0112-KDWL.4011.90.2026.1.JK
Określenie źródła przychodów i zaliczenie pobranej zaliczki na rzecz działalności gospodarczej.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan polskim rezydentem podatkowym oraz prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej. Zakres usług faktycznie wykonywanych przez Pana odpowiada zakresowi prowadzonej działalności gospodarczej oraz zgłoszonym kodom PKD.
Wykonuje Pan usługi za pośrednictwem platformy A prowadzonej przez A sp. z o.o. z siedzibą w X. Za wykonane usługi otrzymuje Pan wynagrodzenie za pośrednictwem tej platformy. Zwrócił się Pan do platformy z pytaniem o możliwość rozliczania współpracy w modelu B2B z wykorzystaniem prowadzonej działalności gospodarczej. W odpowiedzi otrzymał Pan informację, że obecnie platforma nie przewiduje rozliczania wykonawców prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą jako przedsiębiorców. Zgodnie z informacją przekazaną przez platformę wszyscy wykonawcy z Polski są rozliczani wyłącznie jako osoby fizyczne, od ich wynagrodzeń pobierane są zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a po zakończeniu roku podatkowego wystawiana jest informacja PIT-11.
Usługi wykonywane przez Pana za pośrednictwem platformy są tożsame z usługami świadczonymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wykonuje je Pan w sposób zarobkowy, zorganizowany i ciągły, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W związku z przyjętym przez platformę sposobem rozliczeń powziął Pan wątpliwość, czy przychody uzyskiwane za pośrednictwem platformy powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz czy zaliczki pobrane przez platformę mogą zostać uwzględnione przy rocznym rozliczeniu podatku dochodowego.
Pytania
1. Czy przychody uzyskiwane przez Pana za pośrednictwem platformy A stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli usługi będące źródłem tych przychodów są wykonywane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i odpowiadają zakresowi tej działalności?
2. Czy pobór przez A sp. z o.o. zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wystawienie informacji PIT-11 wykluczają możliwość zakwalifikowania tych przychodów do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej?
3. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy zaliczki na podatek dochodowy pobrane przez A sp. z o.o. mogą zostać uwzględnione przez Pana przy rocznym rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem:
Ad. 1
Przychody uzyskiwane za pośrednictwem platformy A stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Usługi wykonywane za pośrednictwem platformy są tożsame z usługami świadczonymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz odpowiadają zgłoszonym kodom PKD. Działalność ta ma charakter zarobkowy, zorganizowany i ciągły, a zatem spełnia przesłanki działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ad. 2
Pobór przez A sp. z o.o. zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawienie informacji PIT-11 nie zmieniają charakteru uzyskanego przychodu i nie wykluczają jego kwalifikacji jako przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. O kwalifikacji przychodu powinien decydować rzeczywisty charakter wykonywanych czynności oraz okoliczność, że zostały one wykonane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie sposób rozliczenia przyjęty przez podmiot pośredniczący.
Ad. 3
Zaliczki na podatek dochodowy pobrane przez A sp. z o.o. powinny podlegać uwzględnieniu przy rocznym rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji dochód nie powinien podlegać ponownemu opodatkowaniu w części odpowiadającej zaliczkom już pobranym przez płatnika.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy:
Odrębnymi źródłami przychodów są:
- działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2),
- pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3).
W myśl art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
c) przedsiębiorstwa w spadku
- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Jak wskazał Pan we wniosku, usługi świadczone przez Pana za pośrednictwem platformy wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Skoro zatem uzyskiwane przez Pana za pośrednictwem platformy A przychody będą wynikały z wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej, to przychody osiągane z tego tytułu należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Obowiązki płatnika reguluje m.in. art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
W myśl art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.
Natomiast obowiązki i zasady opłacania zaliczek z działalności gospodarczej uregulowane zostały w art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak stanowi ust. 1 pkt 1 tego przepisu:
Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
W myśl art. 44 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne. Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem ust. 3f, ustala się w następujący sposób:
1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1;
2) zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26 i art. 27;
3) zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.
Samo wystawienie przez płatnika informacji PIT-11 nie kreuje nowej rzeczywistości prawnej – nie obliguje podatnika do rozliczenia tych przychodów w zeznaniu jako np. działalności wykonywanej osobiście.
Tym samym, pobór przez A sp. z o.o. zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wystawienie informacji PIT-11 nie wpływają na kwalifikowanie tych przychodów do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Czynności płatnika nie mogą modyfikować obowiązków podatkowych podatnika. Jeżeli płatnik pobrał zaliczkę nienależnie, to kwota ta wciąż stanowi zaliczkę na podatek dochodowy tego konkretnego podatnika. Podatnik ma pełne prawo rozliczyć te środki w deklaracji podatkowej jako przychód z firmy, wykazując jednocześnie pobraną przez płatnika zaliczkę.
Jeżeli płatnik pobrał podatek i wystawił PIT-11, oznacza to, że odprowadził pieniądze do urzędu skarbowego. W rocznym zeznaniu podatkowym należy wykazać te kwoty w odpowiednich wierszach dla przychodów z działalności gospodarczej oraz wykazać wpłacone przez Pana zaliczki i pobrany przez płatnika podatek jako zapłacone zaliczki, dzięki czemu nie dojdzie do zapłaty podatku podwójnie.
Zatem, zaliczki na podatek dochodowy pobrane przez A sp. z o.o. mogą zostać uwzględnione przez Pana przy rocznym rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów