0113-KDIPT1-1.4012.353.2026.2.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz udziału w działce nr 5.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 maja 2026 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W … roku zakupił Pan wraz z rodzicami na zasadzie współwłasności niezabudowaną działkę nr 6 położoną w ..., gm. … o powierzchni ... m kw. Część tej działki (ok. ... m kw.) przylegającą do drogi gminnej była przeznaczona w planie miejscowym zagospodarowania przestrzennego na zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, natomiast pozostała część pod zalesienie.

W … i … roku postawił Pan na działce mały domek letniskowy, urządził sad z drzewami, prąd, wodę i częściowo Pan ogrodził. Od tego czasu, do chwili obecnej, wykorzystuje Pan nieprzerwanie tę nieruchomość dla celów rekreacyjnych dla własnych potrzeb. W roku … rodzice podarowali Panu swój udział w tej nieruchomości na podstawie umowy darowizny.

Z uwagi na fakt, że posiadana przez Pana nieruchomość (działka nr 6) posiada bardzo charakterystyczny kształt, tj. jest szeroka jedynie na ok. …. metrów i długa na ok. … metrów, nie za bardzo nadawała się do zagospodarowania na cele budynku jednorodzinnego, w roku … nabył Pan od Pana sąsiadki działkę sąsiednią o numerze 7 o powierzchni ok. … metrów, z której ok. … metrów było w planie miejscowym przeznaczone na zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, natomiast pozostała część pod zalesienie.

Działka ta miała taką samą charakterystykę kształtu jak Pana działka nr. 6 tj. była szeroka na ok. … m i długa na ok. … metrów. Z uwagi jednak na fakt, że sąsiadka, która sprzedała Panu działkę nr 7 była również właścicielką działki nr 8, znajdującą się po drugiej stronie drogi gminnej i działki te były uregulowane w jednej księdze wieczystej, przedmiotem sprzedaży były obydwie działki.

Okazało się jednak, że działka ta jest od dłuższego czasu wykorzystywana bezumownie (za zgodą właścicielki) na cele rekreacyjne przez pewną osobę fizyczną. Osoba ta zagospodarowała tę działkę dla własnych potrzeb, umieszczając na niej ... Z uwagi na nabycie również i tej działki, poprosił Pan tą osobę o wskazanie sposobu rozwiązania tej sytuacji, ewentualnie opuszczenie terenu działki. Osoba ta wskazała, że chciałaby, z uwagi na poczynione nakłady, pozostać na tej działce, w zamian oferując Panu działkę nr 9 znajdującą się obok działki nr 7.

Ponieważ zgodził się Pan na tę propozycję, dokonaliście Państwo zamiany działek (przeniósł Pan na tę osobę działkę nr 8, w zamian uzyskując działkę nr 9, o powierzchni ok. … mkw. Zamiana ta miała miejsce w … roku. Ponieważ jest Pan osobą samotną i posiada Pan rodziców w podeszłym wieku mieszkających w innej miejscowości (oddalonej około … km od przedmiotowej nieruchomości i prawie … km od Pana miejsca zamieszkania), którymi musi się Pan zajmować, postanowił Pan w … roku sprzedać tę nieruchomość. W tym samym roku wystawił ją Pan na sprzedaż w Internecie, jednakże z uwagi na łączną wielkość ok. … hektary i związaną z tym cenę (oraz specyficzny kształt), nie znalazł Pan nabywcy. W związku z powyższym w … roku (…) postanowił Pan podzielić nieruchomość w części budowlanej na 4 odrębne działki budowlane, w celu łatwiejszej sprzedaży, natomiast część pod zalesienie sprzedać osobno.

W … roku (…) uzyskał Pan decyzję podziałową całej nieruchomości, która została podzielona na 4 działki budowlane (po ok. … m kw. każda), działka drogowa umożliwiająca prawidłowy dojazd do tych działek, oraz na pozostałą część która stanowi w całości teren pod zalesienie. Zamierza Pan sprzedać te działki w całości lub w części w zależności od preferencji potencjalnych kupujących.

Do chwili obecnej wykorzystuje Pan te działki w części budowlanej w całości na własne cele rekreacyjne. Nabył Pan te nieruchomości (w okresie od … roku do … roku) wyłącznie w celu rekreacji indywidualnej oraz przyszłej ewentualnej budowy domu mieszkalnego. Nie dokonywał Pan żadnych inwestycji na tej nieruchomości oprócz wymienionych wyżej służących własnym celom rekreacyjnym (domek, ogrodzenie). Nie prowadzi Pan i nigdy Pan nie prowadził żadnej działalności gospodarczej, ani nie jest Pan i nie był Pan właścicielem żadnych innych nieruchomości (oprócz mieszkania w którym Pan mieszka).

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obowiązuje dla tej nieruchomości od … roku. Podział nieruchomości został dokonany wyłącznie w celu zwiększenia szans sprzedaży i tym samym pozbycia się tej nieruchomości, z uwagi na brak czasu na zajmowanie się nią w związku z Pana obowiązkami względem rodziców.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:

1)    Jakie są numery ewidencyjne działek po podziale, będące przedmiotem Pana pytania we wniosku?

„Numery ewidencyjne działek po podziale, będące przedmiotem pytania we wniosku, nieruchomości położonej w miejscowości …, obręb …, Gm. … są następujące: 1, 2, 3, 4 oraz jako udział w drodze dojazdowej zapewniającej dostęp do drogi publicznej ustanawiając służebność gruntową polegającej na prawie przejazdu lub przechodu przez działkę nr 5.”

2)    Czy w odniesieniu do ww. działek będzie Pan ponosił do dnia sprzedaży jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie działek; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie to są/będą nakłady?

„W odniesieniu do ww. działek nie poniosłem, ani będę ponosił do dnia sprzedaży żadnych nakładów w celu ich uatrakcyjnienia.”

3)    Czy podejmował/będzie Pan podejmował działania marketingowe w celu sprzedaży ww. działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie?

„Nie podejmuję, ani nie będę podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży ww. działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.”

4)    Czy przed dokonaniem sprzedaży ww. działek objętych zakresem pytania udzielił/udzieli Pan przyszłemu nabywcy/nabywcom działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)  do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa nabywcy do występowania w Pana imieniu?

b)  jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Pana działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

„Przed dokonaniem sprzedaży ww. działek objętych zakresem pytania nie udzielałem i nie będę udzielał przyszłym nabywcom działek pełnomocnictwa w celu występowania w moim imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.”

5)    Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b)  w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

c)  w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)  kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)  ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych, to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f)   czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

g)  na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

„Nigdy wcześniej nie dokonywałem sprzedaży żadnych nieruchomości.”

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z planowaną sprzedażą poszczególnych działek budowlanych wchodzących w skład nieruchomości będzie zobowiązany Pan do zapłaty podatku od towarów i usług w przypadku dokonania takiej sprzedaży?

Pana stanowisko w sprawie

Ponieważ nabył Pan przedmiotową nieruchomość na potrzeby własne (rekreacja, z perspektywą budowy domu mieszkalnego) i cały czas jest do tego celu wykorzystywana (zagospodarowana przez Pana w postaci domku letniskowego i ogrodzenia), bez zamiaru ich dalszej odsprzedaży, nie powinny one podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego tylko wtedy, gdy czynność ta została wykonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podział nieruchomości został wykonany wyłącznie w celu umożliwienia zbycia nieruchomości, która z uwagi na wielkość i kształt była w inny sposób w zasadzie niezbywalna. Nigdy nie prowadził Pan i nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej oraz nigdy nie sprzedał Pan żadnej innej nieruchomości. Chce Pan po prostu sprzedać należącą do Pana nieruchomość w związku ze zmianą planów życiowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1)    określone udziały w nieruchomości,

2)    prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3)    udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazania wymaga, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Uznanie czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że w … roku zakupił Pan wraz z rodzicami na zasadzie współwłasności niezabudowaną działkę nr 6. W … i … roku postawił Pan na działce mały domek letniskowy, urządził sad z drzewami, prąd, wodę i częściowo Pan ogrodził. Od tego czasu, do chwili obecnej, wykorzystuje Pan nieprzerwanie tę nieruchomość dla celów rekreacyjnych dla własnych potrzeb. W roku … nabył Pan działkę nr 7 oraz nr 8. Następnie dokonał Pan zamiany działki nr 8 na działkę nr 9 znajdującą się obok działki nr 7. W roku … rodzice podarowali Panu swój udział w tej nieruchomości na podstawie umowy darowizny. W … roku uzyskał Pan decyzję podziałową całej nieruchomości, która została podzielona na 4 działki budowlane, działkę drogową umożliwiającą prawidłowy dojazd do tych działek oraz na pozostałą część, która stanowi w całości teren pod zalesienie. Numery ewidencyjne działek po podziale, będące przedmiotem pytania we wniosku to nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz jako udział w drodze dojazdowej zapewniającej dostęp do drogi publicznej ustanawiając służebność gruntową polegającej na prawie przejazdu lub przechodu przez działkę nr 5. W odniesieniu do ww. działek nie ponosił Pan, ani będzie Pan ponosił do dnia sprzedaży żadnych nakładów w celu ich uatrakcyjnienia. Nie podejmuje Pan, ani nie będzie Pan podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży ww. działek, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Przed dokonaniem sprzedaży ww. działek objętych zakresem pytania nie udzielał Pan i nie będzie Pan udzielał przyszłym nabywcom działek pełnomocnictwa w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Pana działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz udziału w działce nr 5 nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa ww. działek będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował/nie będzie Pan podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, z tytułu sprzedaży działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz udziału w działce nr 5 nie będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, w odniesieniu do działek objętych pytaniem, będzie korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, sprzedaż przez Pana działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz udziału w działce nr 5 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, nie będzie zobowiązany Pan do zapłaty podatku od towarów i usług w przypadku dokonania sprzedaży działek nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz udziału w działce nr 5.

Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.