0113-KDIPT1-1.4012.330.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna  

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na termomodernizację budynków mieszkalnych w ramach projektu pn. „…”.

Uzupełnili go Państwo 3 kwietnia 2026 r. (data wpływu) oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 8 czerwca 2026 r. (data wpływu)

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina sporządza miesięczne deklaracje VAT-7.

Gmina, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, zwana dalej Gminą) jest organem wykonującym zadania publiczne własne i zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami. Ponadto w ramach struktury Gminy funkcjonują jednostki budżetowe, które nie posiadają osobowości prawnej i są powołane przez Gminę na podstawie odrębnych przepisów w celu realizacji zadań własnych Gminy.

Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT ze swoimi jednostkami organizacyjnymi - jednostkami budżetowymi. Gmina wraz z jednostkami działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 196 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 7 niniejszej ustawy, do zadań Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie gminnego budownictwa mieszkaniowego (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy).

Gmina jest właścicielem budynków komunalnych mieszczących lokale odpłatnie udostępniane przez Gminę na cele mieszkaniowe. Gmina pobiera opłaty z tytułu udostępnienia lokalu (czynsz) oraz opłaty z tytułu dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Natomiast pozostałe media lokatorzy nabywają we własnym zakresie od odrębnych od Gminy dostawców.

Gmina przystępuje do realizacji projektu pod nazwą „…”.

Celem głównym projektu jest zwiększenie efektywności energetycznej budynków komunalnych Gminy znajdujących się w miejscowościach: …... Inwestorem i Beneficjentem projektu jest Gmina, która jest jednostką samorządu terytorialnego, zaś termomodernizowane obiekty to budynki komunalne w 100% będące własnością Gminy. Podstawą do określenia zakresu rzeczowego projektu było opracowanie audytów energetycznych.

Zaplanowane prace obejmą budynki:

1.    ….: ocieplenie stropu, ocieplenie ścian na gruncie, ocieplenie ścian zewnętrznych, wymianę okien i drzwi, modernizację sytemu c.w.u., modernizację instalacji grzewczej wraz z kotłem na pellet, wymianę oświetlenia na ledowe wraz z instalacją.

Zakres prac towarzyszących niezbędnych do przeprowadzenia prac termomodernizacyjnych obejmuje m.in. rozbiórkę schodów zewnętrznych i opaski wokół budynku i wykonanie nowych, rozbiórkę drewnianej przybudówki, naprawę spękań i uzupełnienie brakujących spoin, demontaż krat i daszku nad wejściem i wykonanie nowych, wykonanie instalacji odgromowej.

2.    …: ocieplenie ścian zewnętrznych, ocieplenie ścian na gruncie, ocieplenie stropu, wymiana okien i drzwi, wymiana oświetlenia na ledowe wraz z instalacją.

Zakres prac towarzyszących niezbędnych do przeprowadzenia prac termomodernizacyjnych obejmuje m.in. rozbiórkę przybudówki i opaski wokół budynku i wykonanie nowych, rozbiórkę schodka zewnętrznego. Naprawa spękań i uzupełnienie brakujących spoin, remont balkonu, wykonanie instalacji odgromowej.

3.    …: ocieplenie dachu, ocieplenie ściany na gruncie, ocieplenie ścian zewnętrznych, wymianę okien i drzwi, modernizację instalacji grzewczej wraz z kotłem na pellet i c.w.u., wymianę oświetlenia na ledowe wraz z instalacją.

Zakres prac towarzyszących niezbędnych do przeprowadzenia prac termomodernizacyjnych obejmuje m.in. rozbiórkę schodów zewnętrznych, tarasów i opaski betonowej wokół budynku i wykonanie nowych, naprawę spękań i uzupełnienie brakujących spoin, wykonanie instalacji odgromowej, demontaż i wykonanie nowej drabiny zewnętrznej.

4.    …: ocieplenie stropu, ocieplenie ścian na gruncie, ocieplenie ścian zewnętrznych, wymianę okien i drzwi, modernizacja instalacji c.w.u. i modernizację instalacji grzewczej wraz z kotłem na pellet, wymiana oświetlenia na ledowe wraz z instalacją.

Zakres prac towarzyszących niezbędnych do przeprowadzenia prac termomodernizacyjnych obejmuje m.in. rozbiórkę schodów zewnętrznych i opaski wokół budynku i wykonanie nowych, montaż balustrad stalowych, naprawę spękań i uzupełnienie brakujących spoin, wykonanie instalacji odgromowej, remont pomieszczenia kotłowni.

Nad prowadzonymi pracami kontrolę sprawować będzie nadzór inwestorski. W wyniku realizacji projektu podniesie się efektywność energetyczna budynku, spadną koszty eksploatacji, zmniejszeniu ulegnie emisja szkodliwych substancji do atmosfery.

Aby osiągnąć założenia projektu zaplanowano zadania:

1.    Przygotowanie projektu.

2.    Dokumentacje projektowe.

3.    Termomodernizacja budynków komunalnych.

4.    Nadzór inwestorski.

5.    Koszty pośrednie.

W związku z realizacją inwestycji, Wnioskodawca otrzymywać będzie faktury VAT, na których wskazany będzie jako nabywca. Wydatki ponoszone w tym zakresie będą miały związek z całością budynków - ze wszystkimi jego pomieszczeniami.

Jednocześnie Gmina pragnie podkreślić, że nie wykonuje, w ramach funkcjonowania niniejszych obiektów, czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Lokale w budynkach wynajmowane są na cele mieszkaniowe. Gmina dostarcza również wodę i świadczy usługi odprowadzania ścieków na rzecz poszczególnych lokatorów.

Wszystkie budynki ujęte we wniosku są budynkami mieszkalnymi, są i będą wykorzystywane jedynie do świadczenia usług najmu lokali mieszkalnych. W żadnym z budynków nie ma innych lokali niż mieszkalne i w przyszłości nie przewiduje się, by w budynkach tych były inne lokale niż mieszkalne.

Z zapisów umowy odpłatnego udostępniania lokali będzie wynikało, że lokale mieszkalne będą wykorzystywane wyłącznie w celach mieszkaniowych.

Osoby, którym odpłatnie Gmina udostępni lokale, będą w nich realizować własne cele mieszkaniowe.

W uzupełnieniu wniosku na pytania z wezwania:

1)    Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa towary i usługi zakupione w związku z realizacją inwestycji pn. „….”

a)    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2)    Czy najem lokali mieszkalnych w budynkach, o których mowa we wniosku, stanowi dla Państwa czynność:

a)    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług,

b)    zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

c)    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

wskazali Państwo:

Ad. 1.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją zadania pn. „…” będą wykorzystywane do czynności:

1.    … – zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

2.    … – zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

3.    … – zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

4.    … – zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2.

Najem lokali mieszkalnych w budynkach stanowi czynność:

1.    … – zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

2.    … – zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

3.    … – zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

4.    … – zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na termomodernizację budynków mieszkalnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy w zakresie gminnego budownictwa mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

• wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
• wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,
• nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.

W związku z faktem, iż budynki będące przedmiotem planowanej inwestycji składają się z lokali wynajmowanych na cele mieszkaniowe, a więc służą Gminie do działalności podlegającej opodatkowaniu, ale korzystającej ze zwolnienia z VAT, Gminie nie powinno przysługiwać prawo do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej inwestycji.

Nie ma przy tym znaczenia, że do poszczególnych lokali dostarczana jest również woda/ odprowadzane są ścieki, bowiem wydatki na termomodernizację budynków nie mają żadnego związku z tymi usługami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi zakupione w związku z realizacją zadania będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. zadania. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na termomodernizację budynków mieszkalnych w ramach projektu pn. „….”, ponieważ towary i usługi zakupione w związku z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto zauważam, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany przez Państwa, tj. Dz. U. 2022, poz. 196, z późn. zm. jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.