0112-KDWL.4011.220.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 29 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani 5 października 2026 r. oraz w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 października 2026 r. (wpływ 9 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani rodzicem małoletniego dziecka (AA (...)), na którego utrzymaniu dziecko pozostaje. Dziecko posiada orzeczenie o niepełnosprawności (symbol przyczyny niepełnosprawności 11-1 – cukrzyca typ 1, datowanej od 24.04.2026 r.) z wymaganiem stałej lub długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością samodzielnej egzystencji.

Dziecko choruje od 24 kwietnia 2026 roku na cukrzycę typ 1. W celu bezpiecznego funkcjonowania i ratowania zdrowia korzysta z nowoczesnego systemu (CGM) do ciągłego monitorowania poziomu cukru w organizmie celem uniknięcia dwóch groźnych dla zdrowia i życia sytuacji jakimi są hiperglikemia (zbyt wysoki poziom cukru we krwi) oraz hipoglikemia (zbyt niski poziom cukru we krwi). Aby system ten mógł spełniać swoją rolę, niezbędne są urządzenia odbiorcze (smartfon oraz smartwatch), pobierające dane z sensora umieszczonego na ciele dziecka. Urządzenie typu smartfon oraz smartwatch pobiera dane z sensora, przetwarza je i wyświetla w czasie rzeczywistym poziom glukozy we krwi w odstępach co dwie – pięć minut.

Instalacja na smartfonie i zegarku typu smartwatch odpowiedniego oprogramowania CGM dedykowanego przez producentów sensorów umożliwia odczyt całodobowy cukru, jednocześnie aplikacja analizuje tempo wzrostu cukru i jego spadku w określonym czasie (np. wysyła informację, że spadek cukru do poziomu niebezpiecznego nastąpi w ciągu 15 minut). Pozwala to na odpowiednią reakcję chorego w możliwie krótkim czasie.

Urządzenie takie jak smartfon oraz smartwatch odbiera z sensora sygnał i przetwarza w czasie rzeczywistym stężenie glukozy oraz generuje alarmy dźwiękowe w przypadku nagłej hipoglikemii lub hiperglikemii. Umożliwia również zdalne udostępnianie danych członkom rodziny, aby mogli natychmiast reagować w przypadku zagrożenia (np. nocna hipoglikemia). Smartwatch umożliwia z kolei w połączeniu z telefonem taki monitoring bez wyjmowania telefonu np. podczas zajęć wychowania fizycznego, basenu, aktywności fizycznej, gdzie trzymanie saszetki z telefonem jest niemożliwe bądź wyciągnięcie samego telefonu jest utrudnione (w przypadku różnych testów i egzaminów).

Cukrzyca typu 1 nie jest chorobą, w której da się wyregulować cukier odpowiednią np. podażą insuliny i dietą, na poziom cukrów wpływają bardzo różne czynniki takie jak stres, pogoda, choroby sezonowe, hormony, dlatego konieczne jest całodobowe monitorowanie z wykorzystaniem nowoczesnych technologii jaką są sensory oraz smartwatch i smartfon jako osobiste urządzenia medyczne. Urządzenia te mają zatem cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych dostosowanego do specyfiki niepełnosprawności dziecka. Wydatek będzie sfinansowany w całości przez Panią.

W przypadku konieczności zapewnienia ciągłej pracy telefonu czy zegarka traktowanego u cukrzyka jako indywidualne urządzenie medyczne konieczne jest zabezpieczenie go w poza sieciowy magazyn energii pozwalający naładować takie urządzenie bez konieczności dostępu do sieci zasilającej, tzw. powerbank. Jest on zatem środkiem bezpieczeństwa chroniącym przed rozładowaniem telefonu odbierającego sygnały o krytycznych spadkach lub wzrostach cukru (hipoglikemia oraz hiperglikemia) co bezpośrednio zagraża życiu i zdrowiu dziecka.

Kolejnym urządzeniem ułatwiającym monitorowanie oraz przebieg choroby w dłuższym okresie czasu jest laptop gdzie na podstawie danych z urządzenia smartfon (po podłączeniu go do laptopa) można uzyskać całokształt przebiegu choroby w określonym czasie (np. 3 m-ce), tj. jej przebieg i monitorowania glikemii (laptop z zainstalowanym oprogramowaniem medycznym).

System zainstalowany na komputerze generuje algorytm pozwalający dostosować odpowiednie dawki insuliny np. na podstawie długookresowego odczytu w formie wykresów, gdzie wskazuje się czasowe spadki np. każdego dnia w godzinach 14-15, co pozwala zauważyć taką zależność tendencję organizmu (telefon i zegarek nie dają takich możliwości) i odpowiednio zareagować (np. modyfikacja posiłków) na tyle szybko aby uniknąć w przyszłości powikłań i negatywnych skutków choroby. Choroba szczególnie w okresie wzrostu i dojrzewania nie ma łagodnego i stałego przebiegu. Glikemia w organizmie zmienia się dynamicznie, dlatego żeby ułatwić panowanie nad jej przebiegiem konieczny jest jej monitoring. Wykorzystanie sprzętu elektronicznego przez cukrzyka ma ułatwić panowanie nad tą chorobą, a nawet zabezpieczyć przed narażeniem zdrowia i życia.

W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani:

1)  Nie nabyła Pani smartfona, laptopa, smartwatcha, powerbanka (wraz z zainstalowanym oprogramowaniem/aplikacją do monitorowania cukru we krwi). Pani zapytanie dotyczy zdarzenia przyszłego tzn. zamiaru zakupu takiego sprzętu.

2)  Ma Pani zamiar odliczyć wydatki poniesione na zakup smartfona, laptopa (wraz z zainstalowanym oprogramowaniem/aplikacją do monitorowania cukru we krwi), smartwatcha, powerbanka za rok 2026 r. o ile ww. sprzęt zakupi Pani w roku 2026 r. lub jeżeli poniesie Pani taki wydatek w roku 2027 odliczy Pani wydatki związane z zakupem takiego sprzętu za rok podatkowy 2027. W kolejnych latach obowiązywania orzeczenia, tj. do 31.07.2030 r. będzie Pani odliczała wydatki poniesione w danym roku podatkowym rozliczając go w roku następnym.

3)  Biorąc pod uwagę odpowiedzi na pytania 1) oraz 2) na chwilę obecną nie posiada Pani dokumentów zakupu sprzętu. W przyszłości zakup sprzętu będzie w całości sfinansowany z Pani własnych środków, a dokumenty związane z zakupem (faktura, rachunek, umowa itp.) będą wystawione na Panią lub na Pani dziecko Liliannę Trawińską.

4)  Wydatki, które poniesie Pani w związku z zakupem smartfona, laptopa, smartwatcha, powerbanka (wraz z zainstalowanym oprogramowaniem/aplikacją do monitorowania cukru we krwi) będą finansowane wyłącznie z Pani własnych środków.

Zakres dat stwierdzenia niepełnosprawności: w orzeczeniu o niepełnosprawności wydanym dnia 16.07.2026 r. jest zapis: niepełnosprawność datuje się od 24.04.2026 r. do 31.07.2030 r.

Pytanie

Czy wydatki poniesione na zakup sprzętu: smartfon, laptop, smartwatch (wraz z zainstalowanym oprogramowaniem/aplikacją do monitorowania cukru we krwi) stanowiące indywidualny sprzęt ułatwiający wykonywanie czynności życiowych osobie niepełnosprawnej z cukrzycą typ 1, może zostać odliczony od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Czy wydatki poniesione na zakup sprzętu: powerbank, jako urządzenie niezbędne do zapewnienia ciągłego działania i zasilania urządzeń medycznych jakim jest smartfon czy smartwatch z zainstalowaną aplikacją z systemem CGM, może zostać odliczony od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Czy wszelkie faktury dot. ulgi rehabilitacyjnych może Pani odliczyć od dochodu wystawione po 24.04.2026 czyli od dnia zdiagnozowania choroby (stwierdzenie niepełnosprawności w orzeczeniu) czy dopiero od dnia decyzji wydającej orzeczenie o niepełnosprawności (orzeczenie jest z dnia 16.07.2026)?

Pani stanowisko w sprawie (uzupełnione pismem z 9 października 2026 r.)

Pani zdaniem, wydatek na zakup sprzętu typu smartfon, smartwatch i laptop pełniących funkcję odbiorników systemu monitorowania glikemii podlega odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT, odliczeniu podlegają wydatki na zakup sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Choć smartfon czy smartwatch oraz pozostałe wymienione urządzenia są urządzeniami powszechnego użytku, to w opisanym stanie faktycznym służą one poprzez instalację dedykowanych aplikacji i oprogramowania i stałe połączenie z sensorem (smartfon i smartwatch) do ciągłego monitorowania choroby – zyskują zatem indywidualny charakter techniczny i medyczny bezpośrednio odpowiadający na potrzeby wynikające z cukrzycy typ 1.

Stanowisko to potwierdzają liczne, aktualne interpretacje indywidualne Dyrektora KIS (np. z dnia 17 kwietnia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT2-2/4011/145.2025.2.KR z dnia 27 stycznia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.859.2024.1 czy 15 stycznia 2026 sygn. 0112-KDSL1-2.4011.673.2025.2.MO).

Laptop pełni rolę stacji diagnostyczno-medycznej, bez której niemożliwe jest pełne monitorowanie i kontrolowanie choroby jaka jest cukrzyca typ1 (analiza danych dla lekarza, konfiguracja systemów CGM).

W Pani ocenie, ma Pani prawo odliczyć wydatki na zakup sprzętu typu: powerbank w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 2 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako urządzenie niezbędne do zapewnia ciągłego działania urządzeń medycznych jakim jest smartfon czy smartwatch z zainstalowaną aplikacją z systemem CGM. W przypadku cukrzyka powerbank jest niezbędny do zapewnienia ciągłego monitorowania cukru we krwi, jako urządzenie zasilające, co pozwala zakwalifikować go jako wydatek na cele rehabilitacyjne (ułatwienie wykonywania czynności życiowych). Powerbank jest urządzeniem powszechnego użytku, jednak w sytuacji dziecka chorującego na cukrzycę typ 1 spełnia funkcję indywidualnego sprzętu technicznego o charakterze pomocniczym zapewniając możliwość ciągłego działania urządzeń monitorujących cukier. Nagłe rozładowanie telefonu i innych urządzeń w przypadku tej choroby stanowi bezpośrednie zagrożenie zdrowia.

W przypadku orzeczenia o niepełnosprawności zostało ono datowane od 24.04.2026 do 31.07.2026. Pani zdaniem faktury wystawione po 24.04.2026, tj. stwierdzeniu choroby oraz niepełnosprawności mogą być odliczane od dochodu a nie od dnia wydania orzeczenia, tj. od dnia 16.07.2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 592 ze zm.):

Zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w art. 26 ust. 7 i 7b-7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy.

Według art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi przepis art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Stosownie do art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powołanego wcześniej art. 26 ust. 7a wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych. Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony.

Podkreślam, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością Pani córki, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.

We wniosku wykazała Pani związek poniesionych przez Panią wydatków z niepełnosprawnością Pani córki – sprzęt: powerbank, smartfon, laptop, smartwatch (wraz z zainstalowanym oprogramowaniem/aplikacją do monitorowania cukru we krwi) ułatwia Pani córce wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również pomiędzy rodzajem przedmiotów, o których mowa we wniosku, a rodzajem niepełnosprawności Pani córki istnieje ścisły związek.

Po analizie powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego opis sprawy, stwierdzam, że wydatki które poniesie Pani na zakup sprzętu: powerbank, smartfon, laptop, smartwatch (wraz z zainstalowanym oprogramowaniem/aplikacją do monitorowania cukru we krwi), mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki na zakup indywidualnego sprzętu/urządzenia ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani córki (cukrzyca) – przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Pani wątpliwości dotyczą również kwestii czy odliczeniu podlegają wydatki (w ramach ulgi rehabilitacyjnej) poniesione od momentu datowania niepełnosprawności w orzeczeniu (24 kwietnia 2026 r.) czy też wyłącznie wydatki poniesione od dnia wydania orzeczenia (16 lipca 2026 r.).

Z opisu sprawy wynika, że orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane 16 lipca 2026 r. Wskazano w nim natomiast, że niepełnosprawność datuje się od 24 kwietnia 2026 r. do 31 lipca 2030 r.

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Wobec powyższego przysługuje Pani prawo dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi od dnia 24 kwietnia 2026 r. wydatkami na cele rehabilitacyjne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.