0113-KDIPT1-1.4012.329.2026.2.RG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy nieruchomości składającej się z działek nr 1 i nr 2.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie, w myśl art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, które nie zostały zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy obejmuje to w szczególności sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.

Gmina … jest właścicielem działki nr ewid. 1 o powierzchni … ha zabudowanej budynkiem po byłym sklepie oraz działki nr ewid. 2 o powierzchni … ha, na której znajduje się szambo do przedmiotowego sklepu. Gmina nabyła przedmiotowe działki w drodze darowizny od  …, przekazanie nastąpiło aktem notarialnym z dnia ...03.2016 r. Dla nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w .. księga wieczysta nr …. Gmina … planuje sprzedać przedmiotowe działki ze względu na brak planów co do zagospodarowania ich na cele publiczne.

Na działce nr ewid. 2 znajduje się zbiornik bezodpływowy (szambo), który obsługuje budynek po byłym sklepie zlokalizowany na działce sąsiedniej – nr ewid. 1. Mając na uwadze, że obie działki stanowią jedną całość funkcjonalno-gospodarczą, Gmina zamierza sprzedać je jako całość w jednym przetargu ustnym nieograniczonym. Rada Gminy … podjęła stosowną uchwałę wyrażająca zgodę na zbycie przedmiotowych działek.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy …, działki położone są w terenach przeznaczonych w całości pod usługi handlu (UH). Działka nr ewid. 1 posiada dostęp zarówno do drogi wojewódzkiej nr … oraz drogi gminnej nr … – droga gminna …- … (droga wojewódzka …). Działka nr ewid. 2 posiada dostęp do drogi gminnej nr ….

Od momentu nabycia nieruchomości, Gmina … nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku ani gruntu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W latach 2016-2018 budynek znajdujący się na działce nr ewid. 1 był przedmiotem umowy najmu pomiędzy osobą fizyczną a Gminą …. Umowa najmu została rozwiązana z dniem ….08.2028 r. i od tego momentu do chwili obecnej budynek po byłym sklepie nie był i nie jest wykorzystywany, w szczególności nie był przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej formy odpłatnego udostępniania. Organizacja przetargu planowana jest na rok 2026.

W odpowiedzi na pytania Organu:

1)    Proszę jednoznacznie wskazać, czy:

a)    budynek po byłym sklepie znajdujący się na działce nr 1 jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 538),

b)    szambo znajdujące się na działce nr 2 stanowi:

-        budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane,

-        urządzenie budowlane, o którym mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

2)    W przypadku wskazania, że szambo znajdujące się na działce nr 2 stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, proszę o wskazanie czy ponosili/będą ponosili Państwo nakłady na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% tej budowli? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)    czy w stosunku wydatków na ulepszenie ww. budowli przysługiwało /będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

b)    kiedy ponosili/będą Państwo ponosili wydatki na ulepszenie ww. budowli? (proszę podać miesiąc i rok).

c)    czy po zakończonym ulepszeniu miało/będzie miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok?

d)    czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli a jego sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

3)    Czy budynki/budowle znajdujące się na działce nr 1 nr 2 są trwale związane z gruntem?

4)    Kiedy nastąpiło/nastąpi pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli znajdujących się na działce na działce nr 1 nr 2 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

5)    Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

6)    Czy budynki/budowle były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. budynki/budowle, wykonywali Państwo – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

wskazali Państwo:

1)     

a)    Budynek po byłym sklepie znajdujący się na działce nr ewid. 1 stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), tzn. posiada fundamenty i dach oraz jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych.

b)    Szambo znajdujące się na działce nr 2 stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane.

2)     -

3)    Budynek znajdujący się na działce nr 1 oraz szambo znajdujące się na działce nr 2 są trwale związane z gruntem.

4)    Pierwsze zasiedlenie przedmiotowych działek po ich nabyciu przez Gminę …, nastąpiło z dniem zawarcia umowy najmu, tj. ….04.2016 r. Zgodnie z posiadanymi informacjami, nieruchomości były przedmiotem najmu również w okresie wcześniejszym, tj. od 1 października 2009 roku budynek sklepu stanowił przedmiot umowy najmu pomiędzy osobą fizyczną a …. Należy zatem przyjąć, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło 1 października 2009 roku.

5)    Mając na w uwadze powyższe, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku sklepu oraz działki sąsiedniej na której zlokalizowane jest szambo stanowiące urządzenie związane z przedmiotowym sklepem, tj. rok 2009, a ich dostawą, która ma mieć miejsce w 2026 r., upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

6)    Budynek sklepu łącznie z urządzeniem towarzyszącym - szambem od ….04.2016 r. do ….08.2018 r. był przedmiotem umowy najmu pomiędzy Gminą … a osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą (sklep), w związku z czym, w tym okresie Gmina wykorzystywała budynek na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, natomiast po zakończonym najmie (….08.2018 r.) do chwili obecnej Gmina nie wykorzystywała i nie wykorzystuje w żaden sposób przedmiotowych nieruchomości.

Pytania

Czy planowana sprzedaż przez Gminę dwóch działek, z których jedna jest zabudowana budynkiem po byłym sklepie, a druga działka jest zabudowana zbiornikiem bezodpływowym (szambem) funkcjonalnie związanym z tym budynkiem, dokonywana łącznie jako jedna funkcjonalna całość gospodarcza, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż wskazanych nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planowana sprzedaż nieruchomości nastąpi w trybie przetargu nieograniczonego i będzie miała charakter czynności cywilnoprawnej. Tym samym Gmina będzie działała w tym zakresie jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jednocześnie, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, budynki, budowle oraz grunty stanowią towary w rozumieniu przepisów ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu.

Zakres zwolnień od podatku został określony w art. 43 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwolniona od podatku jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem przypadków, gdy:

a)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, lub

b)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi albo rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W analizowanej sprawie dostawa budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej. Tym samym, spełnione zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przedmiotem planowanej sprzedaży są dwie działki ewidencyjne, które mają być zbyte łącznie jako jedna funkcjonalna całość gospodarcza. Na jednej z działek znajduje się zbiornik bezodpływowy (szambo), który obsługuje budynek zlokalizowany na działce sąsiedniej.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć obiekt budowlany inny niż budynek lub obiekt małej architektury. Zbiornik bezodpływowy (szambo) stanowi zatem budowlę w rozumieniu tych przepisów.

W ocenie Gminy obie działki pozostają w ścisłym związku funkcjonalnym i gospodarczym, a zbiornik bezodpływowy stanowi infrastrukturę techniczną niezbędną do korzystania z budynku. Element ten ma zatem charakter pomocniczy względem budynku.

Działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i przeznaczone pod usługi handlu. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT stanowią one tereny budowlane. Tym samym do ich dostawy nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ponadto, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem nie wyodrębnia się wartości gruntu z podstawy opodatkowania. Oznacza to, że grunt dzieli los podatkowy budynku lub budowli.

W konsekwencji planowaną sprzedaż należy traktować jako jedną dostawę nieruchomości zabudowanej, obejmującą budynek wraz z infrastrukturą towarzyszącą oraz gruntem. Skoro dostawa budynku korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnieniem tym objęta będzie cała transakcja, w tym również grunt oraz infrastruktura techniczna.

W związku z powyższym, planowana przez Gminę sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 i 3 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 399):

Ponadto zgodnie z § 7 ust. 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.):

Towarem jest geodezyjnie wyodrębniona działka gruntu. Wynika to z ekonomicznego aspektu transakcji i z oceny pojęcia „gruntu” zgodnie z wskazanymi powyżej przepisami prawa.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zbycie w myśl przepisów podatkowych wyodrębnionych geodezyjnie działek, nawet w przypadku, gdy są one objęte jedną księgą wieczystą należy rozpatrywać oddzielnie w odniesieniu do każdej z tych działek.

Zatem określenie opodatkowania bądź zwolnienia od podatku nie może być rozszerzane na całą nieruchomość (tj. na wszystkie działki objęte jedną księgą wieczystą), lecz powinno być przyporządkowane odrębnie do dostawy każdej geodezyjnie wyodrębnionej działki, która spełnia warunki wynikające z przepisów uprawniających do stosowania np. zwolnienia lub opodatkowania.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zatem, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działają Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.

Gmina … jest właścicielem działki nr ewid. 1 zabudowanej budynkiem po byłym sklepie oraz działki nr ewid. 2, na której znajduje się szambo do przedmiotowego sklepu. Gmina nabyła przedmiotowe działki w drodze darowizny od Wspólnoty gruntowej …, przekazanie nastąpiło aktem notarialnym z dnia ….03.2016 r. Dla nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy w … księga wieczysta nr …. Gmina … planuje sprzedać przedmiotowe działki ze względu na brak planów co do zagospodarowania ich na cele publiczne.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy wskazać, że sprzedaż przez Państwa Gminę nieruchomości składającej się z działek nr 1 i nr 2 będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie bowiem wykonywana w ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy działek nr 1 i nr 2 nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując odpłatnego zbycia ww. działek, będą Państwo działać jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą. Wobec tego, powyższa czynność w świetle ustawy o VAT będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei, zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów), będących na przykład gruntami rolnymi, czy leśnymi.

Należy ponadto zauważyć, że według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 538):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Zatem, w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Natomiast odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, czy „urządzeń budowlanych”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Jak wynika z opisu sprawy działka nr 1 jest zabudowana budynkiem po byłym sklepie, natomiast na działce nr 2 znajduje się zbiornik bezodpływowy (szambo), który obsługuje budynek po byłym sklepie zlokalizowany na działce sąsiedniej. Budynek po byłym sklepie znajdujący się na działce nr 1 stanowi budynek w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, szambo znajdujące się na działce nr 2 stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Budynek znajdujący się na działce nr 1 oraz szambo znajdujące się na działce nr 2 są trwale związane z gruntem. Mając na uwadze, że obie działki stanowią jedną całość funkcjonalno-gospodarczą, Gmina zamierza sprzedać je jako całość w jednym przetargu ustnym nieograniczonym.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy planowana sprzedaż przez Gminę dwóch działek, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Odnosząc się zatem do sprzedaży działki nr 2, na której znajduje się zbiornik bezodpływowy (szambo), wskazać należy, że jej sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy. Jak bowiem wynika z opisu sprawy zbiornik bezodpływowy (szambo) stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że działka oznaczona nr 2 nie stanowi gruntu zabudowanego. Tym samym dostawa ww. działki nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, albowiem na gruncie mającym być przedmiotem planowanej dostawy nie znajdują się żadne budynki i/lub budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy nie będą miały w odniesieniu do sprzedaży działki nr 2 zastosowania.

Zatem przedmiotem zbycia będzie m.in. niezabudowana działka nr 2, dla której jak – Państwo wskazali – obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działki położone są w terenach przeznaczonych w całości pod usługi handlu (UH).

Mając na uwadze wskazane przez Państwa okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że niezabudowana działka nr 2 jest przeznaczona pod zabudowę.

Zatem, niezabudowana działka nr 2 spełnia definicję terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym, jej sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Skoro do dostawy tej działki nie będzie można zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak już wyżej wskazano, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w  tym przepisie, tj.: towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania oraz przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby zatem zastosować zwolnienie od podatku – przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – muszą być łącznie spełnione oba ww. warunki.

W rozpatrywanej sprawie z opis sprawy wynika, że budynek sklepu łącznie z urządzeniem towarzyszącym - szambem od ….04.2016 r. do ….08.2018 r. był przedmiotem umowy najmu, w związku z czym, w tym okresie Gmina wykorzystywała budynek na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, natomiast po zakończonym najmie (….08.2018 r.) do chwili obecnej Gmina nie wykorzystywała i nie wykorzystuje w żaden sposób przedmiotowych nieruchomości.

Zatem działka nr 2 nie była wykorzystywana przez Państwa na cele działalności zwolnionej od podatku przez cały okres jej posiadania. Tym samym, jeden z warunków art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie został spełniony.

Biorąc zatem pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa, w analizowanej sprawie dostawa działki nr 2 również nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż przez Państwa działki nr 2 będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie ustawy, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy.

Ponadto, jak wyżej wskazano, na działce nr 2 znajduje się zbiornik bezodpływowy (szambo), który obsługuje budynek po byłym sklepie zlokalizowany na działce sąsiedniej – nr 1. Szambo znajdujące się na działce nr 2 stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane.

Również w stosunku do dostawy urządzenia budowlanego, tj. zbiornika bezodpływowego (szamba), znajdującego się na ww. działce nr 2 nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Z okoliczności sprawy wynika, że budynek sklepu łącznie z urządzeniem towarzyszącym - szambem od ….04.2016 r. do ….08.2018 r. był przedmiotem umowy najmu pomiędzy Gminą … a osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą (sklep), w związku z czym, w tym okresie Gmina wykorzystywała budynek na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Zatem ww. urządzenie budowlane tj. zbiornik bezodpływowy (szambo), znajdujące się na działce nr 2 nie było wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej.

W konsekwencji, sprzedaż urządzenia budowlanego - zbiornika bezodpływowego (szamba) znajdującego się na działce nr 2, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem sprzedaż działki nr 2  wraz ze znajdującym się na niej urządzeniem budowlanym, tj. zbiornikiem bezodpływowym (szambo), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

Z kolei, w odniesieniu do działki nr 1 zabudowanej budynkiem w postaci byłego sklepu, który stanowi budynek w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, aby stwierdzić, czy względem sprzedaży tego budynku znajdującego się na ww. działce, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić czy w odniesieniu do budynku byłego sklepu nastąpiło pierwsze zasiedlenie i czy między pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Z opisu sprawy wynika, że pierwsze zasiedlenie budynku znajdującego się na działce nr 1 nastąpiło 1 października 2009 roku. Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku, a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Od momentu nabycia nieruchomości, Gmina … nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku ani gruntu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W konsekwencji należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynku byłego sklepu, posadowionego na działce nr 1 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem planowanej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek na nim posadowiony. W związku z powyższym, dostawa działki nr 1, na której posadowiony jest budynek byłego sklepu, również będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Podsumowując:

-        dostawa niezabudowanej działki nr 2 będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT,

-        dostawa urządzenia budowlanego - zbiornika bezodpływowego (szamba) znajdującego się na działce nr 2 będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT,

-        dostawa działki nr 1 wraz z budynkiem byłego sklepu będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.