0112-KDWL.4011.159.2026.3.JK
Obowiązek przejęcia opodatkowania przychodu na zasadach ogólnych w związku z przejęciem działalności po zmarłym mężu.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązku przejęcia opodatkowania przychodu na zasadach ogólnych w związku z przejęciem działalności po zmarłym mężu (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1) – jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 października 2026 r. (data wpływu 8 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Pani mąż prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, w zakresie mechaniki pojazdowej. W tym czasie nie uzyskiwała Pani żadnych dochodów i nie prowadziła działalności gospodarczej na własne nazwisko. Była Pani na utrzymaniu męża. (...) października 2025 r. Pani mąż nagle zmarł. Zostawił Panią samą z dwójką pełnoletnich dzieci. W listopadzie 2025 r. notariusz sporządził akt poświadczenia dziedziczenia oraz drugi akt, w którym dzieci zrzekły się całego majątku po zmarłym na Pani rzecz. W takim stanie rzeczy (...) listopada 2025 r. otworzyła Pani na siebie działalność gospodarczą po mężu, a męża działalność samoistnie, z urzędu, zlikwidowała się. Przejęła Pani po mężu warsztat, wyposażenie, stałych klientów, nr telefonu, pracowników, samochody. Za 2025 r. złożyła Pani zeznanie PIT-36, w którym wykazała uzyskany z działalności gospodarczej przychód. Obecnie, okazało się, że Pani w Urzędzie Gminy X rejestrując Pani działalność gospodarczą pomyłkowo zaznaczyła opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani:
Wniosek dotyczy 2025 r.
Pierwszy przychód uzyskała Pani (...).11.2025 r.
Nie wpłacała Pani ryczałtu. Prowadziła Pani księgę przychodów i rozchodów. Za 2025 rok złożyła Pani PIT-36, w którym rozliczyła Pani uzyskane przychody (...) zł i koszty uzyskania przychodu (...) zł. Z uwagi na poniesioną stratę w kwocie (...) zł nie wystąpiły zaliczki.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzasadnieniu)
Czy przejmując działalność po mężu, który zmarł (...) października 2025 r. powinna Pani przejąć po nim opodatkowanie na zasadach ogólnych?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzasadnieniu)
Pani zdaniem, ponieważ Pani działalność nie jest nową działalnością gospodarczą a kontynuuje Pani działalność po zmarłym mężu, w tym samym budynku, przy użyciu tych samych narzędzi i tych samych pracowników – stali klienci męża nadal korzystają z tych usług tzn. z usług naprawy pojazdów mechanicznych. Dlatego uważa Pani, że zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 5 lit. c nie stosuje się w Pani przypadku opodatkowania w formie ryczałtu i powinna Pani być opodatkowana na zasadach ogólnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, które zostały wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy przejmując działalność gospodarczą po mężu, powinna Pani po nim przejąć opodatkowanie na zasadach ogólnych, czy też wybór ryczałtu poprzez wpis do CEiDG przy rejestracji obliguje Panią do zmiany formy opodatkowania na ryczałt.
W przedmiotowej sprawie konieczne jest zatem ustalenie, czy znajdzie u Pani zastosowanie wyłącznie z opodatkowania w formie zryczałtowanej na podstawie wyżej cytowanego art. 8 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Z art. 8 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Przepis ten odnosi się więc do sytuacji, w której jeden z małżonków nie może wybrać opodatkowania w formie zryczałtowanej, gdy przejmuje działalność od swojego męża lub żony, a mąż lub żona korzystali z opodatkowania uzyskiwanych dochodów na zasadach ogólnych w według skali podatkowej.
W opisie sprawy wskazała Pani, że mąż prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, w zakresie mechaniki pojazdowej. W tym czasie nie uzyskiwała Pani żadnych dochodów i nie prowadziła działalności gospodarczej na własne nazwisko. (...) października 2025 r. Pani mąż nagle zmarł. (...) listopada 2025 r. otworzyła Pani na siebie działalność gospodarczą po mężu, a męża działalność samoistnie, z urzędu, zlikwidowała się. Przejęła Pani po mężu warsztat, wyposażenie, stałych klientów, nr telefonu, pracowników, samochody. Pierwszy przychód uzyskała Pani (...).11.2025 r. Nie wpłacała Pani ryczałtu. Prowadziła Pani księgę przychodów i rozchodów. Za 2025 rok złożyła Pani PIT-36, w którym rozliczyła Pani uzyskane przychody (...) zł i koszty uzyskania przychodu (...) zł. Z uwagi na poniesioną stratę w kwocie (...) zł nie wystąpiły zaliczki.
W tym miejscu wskazuję, że zgodnie z art. 30 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 30 ze zm.):
Wykreślenie przedsiębiorcy z CEIDG następuje niezwłocznie po upływie 2 miesięcy od dnia śmierci albo znalezienia zwłok przedsiębiorcy, niepóźniej niż w terminie 7 dni od dnia, w którym upłynął ten okres, chyba że wpis do CEIDG zawiera informację o powołaniu zarządcy sukcesyjnego przez przedsiębiorcę albo w tym okresie został powołany zarządca sukcesyjny. W przypadku ustanowienia zarządu sukcesyjnego wpis przedsiębiorcy jest nadal publikowany z dodaniem oznaczenia „w spadku”.
Z powyższego można wywnioskować, że śmierć osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą skutkuje ustaniem jej bytu prawnego (wygaśnięciem wpisu w CEIDG). Nie jest to traktowane jako dobrowolna „zmiana działalności na działalność drugiego małżonka”.
Pojęcie „zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków” dotyczy wyłącznie świadomego, formalnego przekazania firmy za życia obojga małżonków.
W Pani sprawie przepis art. 8 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie będzie miał zatem zastosowania ponieważ jest Pani osobą podejmującą wykonywanie działalności w roku podatkowym po wykreśleniu (wygaśnięciu) działalności małżonka a nie po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie przez Pani małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez Panią.
Wskazuję, że śmierć przedsiębiorcy nie może być utożsamiana ze zmianą działalności jednego małżonka na działalność drugiego małżonka w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy. Sam fakt przejęcia przez Panią składników majątkowych, pracowników, klientów czy innych elementów związanych z działalnością męża nie przesądza o zastosowaniu tego przepisu.
W związku z powyższym, jako osoba, która rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej ma Pani prawo wyboru dowolnej formy opodatkowania – przy uwzględnieniu określonych warunków.
Tym samym, przejmując działalność po mężu, który zmarł (...) października 2025 r. nie ma Pani obowiązku przejęcia po nim opodatkowanie na zasadach ogólnych.
Dodatkowe informacje
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie obowiązku przejęcia opodatkowania przychodu na zasadach ogólnych w związku z przejęciem działalności po zmarłym mężu (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1). Natomiast w części dotyczącej konieczności stosowania formy opodatkowania określonej na skutek błędnego wpisu przy rejestracji (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2) – zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów