0113-KDIPT1-1.4012.368.2026.3.MSU

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, świadczonych usług.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani nauczycielem wychowania przedszkolnego i wczesnoszkolnego.

Posiada Pani dyplom ukończenia studiów wyższych na Uniwersytecie. Posiada Pani odpowiednią wiedzę oraz umiejętności do wykonywania zawodu nauczyciel. Od 12 sierpnia 2024 roku prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą.

Przedmiotem działalności gospodarczej zgodnie z kodem PKD 85.59.D są pozaszkolne formy edukacji to jest:

1.    zajęcia pozalekcyjne dodatkowe, cykliczne z eksperymentów naukowych (nauka przedmiotów ścisłych to jest: chemia, fizyka, biologia), robotyka (informatyka),

2.    warsztaty naukowe w placówkach oświatowych (przedszkola i szkoły) uczące dzieci wiedzy z zakresu chemii, biologii i fizyki,

3.    letnie warsztaty edukacyjne, podczas których dzieci i młodzież nabywają wiedzę z zakresu biologii, chemii oraz fizyki,

4.    organizacja edukacyjnych imprez, których celem jest przekazanie wiedzy z zakresu fizyki, chemii i biologii, w tym z wykorzystaniem ciekłego azotu.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

1)    Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Panią usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.

2)    Czy świadczone przez Panią usługi, tj.

-        zajęcia pozalekcyjne dodatkowe, cykliczne z eksperymentów naukowych (nauka przedmiotów ścisłych, to jest: chemia, fizyka, biologia), robotyka (informatyka),

-        warsztaty naukowe w placówkach oświatowych (przedszkola i szkoły) uczące dzieci wiedzy z zakresu chemii, biologii i fizyki,

-        letnie warsztaty edukacyjne, podczas których dzieci i młodzież nabywają wiedzę z zakresu biologii, chemii oraz fizyki,

-        organizacja edukacyjnych imprez, których celem jest przekazanie wiedzy z zakresu fizyki, chemii i biologii, w tym z wykorzystaniem ciekłego azotu,

są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego? Jeśli tak, to dlaczego? Informacji należy udzielić dla każdej ww. usługi oddzielnie.

Świadczone przez Panią zajęcia pozalekcyjne dodatkowe z eksperymentów naukowych oraz robotyki mają charakter edukacyjny i dydaktyczny. Polegają na przekazywaniu dzieciom wiedzy oraz rozwijaniu kompetencji z zakresu biologii, chemii, fizyki oraz informatyki.

Zajęcia służą pogłębianiu wiedzy uczestników, poprzez prowadzenie doświadczeń, eksperymentów oraz zajęć praktycznych dostosowanych do wieku dzieci. W trakcie zajęć uczestnicy rozwijają kompetencje charakterystyczne dla kształcenia powszechnego, w szczególności logiczne myślenie, umiejętność analizowania zjawisk przyrodniczych, rozwiązywania problemów oraz kompetencje techniczne i informatyczne.

Zakres przekazywanej wiedzy odpowiada treściom realizowanym w ramach edukacji przedszkolnej oraz szkolnej.

Świadczone przez Panią warsztaty naukowe realizowane są na terenie placówek oświatowych, tj. przedszkoli oraz szkół i mają charakter edukacyjny oraz dydaktyczny. Warsztaty polegają na przekazywaniu dzieciom wiedzy z zakresu biologii, chemii oraz fizyki, poprzez prowadzenie doświadczeń, eksperymentów oraz zajęć praktycznych dostosowanych do wieku uczestników.

Celem warsztatów jest rozwijanie wiedzy przyrodniczej, kompetencji poznawczych oraz zainteresowań naukowych dzieci i młodzieży.

Uczestnicy zdobywają wiedzę dotyczącą zjawisk fizycznych, chemicznych i biologicznych, co stanowi element kształcenia powszechnego realizowanego na poziomie przedszkolnym oraz szkolnym.

Zakres prowadzonych warsztatów odpowiada treściom objętym podstawą programową edukacji przedszkolnej oraz szkoły podstawowej.

Świadczone przez Panią letnie warsztaty edukacyjne realizowane są w okresie wakacyjnym i stanowią pozaszkolną formę nauczania dzieci i młodzieży. Warsztaty mają charakter edukacyjno-dydaktyczny i służą utrwalaniu oraz poszerzaniu wiedzy z zakresu biologii, chemii oraz fizyki zdobywanej przez uczestników w toku edukacji szkolnej.

Celem warsztatów jest wspieranie rozwoju edukacyjnego dzieci i młodzieży również w okresie wakacyjnym, poprzez prowadzenie zajęć rozwijających wiedzę, kompetencje poznawcze, logiczne myślenie oraz zainteresowania naukami przyrodniczymi. Warsztaty stanowią wartościową formę aktywności edukacyjnej w czasie wolnym od zajęć szkolnych.

W ramach warsztatów prowadzone są zajęcia edukacyjne, doświadczenia oraz eksperymenty naukowe dostosowane do wieku uczestników.

Zakres realizowanych zajęć odpowiada treściom objętym kształceniem powszechnym na poziomie szkoły podstawowej.

Organizowane wydarzenia edukacyjne mają na celu przekazywanie dzieciom i młodzieży wiedzy z zakresu biologii, chemii oraz fizyki, poprzez prezentację doświadczeń i eksperymentów naukowych dostosowanych do wieku uczestników.

Podczas wydarzeń uczestnicy poznają zjawiska przyrodnicze oraz podstawowe prawa fizyki i chemii, poprzez obserwację doświadczeń oraz aktywny udział w zajęciach edukacyjnych. Wykorzystywane eksperymenty, w tym doświadczenia z użyciem ciekłego azotu, służą zobrazowaniu omawianych zagadnień naukowych i mają charakter wyłącznie dydaktyczny.

Celem organizowanych wydarzeń jest rozwijanie zainteresowań naukowych, kompetencji poznawczych oraz poszerzanie wiedzy dzieci i młodzieży w zakresie nauk przyrodniczych objętych kształceniem powszechnym.

3)    Czy zakres świadczonych ww. usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to należy wskazać, na jakim poziomie kształcenia mieści się zakres świadczonych przez Panią usług. Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Tak, zakres świadczonych przez Panią usług mieści się w podstawie programowej kształcenia.

Zajęcia pozalekcyjne z eksperymentów naukowych oraz robotyki obejmują zagadnienia z zakresu biologii, chemii, fizyki oraz informatyki realizowane na poziomie wychowania przedszkolnego oraz szkoły podstawowej.

Warsztaty naukowe prowadzone w przedszkolach i szkołach dotyczą treści edukacyjnych realizowanych w ramach edukacji przyrodniczej oraz matematyczno-technicznej na poziomie przedszkolnym i podstawowym. Zajęcia prowadzone są również w ramach projektów edukacyjnych realizowanych przez szkoły podstawowe.

Letnie warsztaty edukacyjne obejmują zagadnienia z zakresu biologii, chemii oraz fizyki realizowane na poziomie szkoły podstawowej i stanowią rozszerzenie oraz utrwalenie wiedzy zdobywanej przez uczniów w toku edukacji szkolnej.

Organizowane wydarzenia edukacyjne dotyczą zagadnień z zakresu biologii, chemii oraz fizyki objętych programem nauczania na poziomie przedszkolnym oraz szkoły podstawowej.

4)    Czy świadczone przez Panią ww. usługi są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Tak, świadczone przez Panią usługi stanowią usługi prywatnego nauczania dzieci i młodzieży.

Zajęcia pozalekcyjne z eksperymentów naukowych oraz robotyki, warsztaty naukowe prowadzone w placówkach oświatowych, letnie warsztaty edukacyjne oraz organizowane wydarzenia edukacyjne mają charakter dydaktyczny i polegają na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy uczestnikom przez nauczyciela.

Usługi te realizowane są na poziomie wychowania przedszkolnego oraz szkoły podstawowej i stanowią pozaszkolną formę nauczania.

Świadczy Pani usługi jako nauczyciel posiadający kwalifikacje pedagogiczne oraz doświadczenie zawodowe w pracy z dziećmi.

5)    Czy posiada Pani wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie z zakresu usług, które Pani świadczy? Jeśli tak, to jakie posiada Pani kwalifikacje?

Tak, posiada Pani wiedzę, kwalifikacje oraz doświadczenie w zakresie świadczonych usług.

Posiada Pani wykształcenie wyższe magisterskie na kierunku filologia oraz kwalifikacje pedagogiczne w zakresie wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej. Dodatkowo posiada Pani kwalifikacje z zakresu surdopedagogiki.

Posiada Pani również ponad 10-letnie doświadczenie w pracy z dziećmi.

6)    Czy istnieje związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a usługami, o których mowa we wniosku? Informacji należy udzielić dla każdej usługi oddzielnie.

Istnieje bezpośredni związek pomiędzy posiadanymi przez Panią kwalifikacjami a świadczonymi usługami.

Posiadane przez Panią wykształcenie pedagogiczne oraz kwalifikacje nauczycielskie stanowią podstawę do prowadzenia zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży. Świadczone przez Panią usługi polegają na przekazywaniu wiedzy oraz rozwijaniu kompetencji uczestników w zakresie biologii, chemii, fizyki oraz informatyki na poziomie przedszkolnym i szkoły podstawowej.

Zakres prowadzonych przez Panią zajęć wymaga przygotowania dydaktycznego oraz umiejętności pracy z dziećmi, które wynikają bezpośrednio z posiadanych kwalifikacji pedagogicznych i doświadczenia zawodowego.

7)    Czy zawiera Pani umowy na świadczenie ww. usług ze szkołą (bądź innymi podmiotami), czy też bezpośrednio z uczniami/rodzicami uczniów? Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi.

W zależności od rodzaju świadczonych usług zawiera Pani umowy zarówno z placówkami oświatowymi i innymi podmiotami, jak i bezpośrednio z rodzicami uczestników zajęć.

Zajęcia prowadzone w szkołach i przedszkolach realizowane są na podstawie umów zawieranych z placówkami oświatowymi.

W przypadku organizacji zajęć w wynajmowanych przestrzeniach (np. domy kultury, biblioteki) zawierane są umowy dotyczące wynajmu sal lub udostępnienia przestrzeni.

Zajęcia pozaszkolne, w tym zajęcia cykliczne oraz warsztaty, realizowane są również na podstawie umów zawieranych bezpośrednio z rodzicami uczestników.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy świadczone przez Panią usługi polegające na prowadzeniu zajęć pozalekcyjnych z eksperymentów naukowych oraz robotyki, warsztatów naukowych, letnich warsztatów edukacyjnych oraz organizacji wydarzeń edukacyjnych korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, świadczone przez Panią usługi korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Świadczone przez Panią usługi stanowią prywatne nauczanie dzieci i młodzieży, polegające na prowadzeniu zajęć edukacyjnych z zakresu biologii, chemii, fizyki oraz informatyki w formie zajęć pozalekcyjnych, warsztatów naukowych oraz zajęć realizowanych w okresie wakacyjnym.

Usługi te są świadczone przez nauczyciela posiadającego kwalifikacje pedagogiczne, a ich zakres odpowiada treściom realizowanym w ramach kształcenia przedszkolnego oraz szkolnego. Zajęcia mają charakter dydaktyczny i polegają na przekazywaniu wiedzy oraz rozwijaniu kompetencji uczestników.

W związku z powyższym spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Powołany wyżej art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).

Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez przedszkola, szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.

Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C‑473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:

Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że:

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Jak wskazałem wyżej, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

• przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji oraz
• przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła zorganizowany przez (...) kurs instruktora szachowego, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru, w jakim dana osoba ją zdobywa – uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

Jak wynika z wniosku, posiada Pani wykształcenie wyższe magisterskie na kierunku filologia oraz kwalifikacje pedagogiczne w zakresie wychowania przedszkolnego i edukacji wczesnoszkolnej. Dodatkowo posiada Pani kwalifikacje z zakresu surdopedagogiki. Jest Pani nauczycielem wychowania przedszkolnego i wczesnoszkolnego.

W przedstawionym opisie sprawy nie wykazała Pani jednak, że posiada Pani wykształcenie kierunkowe ściśle w zakresie fizyki, chemii, biologii  czy  informatyki, tj. w zakresie, w jakim przekazuje Pani wiedzę dzieciom podczas zajęć pozalekcyjnych, warsztatów naukowych, letnich warsztatów edukacyjnych oraz wydarzeń edukacyjnych, objętych zakresem pytania.

Powtórzenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Nauczycielem może być osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe. „Nauczyciel” powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym) np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym.

Zatem w odniesieniu do  usług polegających na prowadzeniu zajęć edukacyjnych z zakresu biologii, chemii, fizyki oraz informatyki nie została spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Ponadto z przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy wynika, że w zależności od rodzaju świadczonych usług zawiera Pani umowy zarówno z placówkami oświatowymi i innymi podmiotami, jak i bezpośrednio z rodzicami uczestników zajęć. Zajęcia prowadzone w szkołach i przedszkolach realizowane są na podstawie umów zawieranych z placówkami oświatowymi. Natomiast, zajęcia pozaszkolne, w tym zajęcia cykliczne oraz warsztaty, realizowane są również na podstawie umów zawieranych bezpośrednio z rodzicami uczestników.

Wskazała Pani, że świadczone przez Panią usługi polegają na przekazywaniu wiedzy oraz rozwijaniu kompetencji uczestników w zakresie biologii, chemii, fizyki oraz informatyki na poziomie przedszkolnym i szkoły podstawowej. Celem organizowanych wydarzeń jest rozwijanie zainteresowań naukowych, kompetencji poznawczych oraz poszerzanie wiedzy dzieci i młodzieży w zakresie nauk przyrodniczych objętych kształceniem powszechnym. Ponadto, jak sama Pani wskazała, prowadzone przez Panią zajęcia to zajęcia pozalekcyjne dodatkowe, cykliczne z eksperymentów naukowych, letnie warsztaty edukacyjne, edukacyjne imprezy, których celem jest przekazanie wiedzy z zakresu fizyki, chemii i biologii w tym z wykorzystaniem ciekłego azotu.

Pojęcie prywatnego nauczania należy interpretować jako działalność polegającą na bezpośrednim przekazywaniu wiedzy przez nauczyciela uczniom, w szczególności w formie indywidualnych lekcji, korepetycji lub zajęć prowadzonych w niewielkich grupach, których celem jest realizacja programu nauczania odpowiadającego określonemu poziomowi edukacji. Kluczowym elementem tego rodzaju usług jest zatem dydaktyczny charakter świadczenia, polegający na systematycznym przekazywaniu wiedzy i rozwijaniu kompetencji edukacyjnych uczestników zajęć. Tym samym zwolnienie to obejmuje przede wszystkim usługi edukacyjne sensu stricto, a nie inne formy działalności skierowane do dzieci i młodzieży.

Zatem wskazania wymaga, że przeprowadzane przez Panią zajęcia/warsztaty/wydarzenia mają cel popularyzatorski, aktywizujący i rozwojowy, a nie charakter typowego nauczania odpowiadającego programowi kształcenia realizowanemu w ramach systemu oświaty. Z okoliczności sprawy wynika, że usługi te polegają przede wszystkim na organizowaniu eksperymentów naukowych, pokazów i wydarzeń edukacyjnych mających wzbudzić zainteresowanie dzieci nauką, poprzez przeprowadzane doświadczenia, m.in. z ciekłym azotem. Tego rodzaju aktywności, choć posiadają walor edukacyjny, nie mogą zostać utożsamione z prywatnym nauczaniem w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Podkreślenia przy tym wymaga, że odbiorcami świadczonych usług są dzieci w wieku przedszkolnym oraz wczesnoszkolnym. Na tym etapie edukacji nie występuje nauczanie fizyki, chemii, biologii czy informatyki jako wyodrębnionych przedmiotów szkolnych. Nie można zatem uznać, że prowadzone przez Panią zajęcia stanowią prywatne nauczanie przedmiotowe odpowiadające poziomowi edukacji wskazanemu w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

Ponadto w  odniesieniu do realizowanych przez Panią usług w oparciu o współpracę ze szkołami i przedszkolami, wskazania wymaga, że nie spełniają one warunku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, bowiem zwolnienie to dotyczy usług prywatnego nauczania świadczonych przez nauczycieli na własny rachunek. W przypadku jednak, gdy nauczyciel świadczy usługi nauczania na podstawie umów zawieranych z innymi podmiotami, np. szkołą lub przedszkolem, to nie łączy go bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz ze szkołą lub przedszkolem.

Zatem w przypadku, gdy umowy zawiera Pani bezpośrednio ze szkołą lub przedszkolem lub inną placówką, występuje sytuacja, w której nie łączy Panią bezpośrednia relacja umowna z rodzicami dzieci uczestniczących w świadczonych przez Panią usługach.

Wobec tego nie można uznać, że usługi objęte zakresem wniosku, świadczone przez Panią osobiście na rzecz szkół i przedszkoli stanowią usługi prywatnego nauczania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W związku z powyższym świadczone przez Panią usługi polegające na prowadzeniu zajęć pozalekcyjnych z eksperymentów naukowych oraz robotyki, warsztatów naukowych, letnich warsztatów edukacyjnych oraz organizacji wydarzeń edukacyjnych nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W związku z powyższym Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.