0112-KDWL.4011.164.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 września 2026 r. (wpływ 17 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wykonuje Pan zawód członka personelu pokładowego (szef pokładu) na statkach powietrznych w międzynarodowym transporcie lotniczym dla firmy „A” z siedzibą na Malcie (Grupa B) – jest Pan zatrudniony od 06.2024 na umowę o pracę na czas nieokreślony – umowa zarejestrowana jest w Czechach ze wskazaniem, iż Pana bazą operacyjną jest C (natomiast nie przybywa Pan w Czechach oraz nie wykonuje lotów z czeskiej bazy operacyjnej) – wykonuje Pan loty międzynarodowe z Niemiec (ok 90%), również do Polski natomiast może zdarzyć się sytuacja że firma awaryjnie wyśle Pana do swojej innej bazy operacyjnej w Europie np. Hiszpania (…) lub Szwecja (…) na np. kilka dni celem wykonywania lotów z/do tamtych krajów (wyłącznie loty międzynarodowe) – realnie wygląda to tak że w każdym miesiącu przebywa Pan na terenie Niemiec ok. 14 dni i podczas tego okresu wykonuje Pan loty międzynarodowe, zdarzają się również loty krajowe (loty krajowe tylko w Niemczech), nie wykonuje Pan lotów krajowych w Polsce, w pozostałe dni zamieszkuje Pan w Polsce (D).

Przysługuje Panu 28 dni urlopu wypoczynkowego w roku kalendarzowym. Podczas pobytu w bazie operacyjnej zamieszkuje Pan w hotelu, który organizowany i opłacany jest przez firmę („A”). Jest Pan polskim rezydentem podatkowym natomiast dotychczas podatek dochodowy opłacany był i jest w Czechach. Wynagrodzenie otrzymuje Pan w koronach czeskich z możliwością wypłacania wynagrodzenia w euro. Na pasku z wypłaty widnieje nazwa spółki czyli „A” z siedzibą na Malcie. W 2025 roku firma poinformowała Pana, iż ponieważ jest Pan Polskim Rezydentem Podatkowym ma Pan możliwość opłacania podatku dochodowego w Polsce. Firma poinformowała również, że jeśli zdecyduje się Pan na opłacanie podatku dochodowego w Polsce to Pana wynagrodzenie będzie wypłacane Panu jako wynagrodzenie brutto od 01.2026. Składki na ubezpieczenie zdrowotne i społeczne pozostają opłacane w Czechach.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan poniższe informacje.

Pana pracodawca wskazany we wniosku to „A”, będąca odrębną spółką prawa maltańskiego, zarejestrowaną na Malcie.

„A” została utworzona na Malcie w (…) r. i prowadzi działalność jako przewoźnik lotniczy na podstawie certyfikatu AOC (Air Operator Certificate) oraz licencji lotniczej wydanych przez właściwy organ lotniczy Malty.

Siedziba „A” znajduje się w (…) na Malcie, pod adresem (…), Malta.

„A” jest odrębną spółką od (…) GmbH oraz od innych spółek z grupy B. B Group wykazuje „A” jako odrębną spółkę z siedzibą w (…) na Malcie.

Mając na uwadze powyższe okoliczności, w tym miejsce siedziby spółki, funkcjonowanie na Malcie lokalnego zespołu zarządzającego oraz wykonywanie funkcji zarządczych dotyczących działalności „A” na Malcie, wskazuje Pan, że miejscem faktycznego zarządu Pana pracodawcy, tj. „A”, jest Malta.

Pytania

1.  Czy wynagrodzenie brutto otrzymywane na podstawie umowy o pracę pomiędzy Panem a ”A” podlega opodatkowaniu w Polsce?

2.  Czy jeżeli w danym roku kalendarzowym uzyska Pan jedynie dochody z umowy z „A” to jest Pan zobowiązany do złożenia w Polsce zeznania podatkowego?

Pana stanowisko w sprawie

1.  W Pana ocenie wynagrodzenie brutto, które otrzymuje Pan od „A” nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce pomimo faktu iż jest Pan Polskim rezydentem podatkowym.

2.  Uważam Pan, że w przypadku gdy w danym roku podatkowym nie uzyska Pan żadnych innych dochodów poza wynagrodzeniem otrzymywanym od „A”, nie będzie Pan zobowiązany do składania w Polsce dodatkowego zeznania podatkowego z tego tytułu.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w dotychczas wydawanych interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dotyczących analogicznych sytuacji faktycznych. Interpretacje te odnoszą się również do członków personelu podatkowego zatrudnionych przez „A”, którego siedziba znajduje się na Malcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z art. 3 ust 1a ww. ustawy:

Z kolei w myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Zawierane przez Polskę umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są wzorowane na Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD, zatem interpretacja ich postanowień powinna uwzględniać ustalenia przyjęte na szczeblu OECD, znajdujące wyraz w wypracowanym przez państwa członkowskie tej organizacji, w tym również Polskę, Komentarzu do Modelowej Konwencji (MK). Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Zatem, co do zasady zakres obowiązku podatkowego rezydentów podatkowych wykonujących pracę za granicą modyfikowany jest przez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez państwo rezydencji z państwem, w którym praca jest wykonywana. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.

Natomiast według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD do art. 15 ust. 3 do wynagrodzeń załóg statków morskich lub statków powietrznych eksploatowanych w transporcie międzynarodowym lub barek eksploatowanych w żegludze śródlądowej stosuje się zasadę, która w pewnym zakresie jest zgodna z zasadą odnoszącą się do dochodów z żeglugi morskiej, śródlądowej i transportu lotniczego; chodzi o to, że podlegają one opodatkowaniu w państwie, w którym znajduje się faktyczny zarząd przedsiębiorstwa. W Komentarzu do art. 8 wskazano, że Umawiające się Państwa mogą uzgodnić między sobą zrzeczenie się prawa do opodatkowania dochodu na rzecz państwa, w którym mieści się faktyczny zarząd przedsiębiorstwa eksploatującego statki morskie, statki powietrzne lub barki. Przyczyny wprowadzenia takiej możliwości w przypadku dochodu z żeglugi morskiej, powietrznej lub śródlądowej odnoszą się również do wynagrodzenia załóg. Umawiające się Państwa mogą oczywiście uzgodnić między sobą postanowienie przyznające prawo do opodatkowania państwu przedsiębiorstwa. Takie postanowienie, jak również ust. 3 art. 15 zakładają, że ustawodawstwo wewnętrzne państwa, któremu przyznano prawo do opodatkowania, zezwala temu państwu opodatkować wynagrodzenie osoby zatrudnionej w danym przedsiębiorstwie, bez względu na jej miejsce zamieszkania.

Ustalając jaka umowa/konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania ma zastosowanie do dochodów z pracy najemnej związanej z transportem międzynarodowym, każdorazowo należy analizować zapisy konkretnej umowy/konwencji oraz okoliczności związane z umiejscowieniem faktycznego zarządu lub siedziby przedsiębiorstwa eksploatującego jednostkę w transporcie międzynarodowym, bądź też – w zależności od konkretnych zapisów umowy/konwencji – zarówno siedziby jak i zarządu.

Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że wykonuje Pan zawód członka personelu pokładowego (szef pokładu) na statkach powietrznych w międzynarodowym transporcie lotniczym dla firmy z siedzibą na Malcie. Jest Pan zatrudniony od 06.2024 na umowę o pracę na czas nieokreślony – umowa zarejestrowana jest w Czechach ze wskazaniem, iż Pana bazą operacyjną jest C (natomiast nie przybywa Pan w Czechach oraz nie wykonuje lotów z czeskiej bazy operacyjnej) – wykonuje Pan loty międzynarodowe z Niemiec (ok 90%), również do Polski natomiast może zdarzyć się sytuacja że firma awaryjnie wyśle Pana do swojej innej bazy operacyjnej w Europie. Realnie wygląda to tak, że w każdym miesiącu przebywa Pan na terenie Niemiec ok. 14 dni i podczas tego okresu wykonuje Pan loty międzynarodowe, zdarzają się również loty krajowe (loty krajowe tylko w Niemczech), nie wykonuje Pan lotów krajowych w Polsce, w pozostałe dni zamieszkuje Pan w Polsce (D). Podczas pobytu w bazie operacyjnej zamieszkuje Pan w hotelu, który organizowany i opłacany jest przez firmę. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym natomiast dotychczas podatek dochodowy opłacany był i jest w Czechach. Miejscem faktycznego zarządu Pana pracodawcy, tj. „A”, jest Malta.

W konsekwencji do uzyskiwanych przez Pana dochodów zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r. (Dz. U. z 1995 Nr 49, poz. 256 ze zm., dalej: umowa polsko-maltańska), zmieniona Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 6 kwietnia 2011 r. oraz Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 30 listopada 2020 r. (dalej: „Protokół zmieniający”), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Maltę dnia 7 czerwca 2017 r.

Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt h umowy polsko-maltańskiej:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 umowy polsko-maltańskiej:

W myśl natomiast art. 15 ust. 3 ww. umowy:

Użyte w art. 15 ust. 3 umowy polsko-maltańskiej określenie „mogą podlegać opodatkowaniu tylko” oznacza przypisanie prawa do opodatkowania jednemu państwu, tj. opodatkowanie tych dochodów tylko w jednym umawiającym się państwie.

W konsekwencji dochody, które Pan uzyskał i uzyska z pracy wykonywanej na pokładzie samolotów eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej przez przedsiębiorstwo z siedzibą zarządu na Malcie nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.

Jednocześnie jednak, zgodnie z art. 23 ust. 1 umowy polsko-maltańskiej:

Oznacza to, że dochody, które uzyskał i będzie Pan uzyskiwał z pracy wykonywanej na pokładzie samolotu eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z zarządem na Malcie powinien Pan uwzględnić na potrzeby ustalenia stopy procentowej mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych kwestia ta została uregulowana w art. 27 ust. 8, zgodnie z którym:

Przy czym, zasadę opodatkowania przedstawioną w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach (według skali podatkowej) albo w taki sposób opodatkowane dochody w Polsce uzyskuje małżonek, a podatnik dokonuje rozliczenia rocznego łącznie z tym małżonkiem. W przeciwnym razie, podatnik nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce.

Mając na uwadze powyższe, wynagrodzenie brutto otrzymywane na podstawie umowy o pracę pomiędzy Panem a „A” (o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny) z pracy najemnej członka personelu pokładowego wykonywanej na statkach powietrznych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z siedzibą i faktycznym zarządem na Malcie są zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 15 ust. 3 Umowy polsko-maltańskiej. Do rozliczenia tych dochodów zastosowanie ma metoda wyłączenia z progresją, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt b ww. Umowy oraz art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeśli zatem w danym roku podatkowym (o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny) nie uzyska Pan żadnych dochodów opodatkowanych w Polsce według skali podatkowej, to w związku z uzyskaniem wynagrodzenia na podstawie umowy o pracę, nie będzie na Panu ciążył obowiązek złożenia zeznania podatkowego za ten rok w Polsce.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.