0112-KDWL.4011.157.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 września 2026 r. (wpływ 8 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Umowa z kontrahentem została zawarta w języku angielskim. Poniżej przedstawia Pani wyczerpujący opis zdarzenia przyszłego w języku polskim. Nazwy własne instytucji umownych Wnioskodawczyni podaje w tłumaczeniu na język polski, wskazując jednorazowo ich angielskie oznaczenie w nawiasie – wyłącznie w celu identyfikacji postanowień umowy.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, obywatelką Ukrainy, posiadającą kartę pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni posiada w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych oraz przebywa na terytorium RP powyżej 183 dni w roku podatkowym, w związku z czym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEiDG, której przedmiotem są usługi marketingowe (PKD 73.11.Z). Przychody z tej działalności opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15% jako usługi reklamowe (PKWiU dział 73). Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawczyni zamierza rozpocząć dodatkową aktywność zarobkową na podstawie umowy o prowadzenie symulowanego rachunku (XA) zawartej ze spółką Y z siedzibą w (...), zwaną dalej „Spółką”. Spółka nie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z treścią umowy:

1)     Wnioskodawczyni występuje w umowie jako analityk badawczy (Research Analyst) i wykonuje symulowany handel kontraktami terminowymi na rachunkach symulowanych udostępnianych przez Spółkę (X) za pośrednictwem platformy elektronicznej Spółki.

2)     Umowa wprost i wielokrotnie stanowi, że w ramach opisanego stosunku prawnego nie dochodzi do jakiegokolwiek rzeczywistego obrotu instrumentami finansowymi. Zgodnie z umową w ramach opisanego stosunku nie będzie realizowany żaden rzeczywisty obrót kontraktami terminowymi na towary; cały handel wykonywany przez Wnioskodawczynię ma charakter wyłącznie symulowany; w ramach umowy nie dojdzie do rzeczywistego obrotu rzeczywistymi kontraktami terminowymi na rzeczywistych tynkach. Zlecenia składane przez Wnioskodawczynię w żadnym wypadku nie stanowią instrukcji do zawarcia transakcji na rzeczywistych tynkach finansowych.

3)     Kapitał wykorzystywany w symulacji (XC) nie stanowi rzeczywistych środków pieniężnych, nie jest rzeczywistą walutą i nie ma wartości pieniężnej. Wnioskodawczyni nie posiada do niego żadnych praw, tytułu ani własności, nie może go wypłacić ani przenieść; wyłącznym właścicielem tego kapitału pozostaje Spółka.

4)     Wnioskodawczyni nie wnosi żadnego depozytu, wkładu ani środków pieniężnych i nie ponosi ryzyka utraty własnego kapitału.

5)     Wynagrodzenie (Reward) stanowi – zgodnie z literalnym brzmieniem umowy – wyłączne wynagrodzenie Wnioskodawczyni za dostarczanie Spółce danych generowanych przez jej aktywność. Umowa stanowi, że Wnioskodawczyni prowadzi symulowany handel, dostarczając Spółce dane z tego handlu w zamian za wynagrodzenie ustalane na podstawie wykazanych umiejętności w handlu, oraz że w ocenie Spółki dane generowane przez aktywność Wnioskodawczyni mają wartość uzasadniającą wypłatę wynagrodzenia. Spółka zastrzega sobie prawo do gromadzenia, agregowania, wykorzystywania, udostępniania i sprzedaży tych danych swoim partnerom biznesowym, podmiotom powiązanym i dystrybutorom, w tym w celu odwzorowywania symulowanych transakcji na rzeczywistych tynkach finansowych.

6)     Wnioskodawczyni działa jako niezależny wykonawca i nie jest pracownikiem Spółki. Umowa wprost wyłącza istnienie stosunku pracy. Spółka nie pobiera i nie odprowadza za Wnioskodawczynię żadnych zaliczek ani podatków; a Wnioskodawczyni ponosi wyłączną odpowiedzialność za własne rozliczenia podatkowe.

7)     Wypłata wynagrodzenia (Payout) następuje wyłącznie na wniosek Wnioskodawczyni i wymaga zatwierdzenia przez Spółkę według jej swobodnego uznania. Do momentu zatwierdzenia wypłaty Spółka może w każdym czasie i bez podania przyczyny zamknąć rachunek symulowany lub rozwiązać umowę, a naliczone saldo wynagrodzenia (Reward Balance) przepada w całości bez jakiegokolwiek odszkodowania. Umowa przewiduje ponadto sytuacje, w których Wnioskodawczyni zobowiązana jest zwrócić Spółce już otrzymane wynagrodzenie.

8)     Wnioskodawczyni zamierza wykonywać opisaną aktywność w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny rachunek i w celach zarobkowych, w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, rozszerzając wpis w CEiDG o kod PKD 74.90.Z (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana).

9)     Wnioskodawczyni klasyfikuje świadczone na rzecz Spółki usługi do grupowania PKWiU 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

10)  Wnioskodawczyni nie świadczy usług finansowych ani ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), nie prowadzi działalności maklerskiej ani doradztwa inwestycyjnego, nie zarządza cudzymi aktywami, nie przyjmuje ani nie przechowuje środków osób trzecich oraz nie dokonuje kupna ani sprzedaży wartości dewizowych.

11)  Wnioskodawczyni będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie każdego przychodu do właściwej stawki ryczałtu – odrębnie dla usług marketingowych (15%) i odrębnie dla usług świadczonych na rzecz Spółki.

12)  Przychody Wnioskodawczyni w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a do Wnioskodawczyni nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 tej ustawy.

Wnioskodawczyni wskazała również, że data zatwierdzenia wypłaty przez Spółkę nie jest tożsama z datą faktycznej wypłaty wynagrodzenia. Jako pierwsze występuje zatwierdzenie wypłaty przez Spółkę. Zgodnie z umową wypłata jest realizowana zasadniczo w terminie od 7 do 10 dni roboczych od dnia otrzymania przez Spółkę dyspozycji wypłaty złożonej przez Wnioskodawczynię. Faktyczny wpływ środków na rachunek Wnioskodawczyni następuje zatem po dacie zatwierdzenia wypłaty.

Pytania

1.  Czy wynagrodzenie („Reward”) otrzymywane przez Wnioskodawczynię na podstawie opisanej umowy stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT), a nie przychód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT) ani przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT)?

2.  Czy przychody te sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

3.  Czy do opisanej działalności nie znajduje zastosowania wyłączenie określone w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dotyczące podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

4.  Czy przychód z tytułu wynagrodzenia otrzymywanego od Spółki powstaje w dniu zatwierdzenia wypłaty przez Spółkę, a nie w dniu naliczenia salda wynagrodzenia na rachunku symulowanym ani w dniu faktycznego wpływu środków na rachunek Wnioskodawczyni? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

5.  Czy prowadzenie ewidencji przychodów w sposób opisany w pkt 11 uprawnia Wnioskodawczynię do stosowania stawki 8,5% wyłącznie do przychodów uzyskiwanych od Spółki, przy zachowaniu stawki 15% dla przychodów z usług marketingowych?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawczyni opisane wynagrodzenie stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przychód nie może zostać zakwalifikowany do źródła „kapitały pieniężne”, ponieważ art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT odnosi się do odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających. W opisanym zdarzeniu przyszłym żaden instrument finansowy nie występuje – umowa wprost wyklucza rzeczywisty obrót, a „(XC)” nie stanowi środków pieniężnych ani jakiegokolwiek prawa majątkowego przysługującego Wnioskodawczyni. Nie dochodzi zatem ani do nabycia, ani do zbycia, ani do realizacji praw z instrumentu finansowego. Istotą stosunku prawnego łączącego strony jest odpłatne świadczenie usługi polegającej na generowaniu i dostarczaniu Spółce danych analitycznych, które Spółka wykorzystuje komercyjnie we własnej działalności. Potwierdza to literalne brzmienie umowy, określające Reward jako „sole compensation” za dostarczane dane oraz przyznające Spółce prawo do ich sprzedaży podmiotom trzecim.

Aktywność Wnioskodawczyni spełnia wszystkie przesłanki określone w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT – jest działalnością zarobkową, usługową, prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły. Wnioskodawczyni prowadzi już zarejestrowaną działalność gospodarczą i zamierza wykonywać opisane usługi w jej ramach. Wyklucza to kwalifikację do źródła „inne źródła”, które ma charakter subsydiarny i znajduje zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy danego przychodu nie można przypisać do żadnego z pozostałych źródeł.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawczyni właściwa jest stawka 8,5%.

Świadczone usługi nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 ani pkt 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W szczególności nie są usługami finansowymi ani ubezpieczeniowymi (PKWiU sekcja K), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i tej ustawy – Wnioskodawczyni nie pośredniczy w obrocie instrumentami finansowymi, nie zarządza aktywami, nie świadczy doradztwa inwestycyjnego i nie wykonuje jakiejkolwiek czynności na rzeczywistym rynku finansowym. Przedmiotem świadczenia jest dostarczanie danych, a nie usługa finansowa. Wobec powyższego zastosowanie znajduje ogólna stawka przewidziana dla działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, tj. 8,5%.

Ad 3. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni wyłączenie określone w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie znajduje zastosowania do opisanej działalności.

Wartościami dewizowymi w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. – Prawo dewizowe są zagraniczne środki płatnicze oraz złoto dewizowe i platyna dewizowa. Wnioskodawczyni nie nabywa ani nie zbywa żadnych wartości dewizowych. Wnioskodawczyni nie dokonuje jakichkolwiek rzeczywistych transakcji, a kapitał wykorzystywany w symulacji nie jest środkiem płatniczymi, nie stanowi rzeczywistych środków pieniężnych i nie posiada wartości pieniężnej – jego wyłącznym właścicielem pozostaje Spółka, a Wnioskodawczyni nie ma do niego żadnych praw.

Przedmiotem świadczenia Wnioskodawczyni jest dostarczanie Spółce danych, a nie obrót wartościami dewizowymi. Okoliczność, że wynagrodzenie wypłacane jest w walucie obcej, nie czyni z prowadzonej działalności działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych – otrzymanie zapłaty w walucie obcej za wykonaną usługę nie stanowi obrotu wartościami dewizowymi w rozumieniu powołanego przepisu.

Odpowiedź na przeformułowane pytanie nr 3 jest zatem twierdząca – wyłączenie nie ma zastosowana, a Wnioskodawczyni może korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ad 4. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni przychód powstaje w dniu zatwierdzenia wypłaty przez Spółkę.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.

Saldo wynagrodzenia naliczone na rachunku symulowanym nie stanowi kwoty należnej. Do momentu zatwierdzenia wypłaty Wnioskodawczyni nie przysługuje wobec Spółki jakiekolwiek roszczenie – Spółka może w każdym czasie, bez podania przyczyny i według swobodnego uznania, zamknąć rachunek lub rozwiązać umowę, wskutek czego całe naliczone saldo przepada bez odszkodowania. Naliczenie salda nie tworzy zatem po stronie Wnioskodawczyni żadnego prawa majątkowego.

Kwota staje się należna dopiero z chwilą zatwierdzenia wypłaty przez Spółkę. Z tą chwilą powstaje po stronie Wnioskodawczyni skonkretyzowała wierzytelność o zapłatę oznaczonej kwoty a po stronie Spółki odpowiadające jej zobowiązanie. Faktyczny wpływ środków na rachunek Wnioskodawczyni, następujący zasadniczo w terminie od 7 do 10 dni roboczych po zatwierdzeniu, stanowi wyłącznie techniczne wykonanie już istniejącego zobowiązania i nie wyznacza momentu powstania przychodu.

Wnioskodawczyni koryguje w tymi zakresie stanowisko przedstawione w części I wniosku i wskazuje jednoznacznie, że momentem powstania przychodu jest dzień zatwierdzenia wypłaty przez Spółkę, a nie dzień naliczenia salda ani dzień faktycznego wpływu środków.

Przeliczenia przychodu wyrażonego w walucie obcej Wnioskodawczyni dokona według średniego kursu Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zatwierdzenia wypłaty, zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 5. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca.

Prowadzenie ewidencji przychodów w sposób opisany w pkt 11 opisu zdarzenia przyszłego, tj. umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie każdego przychodu do właściwej stawki ryczałtu, uprawnia Wnioskodawczynię do stosowania stawki 8,5% wyłącznie do przychodów uzyskiwanych od Spółki, przy jednoczesnym zachowaniu stawki 15% dla przychodów z usług marketingowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jeżeli podatnik uzyskuje przychody opodatkowane różnymi stawkami, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności – pod warunkiem że ewidencja przychodów prowadzona jest w sposób zapewniający ustalenie przychodów z każdego rodzaju działalności odrębnie. Obowiązek stosowania najwyższej stawki do całości przychodów powstaje wyłącznie wówczas, gdy ewidencja nie zapewnia takiego wyodrębnienia.

Skoro Wnioskodawczyni będzie prowadzić ewidencję zapewniającą odrębne ustalenie przychodów z usług marketingowych oraz przychodów z usług świadczonych na rzecz Spółki, przesłanka stosowania najwyższej stawki do całości przychodów nie zostanie spełniona. W konsekwencji każda kategoria przychodów podlega opodatkowaniu według własnej, właściwej dla niej stawki – odpowiednio 15% oraz 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy:

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

Definicję działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego zawiera art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do tego przepisu:

Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów – działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści wyżej cytowanego przepisu wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione.

Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zaliczył natomiast m.in.: przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających (art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Na podstawie art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.):

Instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi:

Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawczyni zamierza wykonywać opisaną aktywność w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny rachunek i w celach zarobkowych, w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, rozszerzając wpis w CEiDG o kod PKD 74.90.Z (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana).

Skoro uzyskiwane przez Panią przychody będą wynikały z wykonywania czynności w ramach działalności gospodarczej, to przychody osiągane z usług świadczonych na rzecz zagranicznego podmiotu aktywności należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stwierdzam zatem, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu opisanej współpracy należy zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kolejne Pani wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20 oraz czy ma zastosowanie wyłączenie określone w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W tym zakresie wyjaśniam co następuje:

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważam, że wyliczenie wolnych zawodów zawarte w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ma charakter wyczerpujący. Wskazuje na to samo brzmienie przepisu definiującego „wolny zawód”, który nie zawiera żadnego zwrotu wskazującego na przykładowy charakter tego wyliczenia (np. w szczególności). Taka konstrukcja przepisów powoduje, że żaden inny zawód, uznawany za wolny, czy to na podstawie przepisów odrębnych ustaw, czy w języku powszechnym, nie jest wolnym zawodem w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stanowi, że:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

We wniosku wskazała Pani, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi marketingowe opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15% jako usługi reklamowe (PKWiU dział 73). Wnioskodawczyni zamierza rozszerzyć wpis w CEiDG o kod PKD 74.90.Z (Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana). Wnioskodawczyni klasyfikuje te usługi świadczone na rzecz Spółki usługi do grupowania PKWiU 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Jednocześnie wskazała Pani w opisie sprawy – co istotne – że nie świadczy Pani usług finansowych ani ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), nie prowadzi działalności maklerskiej ani doradztwa inwestycyjnego, nie zarządza cudzymi aktywami, nie przyjmuje ani nie przechowuje środków osób trzecich oraz nie dokonuje kupna ani sprzedaży wartości dewizowych. Pani przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a do Pani nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 tej ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

Tym samym, stwierdzam, że jeśli będzie uzyskiwała Pani przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mieszczących się grupowaniu PKWiU 74.90.20, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz że nie ma zastosowania wyłączenie określone w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. c tej ustawy – zgodnie ze wskazaniem powyższego przez Panią w opisie sprawy.

Podkreślić należy, że warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest spełnienie warunków do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wątpliwości Pani dotyczą również momentu powstania przychodu.

Zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei zdefiniowany został przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Określenie momentu uzyskania przychodu ma bardzo istotne znaczenie, przede wszystkim z tego powodu, że podatek dochodowy od osób fizycznych rozliczany jest w danym czasie. Konieczne jest zatem określenie momentu uzyskania przychodu, by przyporządkować przychód do danego okresu rozliczeniowego – roku podatkowego, a w niektórych przypadkach również – miesiąca (w przypadku zaliczkowego rozliczania podatku).

Ogólną zasadę ustalania momentu uzyskania przychodu związanego z działalnością gospodarczą określa przepis art. 14 ust. 1c ustawy, zgodnie z którym:

Wyjątek od tej zasady stanowi:

-     wystawienie faktury przed datą wydania towaru, zbycia prawa lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,

-     uregulowanie należności przed wydaniem towaru, zbyciem prawa lub wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zatem, co do zasady, moment powstania przychodów z działalności gospodarczej ustala się na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – w zależności co nastąpi wcześniej.

Z opisu sprawy wynika, że wypłata wynagrodzenia (Payout) następuje wyłącznie na Pani wniosek i wymaga zatwierdzenia przez Spółkę według jej swobodnego uznania. Do momentu zatwierdzenia wypłaty Spółka może w każdym czasie i bez podania przyczyny zamknąć rachunek symulowany lub rozwiązać umowę, a naliczone saldo wynagrodzenia (Reward Balance) przepada w całości bez jakiegokolwiek odszkodowania. Umowa przewiduje ponadto sytuacje, w których zobowiązana jest Pani zwrócić Spółce już otrzymane wynagrodzenie. Data zatwierdzenia wypłaty przez Spółkę nie jest tożsama z datą faktycznej wypłaty wynagrodzenia. Jako pierwsze występuje zatwierdzenie wypłaty przez Spółkę. Zgodnie z umową wypłata jest realizowana zasadniczo w terminie od 7 do 10 dni roboczych od dnia otrzymania przez Spółkę dyspozycji wypłaty złożonej przez Wnioskodawczynię. Faktyczny wpływ środków na rachunek Wnioskodawczyni następuje zatem po dacie zatwierdzenia wypłaty.

W podatku dochodowym od osób fizycznych moment powstania przychodu jest co do zasady powiązany z momentem wykonania usługi, czyli z momentem, kiedy dochodzi do zrealizowania zobowiązania wynikającego z zawartej pomiędzy stronami umowy.

W tym przypadku momentem powstania przychodu będzie dzień wykonania usługi, a więc dzień, w którym usługa zostanie uznana przez zlecającego za wykonaną. Jak wskazała Pani we wniosku do momentu zatwierdzenia wypłaty Spółka może w każdym czasie i bez podania przyczyny zamknąć rachunek symulowany lub rozwiązać umowę, co ważne jako pierwsze występuje zatwierdzenie wypłaty przez Spółkę. Taki opis wskazuje, że spółka zagraniczna uznaje usługę za wykonaną w dniu zatwierdzenia wypłaty. Zatem ten właśnie dzień należy uznać za dzień powstania przychodu.

Następnie, w odpowiedzi na Pani wątpliwości co do możliwości stosowania stawki różnych stawek ryczałtu, tj. 8,5% i 15% należy wskazać na przepis art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. I tak:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Jak Pani wskazała w opisie sprawy będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie każdego przychodu do właściwej stawki ryczałtu – odrębnie dla usług marketingowych (15%) i odrębnie dla usług świadczonych na rzecz Spółki.

Tym samym, prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie każdego przychodu do właściwej stawki ryczałtu uprawnia Panią do ustalania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.