmiotowa uzasadniająca zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Usługi w zakresie nauki gry na instrumentach muzycznych oraz nauki śpiewu, świadczone przez Placówkę jako jednostkę systemu oświaty, na rzecz dzieci, młodzieży i osób dorosłych, są – jak wskazali Państwo we wniosku - usługami w zakresie kształcenia i wychowania.

W związku z tym, usługi edukacyjne w zakresie nauki gry na instrumentach muzycznych oraz nauki śpiewu, świadczone przez Państwa Placówkę jako jednostkę systemu oświaty na rzecz dzieci, młodzieży i osób dorosłych będą spełniały przesłanki art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, a zatem będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Bez wpływu na to zwolnienie będzie pozostawał fakt, iż usługi te będą realizowane nie tylko pod adresem siedziby Placówki (ul. … … w …, ale także w dodatkowych lokalizacjach na terenie …. Nie nastąpi bowiem zmiana statusu Placówki jako jednostki oświatowej, a tym samym nie wpłynie to na zmianę kwalifikowania usług objętych zakresem pytania w zakresie zwolnienia z podatku VAT.

W konsekwencji usługi w zakresie nauki gry na instrumentach muzycznych oraz nauki śpiewu, świadczone przez Państwa Placówkę jako jednostkę systemu oświaty, na rzecz dzieci, młodzieży i osób dorosłych będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, również w dodatkowych lokalizacjach na terenie ….

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.