0112-KDWL.4011.267.2026.1.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-        prawidłowe – w zakresie zwolnienia z opodatkowania (pytanie określone we wniosku jako Nr 1);

-        nieprawidłowe – w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów (pytanie określone we wniosku jako Nr 2).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą od 1 stycznia 2006 r. Dochody uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje na zasadach ogólnych, według skali podatkowej. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR). Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej są usługi budowlane i wykończeniowe, obejmujące w szczególności działalność sklasyfikowaną pod następującymi kodami PKD:

43.34.Z – Malowanie i szklenie,

43.31.Z – Tynkowanie,

43.32.Z – Zakładanie stolarki budowlanej,

43.33.Z – Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian,

43.21.Z – Wykonywanie instalacji elektrycznych,

43.23.Z – Montaż izolacji,

43.24.Z – Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,

43.35.Z – Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych.

W listopadzie 2025 roku zawarł Pan umowę wynajmu długoterminowego samochodu elektrycznego marki (...), rok produkcji 2024, na okres 2 lat. Umowa spełnia warunki określone w art. 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pojazd stanowi pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych.

Samochód jest wykorzystywany przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności do dojazdów na miejsca wykonywania zleceń, spotkań z klientami i kontrahentami oraz załatwiania spraw związanych z bieżącym prowadzeniem działalności. Wydatki związane z wynajmem długoterminowym pojazdu pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i uzyskiwanymi z niej przychodami. W związku z zawartą umową wynajmu długoterminowego poniósł Pan opłatę wstępną w wysokości (...) zł netto, którą opłacił ze środków własnych w grudniu 2025 r. Opłata ta została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w tym samym miesiącu. W 2025 r. opodatkowywał Pan osiągane dochody na zasadach ogólnych, według skali podatkowej.

W sierpniu 2026 r. otrzymał Pan bezzwrotne wsparcie finansowe w formie dotacji w ramach Programu Priorytetowego „NaszEauto”, realizowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Program finansowany jest ze środków Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO). Kwota otrzymanego dofinansowania wyniosła (...) zł i została wypłacona na Pana rachunek bankowy. Przyznane wsparcie służyło dofinansowaniu kosztów opłaty wstępnej określonej w umowie leasingu pojazdu elektrycznego kategorii M1, przy czym wypłata środków na Pana rzecz nastąpiła po uprzednim uregulowaniu przez Pana przedmiotowej opłaty, zgodnie z warunkami Programu oraz umowy o objęcie wsparciem. Aby otrzymać dofinansowanie, musiał Pan spełnić warunki określone w Programie Priorytetowym „NaszEauto” oraz umowie o objęcie wsparciem. W szczególności wymagane było zawarcie umowy najmu długoterminowego pojazdu elektrycznego kategorii M1 oraz przekazanie pojazdu do używania, a także udokumentowanie realizacji przedsięwzięcia poprzez przedłożenie protokołu przekazania pojazdu, opłaconej faktury za opłatę wstępną oraz dokumentu potwierdzającego cenę zakupu pojazdu. Konieczne było również przedstawienie ważnych polis ubezpieczeniowych OC i AC oraz ustanowienie zabezpieczenia zwrotu otrzymanego wsparcia na zasadach określonych w umowie. Ponadto musiał Pan spełnić warunki formalne, w tym nie zalegać z zobowiązaniami publicznoprawnymi, wywiązywać się ze zobowiązań cywilnoprawnych wobec właściwej instytucji oraz złożyć wymagane oświadczenia dotyczące m.in. braku podwójnego finansowania tego samego przedsięwzięcia. Zobowiązał się również do przestrzegania warunków programu przez cały okres trwałości przedsięwzięcia, w szczególności do użytkowania pojazdu przez wymagany okres, utrzymywania jego rejestracji i ubezpieczenia oraz spełniania pozostałych wymogów określonych w umowie.

Ma Pan wątpliwości dotyczące skutków podatkowych otrzymanej dotacji na gruncie podatku dochodowego, w szczególności w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania oraz wpływu otrzymanego dofinansowania na rozliczenie kosztów uzyskania przychodów obejmujących opłatę wstępną poniesioną z tytułu długoterminowego najmu pojazdu elektrycznego.

Pytania

1. Czy wsparcie w kwocie (...) zł, przyznane Panu przez Narodowy Fundusz ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu Priorytetowego „NaszEauto”, wypłacane przez Polski Fundusz Rozwoju S.A., stanowi przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT, a w konsekwencji nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym według skali podatkowej?

2. Czy otrzymanie przez Pana dotacji w wysokości (...) zł, przeznaczonej na dofinansowanie opłaty wstępnej z tytułu leasingu operacyjnego samochodu elektrycznego, wynoszącej (...) zł netto, powoduje obowiązek skorygowania kosztów uzyskania przychodów o kwotę otrzymanego dofinansowania, a jeżeli tak – w jakim momencie należy dokonać takiej korekty?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Pana zdaniem, otrzymana dotacja w kwocie (...) zł stanowi przychód z działalności gospodarczej, który korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT.

Ad 2.

Pana zdaniem, otrzymanie dotacji w kwocie (...) zł nie powinno skutkować obowiązkiem korekty kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej opłaty wstępnej z tytułu wynajmu długoterminowego samochodu elektrycznego, ponieważ wydatek ten został poniesiony przez Pana z własnych środków i prawidłowo zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

-     prawidłowe – w zakresie zwolnienia z opodatkowania (pytanie określone we wniosku jako Nr 1);

-     nieprawidłowe – w zakresie korekty kosztów uzyskania przychodów (pytanie określone we wniosku jako Nr 2).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 400 ust. 1 ustawy Prawo ochrony środowiska:

Z kolei art. 400 ust. 3 ustawy Prawo ochrony środowiska stanowi, że:

W myśl natomiast art. 400b ust. 2 ustawy Prawo ochrony środowiska:

Art. 400a ust. 1 pkt 21 ustawy Prawo ochrony środowiska stanowi:

Zgodnie zaś z art. 411 ust. 10 ustawy Prawo ochrony środowiska:

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten zwalnia od podatku środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 1447).

W myśl art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy o finansach publicznych:

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą skutków podatkowych otrzymanej dotacji na gruncie podatku dochodowego, w szczególności możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania.

Należy wyjaśnić, że celem programu „NaszEauto” jest uniknięcie emisji zanieczyszczeń powietrza poprzez dofinansowanie przedsięwzięć polegających na obniżeniu zużycia paliw emisyjnych w transporcie poprzez wsparcie zakupu/leasingu/wynajmu długoterminowego bezemisyjnych pojazdów elektrycznych.

Program ten jest realizowany przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ze środków Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększenia Odporności Polski (KPO), w ramach którego uwzględniono nowy kamień milowy E4aG w postaci ustanowienia programu wsparcia zakupu, wynajmu długoterminowego lub leasingu bez emisyjnych pojazdów elektrycznych kategorii M1 dla osób fizycznych oraz osób fizycznych prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą.

Z Regulaminu Naboru Wniosków o objęcie przedsięwzięcia wsparciem z planu rozwojowego realizowanego w ramach programu priorytetowego „NaszEauto” wynika, że formą dofinansowania jest wsparcie bezzwrotne z planu rozwojowego w ramach inwestycji E1.1 Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (dotacja). Także zapisy Programu „NaszEauto” w pkt 7. Formy i warunki udzielania dofinansowania, ppkt 7.1 Formy dofinansowania, stanowią, że jest to wsparcie bezzwrotne z planu rozwojowego w ramach inwestycji E1.1 Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności (KPO), zwane w dalszej części programu „dotacją” lub „dofinansowaniem”. Zarówno Regulamin Naboru Wniosków, jak i zapisy Programu „NaszEauto” używają zamiennie sformułowania „dofinansowanie” lub „dotacja”. Należy jednak zauważyć, że wsparcie to – pomimo takiego nazewnictwa – nie będzie traktowane jako dotacja w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych. Zgodnie bowiem z art. 126 ustawy o finansach publicznych:

Ostateczni odbiorcy wsparcia, tj. osoby fizyczne oraz osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (JDG) (t.j. Dz. U z 2025 r. 1480 ze zm.) otrzymują natomiast bezzwrotne wsparcie z planu rozwojowego w ramach inwestycji finansowanej z KPO. Z informacji przekazanych przez NFOŚiGW wynika, że wypłata wsparcia dla ostatecznych odbiorców wsparcia dokonywana jest przez Polski Fundusz Rozwoju. Ostateczny odbiorca wsparcia jest podmiotem, który jest odpowiedzialny za realizację przedsięwzięcia, a przez to wygenerowanie efektu, który przekłada się na realizację wskaźników.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymane dofinansowanie jest przychodem podatkowym, przy czym objętym zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy. Jak już zostało wskazane, przepis ten zwalnia od podatku środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Po analizie opisu sprawy i powołanych przepisów prawa stwierdzam, że dofinansowanie (wsparcie w kwocie (...) zł) przyznane Panu przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu Priorytetowego „NaszEauto”, wypłacane przez Polski Fundusz Rozwoju S.A., stanowi przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji otrzymane przez Pana dofinansowanie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym według skali podatkowej.

W tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.

Pana kolejne wątpliwości dotyczą wpływu otrzymanego dofinansowania na rozliczenie kosztów uzyskania przychodów obejmujących opłatę wstępną poniesioną z tytułu długoterminowego najmu pojazdu elektrycznego.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że zastosowanie znajduje art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

W myśl zaś art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dofinansowanie realizowane w ramach programu „NaszEauto” jest objęte zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 o podatku dochodowym od osób fizycznych – co oznacza że, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tych dochodów (przychodów) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w związku z zawartą umową wynajmu długoterminowego poniósł Pan opłatę wstępną w wysokości (...) zł netto, którą opłacił ze środków własnych w grudniu 2025 r. Opłata ta została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w tym samym miesiącu. W sierpniu 2026 r. otrzymał Pan bezzwrotne wsparcie finansowe w formie dotacji w ramach Programu Priorytetowego „NaszEauto”. Kwota otrzymanego dofinansowania wyniosła (...) zł i została wypłacona na Pana rachunek bankowy. Przyznane wsparcie służyło dofinansowaniu kosztów opłaty wstępnej określonej w umowie leasingu pojazdu elektrycznego.

W konsekwencji powyższego, otrzymanie przez Pana dotacji w wysokości (...) zł, przeznaczonej na dofinansowanie opłaty wstępnej z tytułu leasingu operacyjnego samochodu elektrycznego, wynoszącej (...) zł netto, powoduje obowiązek skorygowania kosztów uzyskania przychodów o kwotę otrzymanego dofinansowania – stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powinien Pan dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów poprzez ich zmniejszenie w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał Pan dofinansowanie, tj. w sierpniu 2026 r.

Tym samym, Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji